по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Учет налогов из выручки

 

При отражении движения товаров по себестоимости (цене) приобретения налоги и сборы из выручки (налог с продаж, НДС и др.) отражаются по дебету сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" и кредиту сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" по соответствующим субсчетам.

При учете движения товаров по цене реализации включение налогов в цену реализации (розничную цену) отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42-3 "Налог на добавленную стоимость в цене товаров",

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42-4 "Налог с продаж".

Главное отличие "нового" сч. 42 состоит в отказе от его дебетования. Это доказывается, во-первых, отсутствием случаев, когда этот счет дебетуется (в старой Инструкции по применению Плана счетов было отмечено, что он дебетуется на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.). Во-вторых, в типовых корреспонденциях к сч. 42 <<< Инструкции по применению Плана счетов >>> графа "по дебету" вообще пустая, незаполненная, тогда как в старой Инструкции в ней были записи.

Таким образом, План счетов в комментарии к сч. 42 не предусматривает дебетовых записей по данному счету, поэтому очевидно, что рассчитанные налоги из выручки в контексте Инструкции по применению Плана счетов должны отражаться двумя записями: первой сторнировочной по дебету сч. 90-3, 90-4, 90-5 и кредиту сч. 42, и второй - в обычном порядке: по дебету сч. 90 и кредиту сч. 68. И в первом и во втором случае записи должны быть на сумму рассчитанных налогов и сборов. Однако для практического применения более целесообразен иной вариант, который хотя и противоречит положениям Инструкции по применению Плана счетов, но реально применим на практике и не требует множественности записей на счетах бухгалтерского учета: рассчитанные из выручки суммы налогов отражаются записями по дебету сч. 42 (по субсчетам) и кредиту сч. 68 (также по субсчетам).

Зачет (вычет) НДС отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 18-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам".

Финансовый результат от реализации товаров отражается записью по дебету или кредиту сч. 90-9 "Прибыль/убыток от реализации" и кредиту или дебету сч. 99 "Прибыли и убытки" (в первом случае - прибыль, во втором - убыток). Налоги на недвижимость, на прибыль и налоги из прибыли отражаются записями по дебету сч. 99 и кредиту сч. 68.

 

Александр БУГАЕВ,

профессор, аудитор, член-академик Американской Бухгалтерской Ассоциации (ААА), член Европейской Бухгалтерской Ассоциации (ЕАА)

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь