по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Условие о моменте перехода права собственности

 

Согласно <<< п. 3.3 Основных положений по составу затрат  >>> учет выручки «по оплате» предполагает определение выручки от реализации продукции1  (работ, услуг) по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по мере поступления средств в кассу).

О реализации работ (услуг) мы скажем далее, а что касается реализации товаров, таковой является переход права собственности на товар. Стало быть, отражать выручку по сч. 46 «Реализация товаров, работ (услуг)» при поступлении оплаты можно лишь в случае, если в договоре присутствует условие, что право собственности на товар переходит к покупателю сразу после оплаты этого товара. При наличии такого условия становится понятен и смысл словосочетания «по мере оплаты» – при оплате частями в собственность покупателя переходит лишь оплаченная им часть товара, потому и «реализация» у продавца отражается лишь в размере поступивших ему сумм.

Такое понимание прямо подтверждают и указания <<< Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 >>> (далее – Положение). Подпунктом 24.1 Положения определено: «Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженным имуществом и риска его случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после поступления денежных средств в оплату отгруженного имущества (выделено автором. –Прим. ред.)... то выручка от реализации… отражается на счетах учета реализации имущества и определяется результат от реализации имущества на дату поступления денежных средств2».

Исходя из смысла <<< п. 24.1 Положения >>> , метод признания выручки «по оплате» не предусматривает возможности установления в договоре момента перехода права собственности на отгруженный товар ранее дня его оплаты. Косвенно подтверждают это и предписания Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 № 56 (далее – Инструкция). Так, указаниями Инструкции к сч. 45 «Товары отгруженные» определено, что данный счет используется, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения товаром и риска его случайной гибели. Под общим порядком здесь однозначно понимается происходящий «по умолчанию» переход права собственности на товар в момент его выборки покупателем на складе продавца либо при сдаче продавцом товара, отчуждаемого без обязательства доставки стороннему перевозчику. Но при всех «отличных от общего порядка» моментах перехода права собственности принятые на учет по сч. 45 суммы должны согласно Инструкции списываться в дебет сч. 46 при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком). Именно это указание и препятствует правильному списанию себестоимости товара в день перехода права собственности на него, в силу чего с этого момента и до дня оплаты на балансе продавца будет числиться «чужой» товар.

Неправомерность установления в договоре момента перехода права собственности ранее дня оплаты товара подтверждается и следующим. Так, в силу указаний <<< п. 23.3 Положения >>> имущество, поступившее к покупателю на условиях п. 24.1, должно приходоваться до его оплаты (т.е. до происходящего вслед за этим перехода к покупателю права собственности) на забалансовом сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И если покупатель не вправе учитывать еще не принадлежащее ему имущество на своем балансовом счете, то и продавец по тем же основаниям не имеет права учитывать на своем балансовом счете уже не принадлежащее ему имущество. Так что, если установить в договоре момент перехода права собственности ранее дня оплаты и при этом следовать указаниям Инструкции к сч. 45, возникает прямая «нестыковка» с нормой п. 23.3 Положения (в его «зеркальном» применении).

Фактически стороны не могут установить в договоре момент перехода права собственности и позднее дня оплаты, ибо, как уже говорилось, принятые на учет по сч. 45 суммы должны списываться в дебет сч. 46 при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком). Здесь же придется в день оплаты списывать себестоимость еще не принадлежащего покупателю товара.

Первый вывод из сказанного таков: словосочетание «после поступления» в п. 24.1 Положения однозначно должно пониматься в смысле «сразу после поступления», т.е. в день поступления оплаты. Если этот день (или период времени) в самом договоре не установлен (или определен моментом востребования), то срок оплаты определяется согласно <<< ст.295 Гражданского кодекса Республики Беларусь >>> (далее – ГК): оплата должна быть осуществлена в разумный срок после возникновения этого обязательства. А поскольку «разумный» срок продавец и покупатель могут понимать по-разному, законодатель установил, что обязательство, не исполненное в разумный срок (а равно обязательство, срок которого определен моментом востребования), должник обязан исполнить в 7-дневный срок со дня предъявления кредитором письменного требования о его исполнении.

Второй и главный вывод: выбор метода признания выручки «по оплате» ныне неразрывно связан с указанием в договорах особого момента перехода права собственности («сразу после оплаты товара»), так что «сознательный» продавец, принявший такой метод, должен закладывать в свои договоры это условие. Указание в них других моментов перехода права собственности приводит к вышеописанным противоречиям.

 

 

Александр Кумейша , заместитель директора

СЗАО << Правовые и бухгалтерские консультации >>

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь