по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Учет бухгалтерских программ и информационных баз данных

 

Анна крупнова,

заместитель начальника управления бухгалтерского учета и отчетности   Министерства финансов Республики Беларусь, Александр Ганаго

 

Уже давно прошли времена, когда главным инструментом бухгалтера был калькулятор, а документы печатались на пишущей машинке. Компьютеры, оснащенные бухгалтерскими программами и информационно-правовыми базами данных, прочно вошли в нашу жизнь. С их помощью выполнение ежедневных профессиональных обязанностей бухгалтера становится менее рутинным и одновременно более оперативным. Кроме того, бухгалтерская информация, обработанная современными программными средствами, дает возможность использовать ее для анализа деятельности предприятия и принятия управленческих решений. Бухгалтеры все шире пользуются и информационно-правовыми базами данных, которые позволяют им быть в курсе постоянно меняющегося законодательства.

Учет приобретения программ

 

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (далее – План счетов бухгалтерского учета) и Инструкцией по его применению, введенными в действие на территории Республики Беларусь решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.1992 (протокол №2), бухгалтерский учет приобретенных бухгалтерских программ и информационно-правовых баз данных (далее – программы) осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы».

Приобретение активов нематериального характера отражается через счет 08 «Капитальные вложения». Однако следует помнить, что льгота по налогу на прибыль по затратам, направленным на финансирование капитальных вложений, в части нематериальных активов не применяется.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный или подлежащий уплате по приобретенным программам, необходимо учитывать на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на соответствующих субсчетах.

Согласно <<<п.1.5 Декрета Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 №14 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (НРПА РБ от 18.05.2001, №1/2671)>>>, с 1 июня 2001 года суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении нематериальных активов, подлежат вычету в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм с момента принятия на учет данных нематериальных активов.

В соответствии с <<<Указом Президента Республики Беларусь от 31.08.2000 №479 «О государственном стимулировании использования объектов интеллектуальной собственности» (НРПА РБ от 01.09.2000, №1/1575)>>> обороты по реализации прав на использование объектов интеллектуальной собственности, к которым относятся и компьютерные программы, в 2001–2002 годах освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, исчисленного из прибыли от предоставления этих прав, при условии использования высвободившихся денежных средств на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ и капитальных вложений по приобретению объектов интеллектуальной собственности. Следовательно, правообладатели могут воспользоваться этими льготами.

 

Пример 1.

Организация приобрела программу 1 июля 2001 года на условиях предоплаты за 240 000 руб. (в том числе  НДС – 40 000 руб.). Кроме того, продавцу были оплачены дополнительные работы по ее установке на компьютере в сумме 12 000 руб. (в том числе  НДС – 2 000 руб.). В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 76 (60, 61)КРЕДИТ 51

– 240 000 руб. – произведена оплата за программу;

ДЕБЕТ 76 (60, 61)КРЕДИТ 51

– 12 000 руб. – произведена оплата дополнительных работ по установке программы;

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 76 (60, 61)

– 200 000 руб. – приобретена программа;

ДЕБЕТ 18/21КРЕДИТ 76 (60, 61)

– 40 000 руб. – отражен НДС по оплаченным и полученным нематериальным активам;

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 76 (60, 61)

– 10 000 руб. – выполнены дополнительные работы по установке программы;

ДЕБЕТ 18/21КРЕДИТ 76 (60, 61)

– 2 000 руб. – отражен НДС по выполненным работам;

ДЕБЕТ 04КРЕДИТ 08

– 200 000 руб. – программа оприходована.

Ежемесячно в течение года с момента принятия программы на учет следует выполнять следующую проводку:

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 18/21

– 3 500 руб. – сумма НДС, принятого к зачету ((40 000 + 2 000) : 12).

Погашение стоимости программ

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета стоимость объектов нематериальных активов погашается равномерными долями путем начисления амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления относятся на себестоимость по нормам, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости программы и установленного срока полезного использования.

Следует обратить внимание на то, что обычно срок полезного использования программы устанавливается самим предприятием, так как предприятие-разработчик в большинстве случаев справок о сроках полезного использования программы не предоставляет. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете до 10 лет, но не более срока деятельности организации. В связи с тем что срок полезного использования программ установить и аргументированно обосновать довольно сложно, во избежание проблем с контролирующими органами можно рекомендовать установить предельный срок использования, то есть 10 лет.

Ежемесячно начисляемая сумма амортизационных отчислений будет списываться в затраты на производство или издержки обращения как расходы, связанные с управлением, то есть в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (20 «Основное производство») или 44 «Издержки обращения».

 

Пример 2.

Возьмем данные из Примера 1. Директор организации приказом установил предельный срок полезного использования программы, т.е. 10 лет. Следовательно, ежемесячно начисляемая сумма амортизационных отчислений будет равна: (200 000 руб. : 10) : 12 = 1 667 руб. В бухгалтерском учете организации ежемесячно необходимо делать следующие записи:

ДЕБЕТ 20 (26), 44КРЕДИТ 05

– 1 667 руб. – начислена амортизация по нематериальным активам.

Обновление программ

Ценность бухгалтерских программ и информационно-правовых баз данных напрямую зависит от их соответствия действующему законодательству. Поэтому большое значение имеет частота и своевременность их обновления. Чаще всего обновление отчетных форм для бухгалтерских программ производится бесплатно, в то время как пополнение информационно-правовых баз данных осуществляется за отдельную плату и обычно оформляется договором на информационное обслуживание.

В бухгалтерском учете организации расходы на пополнение информационно-правовых баз отражаются как оплата информационных услуг. При этом каждое обновление должно оформляться актом выполненных работ по договору.

Стоимость текущего информационного обслуживания пользователи могут списывать в затраты того отчетного периода, когда услуги реально оказаны, то есть ежемесячно в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (20 «Основное производство») или 44 «Издержки обращения», что должно быть  документально подтверждено актами выполненных работ или счетами (счетами-фактурами) (вне зависимости от факта оплаты) в соответствии с <<<п.2.2.10.6 и 2.10.7 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 №19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998 №01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 №3, Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998 №03-02-07/300 (НРПА РБ от 12.09.2000, №8/4116)>>>, в пределах норм, установленных законодательством.

Налог на добавленную стоимость по услугам информационного характера должен учитываться на сч.18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на соответствующем субсчете. К зачету налог на добавленную стоимость следует принимать пропорционально сумме нормируемых расходов.

Суммы налога на добавленную  стоимость по оказанным информационным услугам будут вычитаться из сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, после их фактической оплаты.

 

Пример 3.

Организация заключила с разработчиком программы договор на обслуживание. Оно производится на условиях предоплаты с ежемесячной оплатой в размере 30 000 руб. и включает в себя информационное обслуживание стоимостью 18 000 руб. (в том числе  НДС – 3 000 руб.) и сервисное обслуживание стоимостью 12 000 руб. (в том числе  НДС – 2 000 руб.). Выручка организации за июль 2001 года составила 2 000 000 руб. В бухгалтерском учете организации в июле необходимо сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 76 (60, 61)КРЕДИТ 51

– 30 000 руб. – произведена оплата работ по обслуживанию программы;

ДЕБЕТ 31КРЕДИТ 76 (60, 61)

– 15 000 руб. – произведено информационное обслуживание программы;

ДЕБЕТ 18/23КРЕДИТ 76 (60, 61)

– 3 000 руб. – отражен НДС по оплаченным и выполненным работам;

ДЕБЕТ 20, 44КРЕДИТ 76 (60, 61)

– 10 000 руб. – произведено сервисное обслуживание программы;

ДЕБЕТ 18/22КРЕДИТ 76 (60, 61)

– 2 000 руб. – отражен НДС по оплаченным и выполненным работам;

ДЕБЕТ 20, 44КРЕДИТ 31

– 10 000 руб. – информационные услуги списаны на себестоимость в пределах нормы (2 000 000 х 0,5 %);

ДЕБЕТ 18/22КРЕДИТ 18/23

– 2 000 руб. – НДС к зачету пропорционально сумме нормируемых расходов (10 000 х 20%);

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 18/22

– 4 000 руб. – сумма НДС, принятого к зачету (в пределах НДС, начисленного от реализации).

Замена версий и доработка программ

Чтобы привлечь клиентов, разработчики программного обеспечения все чаще прибегают к такой услуге: предоставляют возможность за небольшую доплату заменить устаревшие или более простые версии своих программ на более современные и сложные.

Стоимость обновленной программы в этом случае будет складываться из остаточной стоимости старой версии, отраженной по дебету счета 04 «Нематериальные активы», и произведенной доплаты.

 

Пример 4.

Организация приобрела в январе 2001 года локальную версию бухгалтерской программы стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Приказом директора срок полезного использования программы был определен в 5 лет.

В июле 2001 года разработчик предложил заменить локальную версию программы на сетевую с доплатой в 48 000 руб. (в том числе НДС – 8 000 руб.). Было принято решение о замене. В бухгалтерском учете организации данную операцию следует отразить так:

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 76, 60

– 40 000 руб. – произведена замена локальной версии программы на сетевую;

ДЕБЕТ 18/1КРЕДИТ 76, 60

– 8 000 руб. – отражен НДС по полученным нематериальным активам;

ДЕБЕТ 04КРЕДИТ 08

– 40 000 руб. – оприходована замена локальной версии программы на сетевую;

ДЕБЕТ 76, 60КРЕДИТ 51

– 48 000 руб. – произведена оплата за сетевую версию программы;

ДЕБЕТ 18/21КРЕДИТ 18/1

– 8 000 руб. – НДС по оплаченным и полученным нематериальным активам.

Ежемесячно в течении года с момента принятия сетевой версии программы на учет следует выполнять следующую проводку:

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 18/21

– 667 руб. – сумма НДС, принятого к зачету.

Выбытие программ

Встречаются ситуации, когда надобность в используемой программе отпадает. Чаще это происходит при переходе организации на новый, более качественный программный продукт, что может быть вызвано сменой ее сферы деятельности или повышением  внутренних требований к организации производства.

В этом случае списание программы производится на основании приказа руководителя организации. При этом необходимо составить акт о списании нематериальных активов. 

Если списывается программа,  амортизационные отчисления на стоимость которой начислены полностью, то при ее выбытии убытки не возникают.

Однако если необходимость списания программы возникает раньше, чем истекает срок ее полезного использования, то возникает убыток от списания нематериальных активов.

 

Пример 5.

Организация приобрела в январе 2000 года бухгалтерскую программу стоимостью 72 000 руб. (в том числе НДС – 12 000 руб.). Приказом директора срок полезного использования программы был определен в 5 лет.

В июне 2001 года в организации сменился главный бухгалтер, который потребовал заменить бухгалтерскую программу на более современную. Директор организации в июле 2001 года подписал приказ о сокращении срока полезного использования и списании старой программы. За 18 месяцев использования программы на ее стоимость была начислена амортизация в размере: (60 000 руб. : 5) : 12 х 18 = 18 000 руб.

В бухгалтерском учете организации выбытие программы отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 48КРЕДИТ 04

– 60 000 руб. – списана первоначальная стоимость программы;

ДЕБЕТ 05КРЕДИТ 48

– 18 000 руб. – списана сумма износа программы;

ДЕБЕТ 80КРЕДИТ 48

– 42 000 руб. – отражен убыток от списания программы.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь