по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Учет и налогообложение дивидендов

 

Денис Костян, Алла Лукьяненко

 

В 2001 году многие предприятия получили прибыль от своей деятельности. Теперь пришло время выплатить участникам, членам и акционерам дивиденды и часть прибыли.

Когда можно выплачивать дивиденды? Какими налогами будут они облагаться? Как отразить в учете эту операцию? Этим вопросам посвящена данная статья.

Полные и коммандитные товарищества

На основании <<<ст. 71 Гражданского кодекса Республики Беларусь>>> (далее – ГК) прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в уставном фонде, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников.

Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов, определяемых в порядке, установленном законодательством, станет меньше размера его уставного фонда, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер уставного фонда.

К коммандитному товариществу применяются правила ГК о полном товариществе, поскольку это не противоречит законодательству о коммандитном товариществе.

Общества с ограниченной и дополнительной ответственностью

Распределение прибыли и убытков общества с ограниченной ответственностью относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (ст. 90 ГК).

К обществу с дополнительной ответственностью применяются правила ГК об обществе с ограниченной ответственностью, поскольку иное не предусмотрено законодательством.

Акционерные общества

Согласно ст. 102 ГК акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды:

1)   до полной оплаты всего уставного фонда;

2) если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного фонда и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

Распределение прибыли и убытков акционерного общества относится к исключительной компетенции общего собрания его акционеров.

 

Производственные кооперативы

В соответствии со ст. 109 ГК прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен уставом кооператива.

Распределение прибыли и убытков производственного кооператива относится к исключительной компетенции общего собрания членов кооператива.

Налогообложение дивидендов зависит от того, кто является их получателем – юридическое или физическое лицо.

 

Налогообложение дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам

При налогообложении дивидендов и приравненных к ним доходов, начисляемых и выплачиваемых юридическим лицам, необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее – Закон о налогах на доходы и прибыль). Так, согласно этому закону дивиденды и приравненные к ним доходы являются объектом обложения налогом на доходы и облагаются по ставке 15%. Законом о налогах на доходы и прибыль также определено, что дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного общества или хозяйственного объединения в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или хозяйственном объединении.

К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях.

Данные выплаты не признаются объектом налогообложения в следующих случаях:

·выплаты акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд предприятия при его ликвидации, либо при выходе акционера (пайщика) из состава участников;

·выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников предприятия, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).

Также не являются объектом обложения налогом на доходы зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета дивиденды, начисляемые:

·на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных обществ, переданную (переданный) в собственность Республики Беларусь и (или) административно-территориальной единицы в установленном порядке при реструктуризации задолженности этих хозяйственных обществ по платежам в бюджет;

·на принадлежащие Республике Беларусь и (или) административно-территориальным единицам акции (доли, паи).

Начисление и перечисление в бюджет налога на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов осуществляет источник выплаты доходов. Им же представляется в налоговые органы расчет налога на доходы не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором производилось начисление таких доходов. Данный расчет составляется нарастающим итогом с начала года. А уплата налога на доходы осуществляется не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы. Если в течение месяца дивиденды начислялись несколько раз, то в налоговую инспекцию вместе с расчетом налога на доходы представляется также справка, в которой указывается дата начисления дивидендов и приравненных к ним доходов и сумма уплаченного налога.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы. Таким образом, предприятия, получившие дивиденды и приравненные к ним доходы, учитывают их в составе балансовой прибыли, но при налогообложении прибыли эти доходы исключают из налогооблагаемой базы.

 

Налогообложение дивидендов, выплачиваемых физическим лицам

Налогообложение дивидендов и приравненных к ним доходов, начисляемых и выплачиваемых физическим лицам, регулируется <<<Законом Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее – Закон о подоходном налоге)>>>. Согласно ст. 17 данного закона получаемые физическими лицами доходы в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе), подлежат обложению налогом по ставке 15% при их выплате.

Подоходный налог с начисленных дивидендов удерживается источником выплаты доходов и подлежит перечислению в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором они были выплачены.

Дивиденды и приравненные к ним доходы, выплаченные физическим лицам, в их совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

Сумма дивидендов, начисленная и выплаченная физическим лицам, согласно действующему законодательству не включается в фонд оплаты труда и, следовательно, не является базой для обложения чрезвычайным налогом и отчислений в фонд содействия занятости и Фонд социальной защиты населения.

 

Налогообложение выплат собственнику унитарного предприятия

Статьей 2 Закона о налогах на доходы и прибыль определено, что дивиденды и приравненные к ним доходы, выплачиваемые собственнику унитарного предприятия – юридическому или физическому лицу Республики Беларусь в связи с правом собственности на имущество данного предприятия, не являются объектом обложения налогом на доходы.

Если с налогообложением выплат учредителю унитарного предприятия – юридическому лицу все понятно, то с учредителем – физическим лицом сложнее. Действительно, начисление дивидендов собственнику унитарного предприятия – физическому лицу объектом обложения налогом на доходы являться не будет. Однако нельзя забывать, что физическое лицо подпадает под действие ст. 17 Закона о подоходном налоге, которой установлена необходимость обложения данной выплаты подоходным налогом по ставке 15%.

 

Бухгалтерский учет

Для отражения расчетов по начислению и выплате дивидендов и приравненных к ним доходов в бухгалтерском учете предназначен сч. 75 «Расчеты с учредителями». Инструкцией по применению плана счетов предусмотрено для таких операций открывать на сч. 75 субсчет «Расчеты по доходам».

Согласно Плану счетов начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывается на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При начислении доходов от участия в предприятии производится запись по дебету сч. 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сч. 75 субсчет «Расчеты по доходам».

Налог на доходы, который уплачивается источником выплаты дивидендов и приравненных к ним доходов, начисляется по дебету сч. 75 субсчет «Расчеты по доходам» и кредиту сч. 68.

При выплате начисленных дивидендов и приравненных к ним доходов дебетуется сч. 75 субсчет «Расчеты по доходам» и кредитуются счета учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»). В случае выплаты доходов продукцией (работами, услугами) предприятия в бухгалтерском учете дебетуется сч. 75 субсчет «Расчеты по доходам» и кредитуется сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате дивидендов и приравненных к ним доходов может быть следующим:

1)начисление дивидендов работникам предприятия, входящим в состав его учредителей:

Дебет 87Кредит 70

– начислены дивиденды работникам;

Дебет 70Кредит 68

– удержан подоходный налог по ставке 15%;

Дебет 70Кредит 50, 51

– произведена выплата дохода.

2)начисление дивидендов и доходов от участия в предприятии:

Дебет 87Кредит 75 «Расчеты по доходам»

– начислен доход;

Дебет 75 «Расчеты по доходам»Кредит 68

– начислен налог на доходы по ставке 15%;

Дебет 75 «Расчеты по доходам»Кредит 50, 51, 52

– произведена выплата доходов денежными средствами;

Дебет 75 «Расчеты по доходам»Кредит 46

– произведена выплата доходов продукцией предприятия.

При выплате дивидендов продукцией или иным имуществом предприятия следует иметь в виду, что такое движение продукции или имущества рассматривается как реализация и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь