по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Суммовые разницы у предприятия-покупателя

 

В соответствии с пояснением к сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" <<< Инструкции по плану счетов >>> при изменении суммы задолженности за приобретенные товарно-материальные ценности в случаях пересмотра условий договора или возникновения суммовых разниц на сумму увеличения (уменьшения) задолженности (включая НДС), подлежащей уплате за поступившие товарно-материальные ценности, производятся записи по дебету сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (в случае пересмотра условий договора), дебету сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам", дебету сч. 92 (при возникновении суммовых разниц) и кредиту сч. 60 (или сторнировочные записи в указанной корреспонденции счетов).

Согласно <<< п. 31 Инструкции по НДС >>> при приобретении объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты или условной денежной единицы на дату оплаты, если иная дата определения величины обязательства не установлена законодательством или соглашением сторон.

Пример 4

Организация заключила договор на приобретение товара. Цена подлежащего покупке товара по договору выражена в условных денежных единицах и составляет 1 000 евро (включая НДС - 153 евро). Расчеты производятся в белорусских рублях по курсу Национального банка на дату оплаты. Товар оприходован 20 марта, оплата произведена 15 июня.

Курс евро на 20 марта составил 2 656 руб. за 1 евро, на 15 июня - 2 670 руб. за 1 евро.

В бухгалтерском учете приобретение товара отразится следующим образом:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 2 250 000 руб. (1 000 - 153) х 2 656) - оприходован товар;

ДЕБЕТ 18-31 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, подлежащий оплате" КРЕДИТ 60

- 406 368 руб. (2 656 х 153) - учтен НДС.

В июне при оплате в учете составляются следующие записи:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 2 670 000 руб. (2 670 х 1 000) - произведена оплата;

ДЕБЕТ 92-2 "Внереализационные расходы" КРЕДИТ 60

- 11 858 руб. (2 670 - 2 656) х 847) - учтена суммовая разница.

ДЕБЕТ 18-31 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, подлежащий оплате" КРЕДИТ 60

- 2 142 руб. (153 х (2 670 - 2 656)) - учтен НДС в суммовой разнице;

ДЕБЕТ 18-32 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, оплаченный" КРЕДИТ 18-31 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, подлежащий оплате"

- 408 510 руб. (406 368 + 2 142) - на сумму уплаченного НДС.

В то же время необходимо обратить внимание на то, что формирование суммовых разниц при приобретении объектов в налоговом учете может отличается от аналогичных правил в бухгалтерском учете, и прежде всего это касается основных средств.

Согласно <<< п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств >>>, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 183), фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих при расчетах с поставщиками (подрядчиками) в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). В налоговом же учете суммовая разница учитывается при определении облагаемой налогом прибыли.

Таким образом, первоначальная стоимость объектов основных средств при возникновении суммовых разниц по-разному формируется в бухгалтерском и налоговом учете. Это может повлиять на правильность начисления амортизации и налога на недвижимость.

Что касается амортизации, то в соответствии с <<< п. 8 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов >>>, утвержденного постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в редакции постановления этих же ведомств от 24.01.2003 № 33/10/15/1), амортизируемая стоимость (стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления) определяется на основании данных бухгалтерского учета. То же и по налогу на недвижимость - остаточная стоимость основных средств определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности (<<< п. 24 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 14).

 

 

Денис КОСТЯН,

экономист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь