по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

У налоговой инспекции процесс можно выиграть.

 

В марте – апреле 2002 г. по республике прокатилась волна проверок, проводимых налоговыми органами на предмет соблюдения требований <<< Постановления Совета Министров и Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 № 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» >>> (далее – Постановление № 18/1). Напомним, что Постановление № 18/1 вступило в силу 1 марта 2002 г. (за исключением некоторых пунктов). С этого момента юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям запрещалось использовать в работе при приеме наличных денежных средств кассовые суммирующие аппараты (далее – КСА) и специальные компьютерные системы (далее – СКС) без установленных на них средств контроля. Решением одной из инспекций Министерства по налогам и сборам (далее – Инспекция) к одному субъекту предпринимательской деятельности (далее – Предприятие) за невыполнение этого требования были применены экономические санкции.

Указанное решение было вынесено на основании проверки киоска розничной торговли, принадлежащего Предприятию, проведенной Инспекцией в конце апреля 2002 г. Согласно решению Инспекции при приеме наличных денежных средств с использованием КСА, на которых отсутствовали средства контроля, Предприятие нарушило <<< п. 2.6 и 3 Постановления № 18/1>>> , <<< ст. 8 п. 2 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» >>> (далее – Закон), <<<ст. 154-5 Кодекса об административных правонарушениях Республики Беларусь>>> . По мнению Инспекции, в соответствии с <<< ч. 2 п. 6 ст. 9 Закона >>> Предприятие должно нести ответственность в виде взыскания в доход республиканского бюджета всех денежных средств (выручки), принятых с нарушением установленного порядка их приема при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет.

В соответствии с <<< п. 2.6 Постановления № 18/1 >>> использование юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями КСА и СКС для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) осуществляется при условии установки на них средств контроля. Средства контроля устанавливаются на КСА и СКС юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют производство или ввоз на территорию Республики Беларусь КСА и СКС либо их техническое обслуживание и ремонт ( <<<п. 2.7 Постановления № 18/1>>> ). <<< Пунктом 3 Постановления № 18/1 >>> также установлено, что не допускается использование юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями КСА и СКС без средств контроля.

Мы не зря выделили слово «либо», потому что полагаем, что законодатель не совсем четко закрепил данную норму. Постановление № 18/1 не содержит требований, согласно которым средства контроля изготовителя (поставщика) и центра технического обслуживания должны устанавливаться одновременно. Вполне возможно, что могла допускаться установка средств контроля юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют либо производство или ввоз на территорию Республики Беларусь КСА и СКС, либо их техническое обслуживание и ремонт. Другими словами, если на КСА есть одно средство контроля согласно установленному законодательными актами образцу, то неправомерно утверждать, что данный кассовый суммирующий аппарат вообще используется без средств контроля.

Постараться опровергнуть данное положение можно, используя <<< п. 10 Положения о порядке использования и учета юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют производство или ввоз на территорию Республики Беларусь кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем либо их техническое обслуживание и ремонт, средств контроля, предназначенных для установки на указанные аппараты и системы, утвержденного постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 08.02.2002 № 9 >>> (далее – Постановление № 9), принятое во исполнение Постановления № 18/1. Постановлением № 9 утверждены образцы средств контроля и порядок установки их на КСА и СКС. В соответствии с п. 10 Постановления № 9 центрам технического обслуживания запрещается самостоятельно снимать и устанавливать средства контроля на содержащей специальное программное обеспечение микросхеме, управляющей работой КСА (СКС), и блоке (модуле) фискальной памяти КСА (СКС), установленными организациями-изготовителями, импортерами КСА и (или) СКС.

Но и в данной норме не указан четкий порядок и последовательность установки средств контроля. Постановление № 9 было принято вместо <<< Постановления Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.06.2001 № 84>>>, которым было утверждено Положение о порядке учета и использования средств контроля, применяемых на кассовых суммирующих аппаратах и специальных компьютерных системах, и образцы средств контроля, предназначенные для применения на кассовых суммирующих аппаратах и специальных компьютерных системах. В последнем достаточно понятно было определено, что средства контроля центра технического обслуживания наносятся только при наличии средств контроля, установленных изготовителем (поставщиком).

На КСА, принадлежащих Предприятию, действительно не было средств контроля завода-изготовителя. Однако средства контроля центра технического обслуживания были установлены (как это и требовалось) на внешней стороне КСА, что полностью предотвращало доступ внутрь кассового аппарата. Предприятие использовало при приеме наличных денежных средств КСА, произведенные УП ЭЛ Маш (завод «Интеграл»). Поскольку требования установить средства контроля определялись до 1 марта 2002 г., Предприятие в конце января 2002 г. обратилось к изготовителю КСА с просьбой установки средств контроля на КСА. Между Предприятием и УП ЭЛ Маш был заключен договор подряда на проведение работ по установке средств контроля и был согласован срок выполнения работ до 1 марта 2002 г. Однако из-за перегруженности завода-изготовителя (УП ЭЛ Маш является единственным производителем таких КСА в Республике Беларусь, и именно на него возложены обязанности по установке средств контроля завода-изготовителя на КСА) на заводе образовалась большая очередь на установку средств контроля. «Интеграл» не справлялся с объемами работ. В феврале 2002 г. Предприятие получило уведомление изготовителя, что средства контроля на КСА будут установлены лишь в апреле – мае 2002 г. согласно очередности.

С 1 марта 2002 г. кассовые аппараты Предприятия использовались без средств контроля завода-изготовителя, что и послужило основанием применения к Предприятию экономических санкций в виде взыскания в бюджет дохода за период с 1 марта 2002 г. и до установления проверкой факта нарушения. Сумма взыскания была значительной. Предприятие не согласилось с доводами Инспекции и, воспользовавшись <<< Положениями Указа Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» >>> (по состоянию на 06.12.2001) (далее – Указ № 673), вступило в процесс обжалования решения Инспекции. Отметим, что судебная практика по этому вопросу была невелика, а хозяйственные суды подобных дел еще не рассматривали. Напомним, что в этот период Постановления № 18/1 и № 9 были еще только приняты, также как и Положение о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратах и специальных компьютерных системах для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг), утвержденное <<< Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 08.02.2002 № 11 >>> (далее – Положение № 11).

Предприятие в установленные сроки обратилось с жалобой на решение Инспекции в вышестоящий орган. Нетрудно предположить результат: в удовлетворении жалобы было отказано. Отметим, что согласно п. 30 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом № 673, подача жалобы приостанавливает исполнение решения о применении экономических санкций. Однако в нарушение этой нормы Инспекция предъявила к расчетному счету Предприятия распоряжение и платежное требование на взыскание экономических санкций в бесспорном порядке. Лишь «чудом» исполнение платежных документов было приостановлено.

Итак, следующей инстанцией был Хозяйственный суд. Свои требования об отмене решения Инспекции Предприятие основывало на следующем.

В соответствии с <<< ч. 2 ст. 8 Закона >>> юридические и физические лица, занимающиеся реализацией продукции (работ, услуг) за наличный расчет через стационарные торговые (обслуживающие) пункты, обязаны осуществлять прием денежных средств с использованием КСА или СКС, зарегистрированных в государственной налоговой инспекции (обратим внимание, что про средства контроля в Законе ничего не сказано). Юридические и физические лица привлекаются к ответственности, предусмотренной <<< п. 6 ст. 9 Закона>>> , за нарушение порядка приема денежных средств за наличный расчет. Однако Предприятие не нарушало ч. 2 ст. 8 Закона, так как КСА, принадлежащие ему, были зарегистрированы (и не сняты с учета) в налоговой инспекции.

Фактически Предприятие совершило нарушение п. 19 Положения № 9, согласно которому в случае установления в ходе проверок, проводимых налоговыми органами, отклонений используемых КСА и (или) СКС от установленных технических требований (государственных стандартов), если такие отклонения обусловливают возможность неполного учета информации о принятых наличных денежных средствах, налоговым органом налагается запрет их использования. Указанные КСА и (или) СКС подлежат направлению в уполномоченную организацию на техническое освидетельствование на предмет установления факта несанкционированного изменения конструктивных и иных характеристик указанных аппаратов и систем. По результатам освидетельствования принимаются меры, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

Кроме того, согласно <<< п. 1.5 разъяснения Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 14.12.1995 № 05/199 «О порядке регистрации в государственных налоговых инспекциях кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, приходных кассовых ордеров, отрывных талонов (билетов), применяемых юридическими и физическими лицами при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет» >>> (далее – Разъяснение № 05/199) КСА и СКС при обнаружении возможности свободного доступа к изменению или уничтожению накопленной информации снимаются с регистрации в государственной налоговой инспекции. Отметим, что в настоящее время оно утратило силу. Порядок регистрации в Инспекции и снятия с учета КСА и СКС теперь установлен Инструкцией о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, приходных кассовых ордеров, отрывных талонов (билетов), применяемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, утвержденной <<< Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.11.2002 № 98 >>> (далее – Инструкция № 98). Согласно <<< п. 9 Инструкции № 98 >>> КСА подлежат снятию с регистрации в инспекции Министерства по налогам и сборам в случаях отсутствия (повреждения) средств контроля. Порядок технического освидетельствования КСА установлен <<< Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2002 № 1723 «О техническом освидетельствовании кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» и Положением о порядке направления кассовых суммирующих и (или) компьютерных систем на техническое освидетельствование, утвержденным постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.02.2003 № 20>>> . На момент судебного разбирательства данные нормативные правовые акты еще не действовали.

Таким образом, исходя из изложенного, руководствуясь <<< п. 1.5 Разъяснения № 05/199>>> , Инспекция должна была вначале снять КСА с учета, провести экспертизу на предмет несанкционированного изменения данных и лишь по ее результатам инициировать вопрос о применении к Предприятию мер экономической ответственности. И только если бы после снятия с учета КСА Предприятие продолжало бы его использовать, то за это нарушение Инспекция совершенно законно могла бы привлечь его к экономической ответственности, предусмотренной <<< п. 6 ст. 9 Закона>>> .

Конец у данной истории внушает оптимизм, потому что Хозяйственным судом незаконное решение Инспекции было отменено, а Предприятие – полностью реабилитировано.

 

Людмила Асиевская, юрист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь