по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Учет валютных операций индивидуальными предпринимателями

Глеб БОГОМОЛОВ

 

Учет индивидуальными предпринимателями операций в иностранной валюте является одним из наиболее сложных вопросов учета доходов и расходов предпринимательской деятельности, поскольку актов законодательства на эту тему очень мало. Руководствоваться приходиться тем, что есть, в том числе и <<< Декретом Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (НРПА РБ от 05.07.2000, № 1/1401) >>> (далее – Декрет), который не учитывает особенностей учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями. А специальных нормативных правовых актов, которые бы непосредственно регулировали вопросы учета индивидуальными предпринимателями доходов и расходов в иностранной валюте, нет.

Согласно Декрету «переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период».

Данная запись некорректна. Практически переоценка имущества и обязательств у юридических лиц производится ежемесячно исходя из курса иностранных валют, устанавливаемого Нацбанком на последнее число каждого месяца, при этом в бухгалтерском учете отражается изменение курса иностранных валют за период:

– с даты совершения операции по последнее число месяца (например, получен товар и отражается переоценка кредиторской задолженности);

– даты совершения операции по дату совершения операции (например, получен товар и через несколько дней оплачен, но до истечения месяца, в котором получен);

– последнего числа предыдущего месяца по дату совершения операции (например, на 1 число месяца уже имеется кредиторская задолженность, и ее оплата произведена в течение этого месяца);

– последнего числа предыдущего месяца по последнее число текущего месяца (например, переоценка имеющейся не изменяющейся в течение месяца кредиторской задолженности).

Согласно Декрету возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте курсовые разницы относятся индивидуальными предпринимателями на увеличение или уменьшение их доходов и расходов.

Однако данную норму индивидуальные предприниматели могут применить только в отношении переоценки имущества, то есть в отношении переоценки денежных средств, но никак не в отношении переоценки обязательств, поскольку нормативные правовые акты, регулирующие порядок учета доходов и расходов предпринимательской деятельности, не предусматривают отражения в учете обязательств вообще.

<<< Согласно Закону РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (НРПА РБ от 19.03.2001, № 2/449)>>> индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет – систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета не ведут, поскольку особенности их учета доходов и расходов устанавливаются законодательством Республики Беларусь. Порядок ведения учета индивидуальными предпринимателями установлен <<< инструкцией, утвержденной 10.11.1995 Минфином № 46 и ГГНИ при Кабинете Министров РБ № 18 (НРПА РБ от 28.02.2001, № 8/5054)>>>, согласно которой учет ведется в простой форме без составления бухгалтерских проводок и не предусматривает отражения обязательств.

В соответствии со <<< ст. 14 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (НРПА РБ от 15.03.2001, № 2/316)>>> доход индивидуального предпринимателя определяется как разница между выручкой от реализации, доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов. Согласно <<< Положению о составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, утвержденному приказами от 26.07.1999 ГНК № 177, Минэкономики № 170, Минфина № 10, Минстата № 100, Минпрединвеста № 197, Минкульта № 264 (НРПА РБ от 30.07.1999, № 8/672) >>> (далее – Положение о составе расходов), для подтверждения произведенных расходов используются подтверждающие оплату и поступление материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг).

Таким образом, для включения в расходы индивидуального предпринимателя стоимости приобретенного товара необходимо, чтобы этот товар был получен и оплачен. Стоимость только полученного, но неоплаченного товара, либо оплаченного, но не полученного в учете индивидуального предпринимателя не отражается и, соответственно, не отражается кредиторская и дебиторская задолженность, которую нужно было бы переоценивать, если она выражена в иностранной валюте.

Согласно п. 11 Положения о составе расходов расходы, произведенные в иностранной валюте, отражаются в учете в денежной единице Республики Беларусь в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения расходной операции.

Больше на этот счет ни указанное Положение, ни Инструкция о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями, ни какие-либо другие правовые акты ничего не поясняют.

Возникает вопрос, по какому курсу следует включать в расходы индивидуального предпринимателя стоимость приобретенного товара: на дату получения, либо на дату оплаты? Что же такое «дата совершения расходной операции»?

Согласно <<< ст. 2 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (НРПА РБ от 19.03.2001, № 2/449) >>> «хозяйственная операция – действие или событие, влекущие изменения в объеме и (или) составе имущества и (или) обязательств организации», а согласно ст. 9 – «факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции».

Для индивидуального предпринимателя хозяйственной операцией будет являться и факт получения товара, подтвержденный накладной, и факт оплаты, подтвержденный платежным документом. И то и другое является расходной операцией и может иметь различные даты.

Законодательство не определяет, на какую из этих двух дат следует брать курс Национального банка Республики Беларусь.

Если бы акты налогового законодательства, в том числе и регулирующие порядок ведения учета индивидуальным предпринимателем, предусматривали, что при исчислении подоходного налога в расходах могут быть учтены обязательства, то исчисление курсовой разницы было бы возможно. Тогда бы отраженные в учете обязательства перед поставщиком либо обязательства поставщика товаров дооценивались бы либо до даты оплаты, либо до даты поставки товара. Сумма дооценки включалась бы либо в расходы, либо в доходы (скорее всего – в расходы, поскольку курс белорусского рубля постоянно падает). В конечном итоге расходы были бы отражены по курсу на дату той операции, которая была бы совершена последней: либо оплата, либо получение товара.

Однако, как уже было отмечено выше, обязательства не отражаются в учете индивидуального предпринимателя, соответственно отсутствует база для исчисления курсовых разниц по переоценке обязательств. Таким образом, а также учитывая то, что у индивидуального предпринимателя расходы учитываются только при наличии двух условий – факта получения товара и факта его оплаты, в расходы стоимость приобретенного товара за иностранную валюту должна включаться и, соответственно, отражаться в учете по курсу Национального банка на дату той расходной операции, которая совершена последней: либо оплата, либо получение товара.

Если индивидуальный предприниматель приобретает иностранную валюту за белорусские рубли, может возникнуть еще одна курсовая разница – между курсом покупки и курсом Нацбанка. Согласно п. 1.4 Декрета расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки списываются индивидуальными предпринимателями на увеличение их расходов. Подпункт 9.4 Положения о составе расходов уточняет, что расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки относятся к внереализационным расходам. Однако такое возможно, только если курс покупки иностранной валюты выше курса Нацбанка. Логично предположить, что если курс покупки иностранной валюты ниже курса Нацбанка, курсовую разницу следует учесть как внереализационный доход, хотя ни в Декрете, ни в другом нормативном правовом акте об этом прямо не сказано.

При переоценке денежных средств в иностранной валюте также возникают курсовые разницы. Согласно <<< п. 40 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением МНС РБ от 20.02.2002 № 16 (НРПА РБ от 05.04.2002, № 8/7956)>>>, положительные разницы, возникающие при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют, относятся к внереализационным доходам. А согласно п. 9.2 Положения о составе расходов отрицательные разницы, возникающие при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют при переоценке денежных средств на валютных счетах в банках и в кассах индивидуальных предпринимателей, относятся к внереализационным расходам.

Кроме того, к внереализационным расходам относятся разницы, возникающие при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату расходования займа (кредита) в иностранной валюте и на дату возврата заимодавцу (кредитору) займа (кредита), использованного на приобретение товаров (п. 9.3 Положения о составе расходов).

Итак, подведем итог вышеизложенному.

1. При приобретении товара за иностранную валюту, при условии, что он реализован, расходы на его приобретение учитываются по курсу Национального банка на дату той операции, которая была совершена последней: либо оплата, либо получение товара.

2. При приобретении иностранной валюты разница между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки включается индивидуальными предпринимателями либо на увеличение внереализационных расходов, либо доходов.

3. При переоценке денежных средств на валютных счетах в банках и в кассах индивидуальных предпринимателей положительные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам, а отрицательные – к внереализационным расходам.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь