по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Суммовые разницы у предприятия-продавца

 

Сначала определим, влияют ли суммовые разницы на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Согласно <<< ст. 6 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" >>> налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При определении налоговой базы оборот от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах.

В соответствии с <<< п. 13.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция по НДС), моментом фактической реализации в отношении разницы, возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с момента фактической реализации до момента, установленного для определения величины обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, является день получения указанной разницы.

Следовательно, суммовые разницы подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, и их включение в облагаемый оборот производится в том налоговом периоде, в котором происходит поступление белорусских рублей.

Так как суммовые разницы связаны с оплатой реализованных объектов (п. 12 Инструкции по НДС), то их налогообложение производится по ставке 15,25% (9,09%).

Теперь рассмотрим порядок налогообложения суммовых разниц республиканским единым платежом (3%) и целевыми сборами (1,15%).

Согласно <<< Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2004 году >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2004 № 48, и <<< Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2004 году >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2004 № 47, выручка (доход) для исчисления данных платежей при определении налоговой базы принимается на дату реализации, устанавливаемую в зависимости от учетной политики - по оплате либо по отгрузке товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, выручка (доход) принимается в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах на дату реализации, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате реализации, - на дату определения величины обязательства.

Под датой определения величины обязательства понимается дата, на которую определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, либо подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте или в условных денежных единицах.

При определении налоговой базы учитывается суммовая разница (положительная или отрицательная) на дату ее получения:

- возникающая в белорусских рублях в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с даты реализации (если дата реализации предшествует дате определения величины обязательства) по дату определения величины обязательства (включительно) по обязательствам, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах;

- возникающая в иностранной валюте в связи с изменением соотношения иностранной валюты с иной иностранной валютой или условной денежной единицей на дату реализации (если дата реализации предшествует дате определения величины обязательства) и на дату определения величины обязательства (включительно) по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте или в условных денежных единицах. Суммовая разница в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка на дату ее получения.

В то же время имеются особенности налогообложения при осуществлении предоплаты и различных способах признания выручки от реализации. Рассмотрим их подробнее.

 

Авансовая форма расчетов.

 

Если отгрузке предшествует полная оплата товара, то суммовые разницы не возникают. Налоговая база для исчисления НДС, единого республиканского платежа и целевых сборов будет определяться в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах на дату определения величины обязательства, так как дата определения величины обязательства предшествует дате реализации.

Пример 1

Организация заключила договор на реализацию своей продукции. Цена подлежащей реализации продукции по договору выражена в условных денежных единицах и составляет 1 000 евро, включая НДС. Расчеты производятся в белорусских рублях по курсу Национального банка на дату оплаты. Покупатель перечислил 100%-ную предоплату 20 марта, продавец отгрузил продукцию 14 апреля.

Курс евро на 20 марта составил 2 656 руб. за 1 евро, на 14 апреля - 2 582 руб. за 1 евро.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-4 "Авансы полученные"

- 2 656 000 руб. (2 656 х 1 000) - получена предоплата (на эту дату определяется величина обязательства);

ДЕБЕТ 62-4 "Авансы полученные" КРЕДИТ 90-1 "Выручка от реализации"

- 2 656 000 руб. - отражена реализации продукции на дату отгрузки (в сумме, рассчитанной на дату определения величины обязательства);

ДЕБЕТ 90-3 "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 68

- 405 153 руб. (2 656 000 х 18 / 118) - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" КРЕДИТ 68

- 67 525 руб. (2 656 000 - 405 153) х 3 / 100) - начислен единый республиканский платеж;

ДЕБЕТ 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" КРЕДИТ 68

- 25 108 руб. (2 656 000 - 405 153 - 67 525) х 1,15 / 100) - начислены целевые сборы.

 

Определение выручки "по отгрузке".

 

Если в соответствии с учетной политикой выручка определяется по отгрузке объектов, то датой фактической реализации является день отгрузки объектов и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Пример 2

Организация заключила договор на реализацию своей продукции. Цена подлежащей реализации по договору выражена в условных денежных единицах и составляет 1 000 евро, включая НДС. Расчеты производятся в белорусских рублях по курсу Национального банка на дату оплаты. Продавец отгрузил продукцию 20 марта, оплата поступила 15 июня. Предприятие определяет выручку "по отгрузке".

Курс евро на 20 марта составил 2 656 руб. за 1 евро, на 15 июня - 2 670 руб. за 1 евро.

В марте указанные операции отражаются в бухгалтерском учете так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 "Выручка от реализации"

- 2 656 000 руб. - отражена реализации продукции;

ДЕБЕТ 90-3 "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 68

- 405 153 руб. (2 656 000 х 18 / 118) - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" КРЕДИТ 68

67 525 руб. (2 250 847 х 3 / 100) - начислен единый республиканский платеж;

ДЕБЕТ 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" КРЕДИТ 68

- 25 108 руб. (2 183 322 х 1,15 / 100) - начислены целевые сборы.

В июне отражается поступление денег и суммовая разница:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 2 670 000 руб. (2 670 х 1 000) - поступили денежные средства;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 92-1 "Внереализационные доходы"

- 14 000 руб. (2 670 000 - 2 656 000) - отражена суммовая разница;

ДЕБЕТ 90-3 "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 68

- 2 136 руб. (14 000 х 18 / 118) - начислен НДС от суммовой разницы;

ДЕБЕТ 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" КРЕДИТ 68

- 356 руб. (14 000 - 2 136) х 3 / 100) - начислен единый республиканский платеж;

ДЕБЕТ 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" КРЕДИТ 68

- 132 руб. (14 000 - 2 136 - 356) х 1,15 / 100) - начислены целевые сборы.

Хотя внереализационные доходы не включаются в налогооблагаемую базу для исчисления единого республиканского платежа и целевых сборов, но, как отмечалось выше, суммовые разницы, полученные в связи с реализацией продукции (работ, услуг), в налоговом учете будут рассматриваться не как внереализационные доходы (расходы), а как доходы от реализации продукции (работ, услуг).

 

Определение выручки "по оплате".

 

Если в соответствии с учетной политикой организации выручка определяется по оплате отгруженных объектов, то датой фактической реализации объектов для целей исчисления НДС является день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю, за исключением задолженности, отсроченной по постановлениям Совета Министров Республики Беларусь.

При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки объектов обороты по ним включаются в налоговую базу данного налогового периода, и уплата налога производится в общеустановленном порядке.

Таким образом, при непоступлении оплаты за отгруженные объекты в течении 60 дней с момента их отгрузки для определения налоговой базы выручка определяется путем пересчета рублевого эквивалента по курсу на 60-й день со дня отгрузки объекта. Суммовой разницей для целей исчисления НДС в данном случае будет разница между фактически поступившей суммой и выручкой, отраженной в налоговой декларации на 60-й день с момента отгрузки.

Пример 3

Организация заключила договор на реализацию своей продукции. Цена подлежащей реализации продукции по договору выражена в условных денежных единицах и составляет 1 000 евро, включая НДС. Расчеты производятся в белорусских рублях по курсу Национального банка на дату оплаты. Продавец отгрузил продукцию 20 марта, оплата поступила 15 июня. Фактическая себестоимость отгруженной продукции составляет 1 800 000 руб. Предприятие определяет выручку "по оплате".

Курс евро на 20 марта составил 2 656 руб. за 1 евро, на 15 июня - 2 670 руб. за 1 евро, а на 60-й день со дня отгрузки продукции - 2 665 руб. за 1 евро (60-й день приходится на май).

В марте данные операции отражаются в бухгалтерском учете организации так:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43

- 1 800 000 руб. - отгружена продукция.

В мае истекает 60 дней с момента отгрузки продукции и необходимо начислить НДС:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 68

- 406 525 руб. (2 665 х 1 000 х 18 / 118) - начислен НДС на 60-й день с момента отгрузки.

В июне при поступлении оплаты в бухгалтерском учете отражается выручка от реализации, доначисляется НДС от суммовой разницы, а из выручки исчисляются республиканский единый платеж и целевые сборы:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 90-1 "Выручка от реализации"

- 2 670 000 руб. (2 670 х 1 000) - поступили денежные средства и отражена выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90-2 "Себестоимость реализации" КРЕДИТ 45

- 1 800 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90-3 "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 97

- 406 525 руб. - списан начисленный НДС;

ДЕБЕТ 90-3 "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 68

- 763 руб. ((2 670 - 2 665) х 1 000 х 18 / 118) - доначислен НДС от суммовой разницы;

ДЕБЕТ 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" КРЕДИТ 68

- 67 881 руб. (2 670 000 - 406 525 - 763) х 3 / 100) - начислен единый республиканский платеж;

ДЕБЕТ 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" КРЕДИТ 68

- 25 241 руб. (2 670 000 - 406 525 - 763 - 67 881) х 1,15 / 100) - начислены целевые сборы.

Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с <<< постановлением Совета Министров и Национального банка Республики Беларусь от 11.08.1993 № 536/20 "О мерах по упорядочению торгово-экономических отношений и взаиморасчетов с государствами, ранее входившими в СССР" >>> реализация продукции (работ, услуг) субъектам хозяйствования других государств, ранее входивших в СССР, отражается субъектами хозяйствования республики в бухгалтерском учете и отчетности по поступлении выручки, но не позднее 60 дней со дня отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), если эта выручка не востребована в законном порядке.

В случае реализации продукции (работ, услуг) в данные страны и применения метода реализации "по оплате" при непоступлении выручки по истечении 60 дней с момента отгрузки необходимо отразить реализацию, начислить НДС, а также республиканский единый платеж и целевые сборы. При поступлении денежных средств и возникновения суммовых разниц (если обязательство было выражено в условных единицах) НДС, республиканский единый платеж и целевые сборы доначисляются.

 

Денис КОСТЯН,

экономист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь