по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Строительство и налог на добавленную стоимость

 

Строительство сегодня - это одна из самых быстро развивающихся отраслей белорусской экономики. Причем спрос на строительные работы достаточно высок не только на территории Республики Беларусь, но и за ее пределами. Поэтому вопросы правильности исчисления налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) при выполнении строительных работ остаются актуальными. На некоторых из них мы сегодня и остановимся.

Как в 2003, так и в 2004 году налоговая база при реализации строительных работ определяется исходя из цены реализации работ без учета НДС (<<< ст. 7 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" >>> (далее - Закон). В соответствии с <<< п. 7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция № 16), при реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

В соответствии с <<< п. 11 Инструкции № 16 >>> налоговая база по выполненным подрядчиками строительным работам с участием субподрядчиков определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами.

В случае если иностранным заказчиком из выручки, причитающейся белорусской строительной организации, сумма НДС удерживалась и уплачивалась в бюджеты иностранных государств, то согласно <<< п. 32 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость >>>, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (по состоянию на 11.12.2003) (далее - Инструкция № 94), указанная сумма налога учитывалась в составе внереализационных расходов. С 1 апреля 2004 г. на основании положений, установленных <<< п. 11 Инструкции № 16 >>>, налоговая база по строительным работам уменьшается на сумму НДС, уплаченную по этим объектам в бюджет иностранных государств плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах.

При реализации строительных работ на территории Республики Беларусь и в Российскую Федерацию в 2003 году применялась ставка НДС в размере 20%, в 2004 году - 18%.

В период до 1 января 2004 г. при реализации строительных работ за пределы Республики Беларусь в соответствии со <<< ст. 11 Закона >>> применялась ставка НДС в размере 0%. Порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг) был определен <<< постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2000 № 213 >>> (с учетом дополнений, внесенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.10.2001 № 1492). Нулевая ставка НДС применялась на экспортируемые работы по строительству объектов за пределами территории Беларуси, выполненные белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (в том числе субподрядными организациями) по заказам нерезидентов Республики Беларусь (кроме работ, выполненных на территории Грузии, Российской Федерации, Туркменистана). В целях применения указанного порядка под этими работами понимались все виды работ и услуг инвестиционного цикла (научные разработки, проектно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, строительно-монтажные, специальные, ремонтно-строительные, шефмонтажные, пусконаладочные и другие подобные виды работ, в том числе в сфере дорожного строительства), предусмотренные сметой на строительство, ремонт, реконструкцию, ввод объекта или технологического оборудования в эксплуатацию, выполненные в соответствии с договором (контрактом) с заказчиком - иностранным юридическим или физическим лицом.

Основанием применения нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых строительных работ являлось представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации этого налогоплательщика копий следующих документов:

·договора (контракта) с заказчиком - иностранным юридическим или физическим лицом;

·документов, подтверждающих принятие заказчиком законченных этапов (комплексов) строительных работ.

Напомним, что исходя из редакции вышеназванного постановления, действовавшей до 1 ноября 2001 г., по строительным работам, выполненным на территории государств, с которыми применялся принцип взимания НДС по стране происхождения, использовалась нулевая ставка налога на добавленную стоимость. С 1 ноября 2001 г. до 1 января 2004 г. при выполнении строительных работ на территории Российской Федерации, Грузии и Туркменистана применялась ставка НДС в размере 20%. При этом ставка налога 20% применялась в отношении выполненных и оплаченных с 1 ноября 2001 г. работ (т.е., например, если работы выполнены до 1 ноября 2001 г. и оплачены после названной даты, то исчисление НДС производится по ставке 0%).

Необходимо отметить, что <<< Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Туркменистана о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) от 17.05.2002 г. >>>, вступившим в силу с 15 июля 2002 г., Республика Беларусь в отношении товаров (работ, услуг), вывозимых в Туркменистан, изменила принцип взимания налога. Поэтому при реализации строительных работ в Туркменистан с 15 июля 2002 г. применялась ставка НДС в размере 0%.

 

Дмитрий ВОЛЯКОВ,

экономист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь