Типовые корреспонденции счетов по учету имущества и обязательств согласно Типовому плану счетов
Как известно, хозяйственная деятельность организации представляет собой отдельные сделки гражданско-правового характера (купли-продажи, аренды и т.п.), которые в свою очередь состоят из отдельных хозяйственных операций. Согласно <<< ст. 2 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" >>> именно хозяйственные операции как часть сделок и являются теми действиями, которые приводят к изменениям в составе имущества и обязательств организации и отражаются на счетах бухгалтерского учета. Следовательно, любую сделку можно представить как совокупность осуществленных организацией хозяйственных операций, зная, какие имущественные права и обязанности возникают и прекращаются при исполнении такой сделки. Нами разработана корреспонденция счетов типовых хозяйственных операций по учету отдельных видов имущества и обязательств организации, используя которую можно отразить хозяйственную деятельность конкретной коммерческой организации как совокупность хозяйственных операций и сделок гражданско-правового характера.
Корреспонденция счетов по учету основных средств
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Поступление основных средств
Поступление основных средств в результате строительства хозяйственным или подрядным способом или приобретенных
01 «Основные средства»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
Оприходование объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд
08 «Вложения во внеоборотные активы»
01 «Основные средства»
75 «Расчеты с учредителями»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
Оприходование неучтенных основных средств
01 «Основные средства»
92 «Внереализационные доходы и расходы»
Увеличение, уменьшение первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки
01 «Основные средства»
83 «Добавочный фонд»
83 «Добавочный фонд»
01 «Основные средства»
Получение основных средств от других организаций по договору дарения или в качестве субсидии правительственных органов
08 «Вложения во внеоборотные активы»
01 «Основные средства»
98 «Внереализационные доходы и расходы»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
Списание остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств в результате продажи, дарения, списания
91 «Операционные доходы и расходы»
01 «Основные средства»
Передача основных средств в качестве вклада в уставный фонд другой организации по остаточной стоимости
58 «Финансовые вложения»
01 «Основные средства»
Списание недостачи объектов основных средств по результатам инвентаризации
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
01 «Основные средства»
Начисление и списание амортизации основных средств
Начисление амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве и модернизации
08 «Вложения во внеоборотные активы»
02 «Амортизация основных средств»
Начисление амортизации по объектам основных средств, используемых в основном, вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, а также на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, в процессе сбыта продукции и торговой деятельности
Поступление оборудования, требующего монтажа, внесенного учредителями в счет вкладов в уставный фонд
07 «Оборудование к установке»
75 «Расчеты с учредителями»
Оприходование неучтенного оборудования или поступившего по договору дарения
07 «Оборудование к установке»
92 «Внереализационные доходы и расходы»
Передача оборудования в монтаж
08 «Вложения во внеоборотные активы»
07 «Оборудование к установке»
Продажа оборудования, ранее предназначавшегося к установке
91 «Операционные доходы и расходы»
07 «Оборудование к установке»
Списание недостачи оборудования, требующего монтажа
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
07 «Оборудование к установке»
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Вложения во внеоборотные активы
Списание материалов, израсходованных на капитальные вложения
08 «Вложения во внеоборотные активы»
10 «Материалы»
Списание расходов будущих периодов
08 «Вложения во внеоборотные активы»
97 «Расходы будущих периодов»
Начисление процентов по кредитам банков и займам, полученным на покупку основных средств или на капитальное строительство (до момента ввода объектов в эксплуатацию)
08 «Вложения во внеоборотные активы»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Акцептованы счета поставщиков основных средств и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги в капитальном строительстве
08 «Вложения во внеоборотные активы»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Начисление задолженности по имущественному страхованию, связанному с капитальными вложениями
08 «Вложения во внеоборотные активы»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Начисление задолженности по платежам в бюджет, социальному страхованию, включаемым в себестоимость капитального строительства
08 «Вложения во внеоборотные активы»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начисление заработной платы персоналу, занятому в капитальном строительстве хозяйственным способом
08 «Вложения во внеоборотные активы»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Получение незавершенных объектов капитального строительства, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд
08 «Вложения во внеоборотные активы»
75 «Расчеты с учредителями»
Получены незавершенные объекты капитального строительства по договору дарения или в качестве субсидии правительственных органов
08 «Вложения во внеоборотные активы»
92 «Внереализационные доходы и расходы»
Увеличение (уменьшение) стоимости объектов незавершенного строительства в результате их переоценки
08 «Вложения во внеоборотные активы»
83 «Добавочный фонд»
83 «Добавочный фонд»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Списание недостач по объектам незавершенного строительства в результате проведения инвентаризации
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
Списание объектов незавершенного капитального строительства в связи с их выбытием (продажа, передача по договору дарения, списание)
91 «Операционные доходы и расходы»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
Восстановление основных средств
Списание материалов, используемых при ремонте основных средств
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
44 «Расходы на реализацию
10 «Материалы»
Списание отклонений в стоимости материалов, используемых при ремонте основных средств
20, 23, 25, 26, 29, 44
16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Создание резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств
20, 23, 25, 26, 29, 44
96 «Резервы предстоящих расходов»
Списание расходов будущих периодов в затраты по ремонту основных средств
20, 23, 25, 26, 29, 44
97 «Расходы будущих периодов»
Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги и поступившие материальные ценности по ремонту основных средств
20, 23, 25, 26, 29, 44
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Начисление задолженности по платежам в бюджет и социальному страхованию, включаемым в себестоимость ремонтных работ
20, 23, 25, 26, 29, 44
68 «Расчеты по налогам и сборам»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начисление заработной платы персоналу, занятому ремонтом основных средств
20, 23, 25, 26, 29, 44
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Списание затрат, связанных с ремонтом основных средств, за счет средств целевого финансирования
86 «Целевое финансирование»
20, 23, 25, 26, 29, 44
Списание затрат, связанных с ремонтом основных средств, за счет резерва предстоящих расходов и платежей
96 «Резервы предстоящих расходов»
20, 23, 25, 26, 29, 44
Отнесение затрат по ремонту основных средств в состав расходов будущих периодов
97 «Расходы будущих периодов»
20, 23, 25, 26, 29, 44
Реализация и прочее выбытие основных средств
Списание остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств в результате продажи, дарения, списания
91 «Операционные доходы и расходы»
01 «Основные средства»
Списание коммерческих расходов, относящихся к выбытию основных средств
91 «Операционные доходы и расходы»
44 «Расходы на реализацию»
Списание услуг сторонних организаций, связанных с выбытием основных средств
91 «Операционные доходы и расходы»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Начисление задолженности по платежам в бюджет, связанным с выбытием основных средств
91 «Операционные доходы и расходы»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начисление взносов по социальному страхованию и оплата труда работникам, участвующим в демонтаже основных средств
91 «Операционные доходы и расходы»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисление задолженности по платежам в бюджет по налогам, уплачиваемым из выручки
91 «Операционные доходы и расходы»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списание подотчетных сумм, связанных с выбытием основных средств
91 «Операционные доходы и расходы»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Оприходование материальных ценностей, полученных от демонтажа, сноса основных средств
10 «Материалы»
91 «Операционные доходы и расходы»
Признание дохода по предъявленным покупателем основных средств расчетным документам
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
91 «Операционные доходы и расходы»
Александр БУГАЕВ,
профессор, аудитор,
Анна ВОЛЧЕК,
член методологического Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Республики Беларусь, директор аудиторской компании "БелЭрудит"
