по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Учет НДС при приобретении основных средств

 

Денис Костян

 

Основные средства приобретают все предприятия. Как правило, это дорогостоящее оборудование и суммы НДС, приходящиеся на его стоимость, составляют значительные размеры. В связи с этим, рассмотрим, как правильно учесть и принять к вычету налог на добавленную стоимость по основным средствам. Особенно эта тема актуальна в связи с вступлением в силу <<<Декрета Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 №14 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»>>> (далее - Декрет №14) и <<<Положения о порядке вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2001 №1128>>> (далее - Положение о порядке вычета НДС).

Кроме прочего 11 сентября 2001 в Национальном реестре зарегистрирована <<<Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НРПА РБ от 11.09.2001 №8/6945)>>> (далее - Инструкция по НДС), нормы которой также помогут разобраться в рассматриваемой теме.

Вычет налога на добавленную стоимость исходя из норм Декрета №14

В соответствии со <<<ст.15 Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 №1319-XII «О налоге на добавленную стоимость»>>> суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении для производственных целей основных средств и нематериальных активов, не относятся на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.

Пунктом 1.5 Декрета №14 установлено, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.

Указанный порядок распространяется также и на товары собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Декрет №14 вступил в действие с 1 июня 2001 года. Следовательно, положения Декрета №14 распространяются на приобретенные и произведенные товары, принятые на учет в качестве основных фондов и нематериальных активов с 1 июня 2001 года.

Например, основное средство приобретено 25 мая 2001 года, а оплата произведена 10 июня 2001 года. В этой ситуации НДС по основным средствам в июне принимается к вычету в фактических размерах в пределах начисленной суммы налога на добавленную стоимость.

В случае, если оплата произведена 25 мая, а основное средство поставлено на учет 10 июня 2001 года, то начиная с июня НДС зачитывается в размере 1/12 оплаченной суммы в течение года.

Может возникнуть и такая ситуация. В мае произведены капитальные вложения на сумму 1 200 тыс. руб., в том числе НДС 200 тыс. В оплата произведена также в мае и НДС был зачтен. На учет основные средства были поставлены в июне:

Дебет 08Кредит 60

- 1 000 тыс. руб. - произведены капитальные вложения;

Дебет 18/1/1Кредит 60

- 200 тыс. руб. - учтен налог на добавленную стоимость;

Дебет 60Кредит 51

- 1 200 тыс. руб. - произведена оплата;

Дебет 18/2/1Кредит 18/1/1

- 200 тыс. руб. - на сумму уплаченного НДС;

Дебет 68Кредит 18/2/1

- 200 тыс. руб. - зачтен НДС.

В случае, если сумма налога (часть суммы налога) до принятия на учет в качестве основных средств была предъявлена к вычету, то при принятии их на учет предъявленная к вычету сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

В нашем примере в июне производятся следующие записи:

Дебет 01Кредит 08

- 1 000 тыс. руб. - основные средства поставлены на учет;

Дебет 18/2/1Кредит 68

- 200 тыс. руб. - восстановлен зачтенный НДС;

Дебет 68Кредит 18/2/1

- 16,667 тыс. руб. (200 / 12)- зачтена 1/12 часть суммы НДС.

Таким образом, положения Декрета №14 применяются в отношении основных средств, оприходованных с 1 июня 2001 года, независимо от их оплаты: до этой даты или после.

Отчуждение основных средств до истечения годичного срока

Может возникнуть ситуация, когда до истечения годичного срока с момента оприходования основных средств они реализуются, безвозмездно передаются либо выбывают в прочем порядке. В этом случае, согласно п.36 Инструкции по НДС не предъявленные к вычету суммы налога вычитаются в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Вычет НДС при проведении модернизации и реконструкции

В соответствии с п.36 Инструкции по НДС при проведении модернизации и реконструкции объектов основных средств, суммы НДС, относящиеся к таким затратам не нужно списывать в размере 1/12 уплаченной суммы налога. Данные суммы вычитаются в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Порядок распределения НДС при наличии оборотов, освобождаемых от НДС

В соответствии с пунктом 1.4 Декрета №14 суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Данный порядок распространяется также и на товары собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов;

При применении пункта 1.5 Декрета №14 учитываются нормы пункта 1.4.

Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится исходя из доли освобождаемой от налога выручки по приложению к налоговой декларации, имеющемуся на начало отчетного периода.

Например, на начало июня имеется приложение к налоговой декларации за апрель, на начало июля - за май, на начало августа - за июнь и т.д.

При определении удельного веса для отнесения сумм налога на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов включаются доходы от передачи налогоплательщиком имущественных прав и не принимаются:

- выручка от реализации основных средств и прочих активов;

- доходы от внереализационных операций;

- внутризаводской (между филиалами) оборот.

Пример

20 июня 2001 года предприятие приобрело основные средства, по которым при приобретении уплачен налог 20 тыс. руб.

Согласно налоговой декларации и приложению к ней за апрель (имеющимся на 1 июня 2001 года) общий объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) - 1 000 000 тыс. руб.

Выручка от операций по реализации товаров (работ, услуг), обороты по которым освобождены от налога на добавленную стоимость (на 1 июня 2001 года) - 300 000 тыс. руб.

Доля выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг), обороты по которым освобождены от налога на добавленную стоимость, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) (на 1 июня 2001 года) - 30% (300 000 / 1 000 000 х 100%).

Относится на увеличение стоимости основных средств в июне - 6 тыс. руб. (20 х 30%).

Дебет 01Кредит 18/2/1

- 6 тыс. руб. - отнесено на увеличение стоимости основных средств.

Подлежит зачету в июне 1/12 оставшейся суммы - 1,167 тыс. руб. ((20 - 6) / 12 мес.).

Дебет 68Кредит 18/2/1

- 1,167 тыс. руб. - зачтен налог на добавленную стоимость.

Оставшаяся сумма принимается к зачету в течение года равными долями (по 1,167 тыс. руб.).

В случае, если доля освобождаемой от налога выручки превышает 95%, то возможно отнесение полной суммы налога на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов. Также, в соответствии с п.32 Инструкции по НДС, при использовании основных средств и нематериальных активов только для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога, возможно отнесение налога в полном  суме на увеличение их стоимости.

При реализации этих основных средств отнесенные на увеличение стоимости суммы налога выделению и вычету не подлежат.

Особенности вычета НДС с 1 августа 2001 года

С 1 августа 2001 года вступило в силу Положение о порядке вычета НДС.

В соответствии с п.5 данного положения суммы налога, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде, за исключением сумм налога, уплаченных налогоплательщиками при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, которые подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, дополнительно к нормам Декрета №14 установлено, что при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов НДС зачитывается в размере 1/12 суммы налога, независимо от суммы налога, исчисленной от операции по реализации товаров (работ, услуг). Что касается сумм налога, подлежащих отнесению на увеличение стоимости основных средств, то действуют нормы п.1.4 Декрета №14.

Пример.

Сумма налога, исчисленная по операциям от реализации товаров (работ, услуг), за август - 50 000 тыс. руб.

Сумма налога, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг) - 70 000 тыс. руб.

Сумма налога, уплаченная при приобретении основных средств в августе - 12 000 тыс. руб.

В августе зачету по основным средствам будет подлежать 1 000 тыс. руб. (12 000 / 12 мес.), независимо от начисленной суммы.

Дебет 68Кредит 18/2/1

- 1 000 тыс. руб. - зачтен налог на добавленную стоимость по основным средствам.

Пунктом 5 Положение о порядке вычета НДС установлено, что по основным средствам и нематериальным активам, принятым на учет до вступления в силу Декрета №14 (до 1 июня 2001 года), вычет сумм налога, уплаченных при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь либо при их приобретении, производится в порядке, указанном в части первой пункта 5, с 1 августа 2001 года. Данный порядок распространяется также и на товары собственного производства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Это означает, что если по основным средствам и нематериальным активам, принятым на учет до 1 июня 2001 года, к 1 августа НДС не был зачтен, то с августа 2001 года оставшуюся сумму необходимо зачитывать в размере 1/12 в течение года, независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг) в отчетном налоговом периоде.

Поскольку передача основных средств в порядке финансовой аренды (лизинга) не является реализацией, то на данные основные средства не распространяется порядок вычета, предусмотренный данным Положением. Для таких основных средств вычет сумм налога производится в порядке, предусмотренном, для приобретенных товаров, а не основных средств, т.е. без выделения 1/12 части от суммы налога, уплаченного при приобретении основных средств, предназначенных для передачи в лизинг с правом выкупа.

Вычеты НДС при рассрочке уплаты налога

Декретом Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 №16 «О предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему» (далее - Декрет №16) установлено, что при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему для обеспечения технического перевооружения и модернизации производств, в отношении которых установлена ставка ввозной таможенной пошлины ноль (0) процентов, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям предоставляется рассрочка уплаты налога на добавленную стоимость на год с уплатой ежемесячно 1/12 части суммы налога, подлежащей уплате.

Перечень товаров, в отношении которых при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь установлена временно ставка ввозной таможенной пошлины в размере ноль (0) процентов установлен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2001 №1048.

Постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 3.08.2001 №42 утверждено положение о порядке применения ставки таможенной пошлины в размере ноль (0) процентов и предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость в отношении технологического оборудования и запасных частей к нему, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь.

Рассрочка предоставляется сроком на один год с даты принятия грузовой таможенной декларации для целей таможенного оформления товаров в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, без обеспечения уплаты налога на добавленную стоимость и без уплаты процентов за ее использование.

Уплата сумм налога на добавленную стоимость производится ежемесячно в размере 1/12 части суммы налога на добавленную стоимость, по уплате которой предоставлена рассрочка, не позднее последнего дня месяца, за который производится уплата.

Положения Декрета №16 необходимо сопоставлять с нормами Декрета №14.

Вычет налога, уплачиваемого при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования в соответствии с Декретом №16 производится по мере его уплаты независимо от суммы от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг).

Если организация, которой предоставлена рассрочка по уплате НДС, не имеет оборотов по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, то с момента принятия на учет ввезенных основных средств суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе этих основных средств в размере 1/12 начисленной суммы налога, подлежат вычету в этом размере в том налоговом периоде, в котором произведена уплата этой суммы.

Если предприятие, которому предоставлена рассрочка по уплате НДС, имеет обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобожденные от налога на добавленную стоимость, на момент принятия на учет ввезенных основных средств, то суммы налога на добавленную стоимость, начисленные при ввозе этих основных средств, следует отнести на увеличение стоимости этих основных средств пропорционально доле выручки от реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период, а сумму налога, которая осталась после этого распределения, следует вычитать в размере 1/12 с момента уплаты сумм налога при ввозе этих основных средств.

Определение суммы налога, уплачиваемого при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования в соответствии с Декретом №16, и подлежащего отнесению на увеличение его стоимости, производится из полной суммы налога, подлежащей уплате.

Пример

20 августа 2001 года предприятие приобрело основные средства, по которым предоставлена рассрочка по уплате налога на добавленную стоимость. Сумма НДС, подлежащая уплате - 20 тыс. руб.

Дебет 18/1/1Кредит 76

- 20 тыс. руб. - сумма НДС, подлежащая уплате.

Согласно налоговой декларации и приложению к ней за июнь (имеющимся на 1 августа 2001 года) общий объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) - 1 000 000 тыс. руб.

Выручка от операций по реализации товаров (работ, услуг), обороты по которым освобождены от налога на добавленную стоимость (на 1 августа 2001 года) - 300 000 тыс. руб.

Доля выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг), обороты по которым освобождены от налога на добавленную стоимость, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) (на 1 августа 2001 года) - 30% (300 000 / 1 000 000 х 100%).

Относится на увеличение стоимости основных средств в августе - 6 тыс. руб. (20 х 30%).

Дебет 01Кредит 18/1/1

- 6 тыс. руб. - отнесено на увеличение стоимости основных средств.

Уплачено налога на добавленную стоимость при ввозе этих основных средств - 1,667 тыс. руб. (20 / 12 мес.).

Дебет 76Кредит 51

- 1,667 тыс. руб. - уплачен НДС в размере 1/12 полной суммы.

Подлежит зачету в августе - 1,167 тыс. руб. ((20 - 6) / 12 мес.).

Дебет 18/2/1Кредит 18/1/1

- 1,167 тыс. руб. - на сумму уплаченного налога.

Дебет 68Кредит 18/2/1

- 1,167 тыс. руб. - зачтен налог на добавленную стоимость.

Последние три проводки производятся ежемесячно до погашения задолженности по НДС.

Зачет НДС при приобретении основного средства по договору финансового лизинга

Пунктом 3.1.6 Методических указаний о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденными приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 13.12.1999 №310 было установлено, что объектом налогообложения признается передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю:

- обороты по реализации услуг по сдаче объекта в лизинг за вычетом контрактной стоимости объекта лизинга;

- контрактная стоимость объекта лизинга.

Таким образом, до вступления в силу Декрета №14 лизингополучатели при перечислении лизинговых платежей и суммы выкупной стоимости, предъявленную сумму налога на добавленную стоимость в части контрактной стоимости вычитали как сумму налога, уплаченную при приобретении основных средств, с отражением по строке 1.1 приложения к налоговой декларации, а сумму налога по услуге с отражением по строке 1.2 приложения к налоговой декларации. Вычет налога на добавленную стоимость следовало производить после оплаты соответствующей суммы по договору лизинга, за исключением предварительной.

С 1 июня 2001 года Декрет №14 установил, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету в каждом отчетном налоговом периоде в соответствии со статьей 17 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» и подпунктом 1.4 в размере 1/12 этих сумм с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.

В Инструкции по НДС есть разъяснения, как быть при приобретении основных средств по договорам финансового лизинга. В соответствии с п.36 суммы налога, уплаченные лизингополучателем лизингодателю при приобретении основных средств по договорам лизинга, по которым с момента получения лизингополучателем объекта лизинга до его полного выкупа проходит один год и более, вычитаются без ограничения по суммам по мере оплаты лизинговых платежей. По договорам лизинга, по которым с момента получения лизингополучателем объекта лизинга до его полного выкупа проходит менее одного года, суммы предъявленного лизингодателем налога вычитаются по мере оплаты дизинговых платежей, но не более 1/12 суммы налога в каждом налоговом периоде, приходящейся на контрактную стоимость объекта, с момента получения данных объектов.

Например, если срок действия договора финансового лизинга 14 месяцев, то подлежащая сумма налога вычитается по мере фактической уплаты лизинговых платежей. Если срок действия договора лизинга составляет 5 месяцев, то подлежащая вычету сумма налога, приходящаяся на контрактную стоимость объекта лизинга, вычитается по мере уплаты лизинговых платежей, но не более 1/12 этой суммы налога в каждом налоговом периоде.

Установлено, что вышеуказанные требования распространяются на объекты лизинга, полученные лизингополучателем только с 1 июня 2001 года.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь