Уступка права требования чаще всего осуществляется за меньшую сумму, чем величина дебиторской задолженности, и поэтому приводит к возникновению убытка (Дебет 80 Кредит 46).

В случае превышения дохода но договору цессии над доходом согласно первоначальному договору (Дебет 46 Кредит 80) положительная разница подлежит обложению налогом на прибыль (согласно п. 7 Инструкции № 94 доход от реализации имущественных прав НДС не облагается).

 

Пример 1

Организация «Сын» отгрузила организации «Теща» товары на сумму 30 000 руб. (в т.ч. НДС 5 000 руб.). Себестоимость товаров составила 15 000 руб., сумма издержек обращения 3 000 руб.

Согласно условиям договора поставки товаров расчеты между поставщиком и покупателем производятся в денежной форме по факту отгрузки. Установленные договором сроки платежа покупателем не были выдержаны.

Организация «Сын» на основании договора цессии уступила организации «Дочь» право требования на дебиторскую задолженность к организации «Теща» за 20 000 руб. Поставка товаров и уступка права требования найдут отражение на следующих счетах бухгалтерского учета организации «Сын».

Дебет 62Кредит 46

– 30 000 руб. – отгружены товары покупателю;

Дебет 46Кредит 68

– 5 000 руб. – начислен НДС из выручки;

Дебет 46Кредит 41

– 15 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 46 (80)Кредит 44

– 3 000 руб. – списаны издержки обращения;

Дебет 62 «Расчеты по уступке права требования»

Кредит 46

– 20 000 руб. – произведена уступка права требования цессионарию;

Дебет 46Кредит 62

– 30 000 руб. – списана себестоимость дебиторской задолженности;

Дебет 80Кредит 46

– 10 000 руб. (20 000 – 30 000) – отражен убыток от уступки права требования.

 

Договор цессии заключается также и с целью уступки цедентом права требования поставки товаров по договору мены. При этом материальные ценности, поступившие от цессионария, обеспечивают погашение дебиторской задолженности покупателя и отражаются в его учете по фактической себестоимости приобретения с выделением НДС. Оприходование имущества отражается на сч. 08, 10, 41, 18 и др. и кредиту сч. 60. Зачет взаимных требований отражается по дебету сч. 60 и кредиту сч. 62 субсчет «Расчеты по уступке права требования».

 

Пример 2

Организация «Сын» отгрузила организации «Теща» товары по договору мены на сумму 30 000 руб. (в т.ч. НДС 5 000 руб.) по цене приобретения в сумме 25 000 руб. <<< (п. 2.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.03,1999 № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (НРПА РБ от 26.03.1999, № 5/461)>>>). По условиям договора мены покупатель обязуется передать и собственность продавца один товар в обмен на другой.

Установленные договором сроки передачи товара покупателем не были выдержаны.

Организация «Сын» на основании договора цессии уступила организации «Дочь» право требования на дебиторскую задолженность к организации «Теща» за 20 000 руб., в связи с чем и получила необходимые ей материалы на сумму 20 000 руб., в т.ч. НДС 3 333 руб. Доставка материалов была осуществлена за счет цедента, при этом услуги перевозчика обошлись в 1 200 руб., в т.ч. НДС 200 руб. Поставка продукции и уступка права требования найдут отражение на следующих счетах бухгалтерского учета организации «Сын».

Дебет 62Кредит 46

– 30 000 руб. – отгружены товары покупателю;

Дебет 46Кредит 68

– 5 000 руб. – начислен НДС из выручки;

Дебет 46Кредит 41

– 25 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 46 (80) Кредит 44

– 3 000 руб. – списаны издержки обращения;

Дебет 62 «Расчеты но уступке права требования»

Кредит 46

– 20 000 руб. – произведена уступка права требования цессионарию;

Дебет 46Кредит 62

– 30 000 руб. – списана себестоимость дебиторской задолженности;

Дебет 80Кредит 46

– 10 000 руб. (20 000 – 30 000) – отражен убыток от уступки права требований;

Дебет 41Кредит 60

– 16 667 руб. – получены товары от цессионария;

Дебет 18Кредит 60

– 3 333 руб. – НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41Кредит 60

– 1 000 руб. – акцептован счет перевозчика на сумму услуги;

Дебет 18Кредит 60

– 200 руб. – произведен зачет взаимных требований.

 

Учет у цессионария

Приобретенные цессионарием права требования на дебиторскую задолженность учитываются на сч. 58 «Финансовые вложения» субсчет «Приобретенные права требования».

Оценка прав требования на сч. 58 «Финансовые вложения» производится в соответствии со ст. 11 Закона о бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности. Фактические затраты формируются исходя из конкретных условий договора, включая расходы но заключению сделки и иные расходы, непосредственно связанные с цессией.

Финансовые вложения отражаются в учете в момент перехода к цессионарию прав требования на дебиторскую задолженность записью по дебету сч. 58 «Финансовые вложения» субсчет «Приобретенные права требования» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата в денежной форме oтразится по дебету сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 50 «Касса».

Налоговой базой является стоимость оказанной услуги, рассчитываемая как сумма превышения дохода цессионария при прекращении соответствующего обязательства (при последующей уступке права требования), над затратами по приобретению права требования.

При оказании финансовой услуги у цессионария не возникает объекта налогообложения по НДС, так как приобретается право требования как финансовое вложение, а не товар (работа, услуга) (п. 7 Инструкции № 94).

Прибыль от оказания финансовой услуги присоединяется к совокупному финансовому результату (Дебет 46 Кредит 80) и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

 

Пример 3

Организация «Дочь» приобрела но договору цессии у организации «Сын» право требования на дебиторскую задолженность к организации «Теща» на условиях, приведенных в примере 1, и добилась погашения долга в сумме
26 000 руб. Приобретение прав требования и взыскание долга найдет отражение следующим образом.

Дебет 58Кредит 60

– 20 000 руб. – приобретено право требования у цедента;

Дебет 60Кредит 51

–20 000 руб. – оплачен с расчетного счета долг цеденту;

Дебет 62Кредит 46

– 26 000 руб. – предъявлено должнику требование об оплате задолженности;

Дебет 46Кредит 58

– 20 000 руб. – списана себестоимость прав требования;

Дебет 46Кредит 80

– 6 000 руб. (26 000 – 20 000) – отражена прибыль от оказания финансовой услуги.

 

При приобретении цессионарием права требования по договору мены оплата финансовых вложений производится в неденежной (товарной) форме. Поэтому в дополнение к рассмотренным выше хозяйственным операциям в учете также отражаются и операции по передаче имущества цеденту.

Поставка имущества производится в установленные сроки, при этом ассортимент и качество передаваемых ценностей определяются соглашением сторон и не обязательно соответствуют условиям договора мены.

Операции по передаче в собственность цедента имущества обуславливают возникновение доходов и расходов от обычных видов деятельности и отражаются на сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Порядок налогообложения оказанной цеденту услуги при неденежной форме расчетов включает в себя обязательность исчисления НДС и других «оборотных» налогов, а также налога на прибыль с суммы прибыли.

Имущество, востребованное у должника, приходуется по дебету сч. 08, 10, 41, 18 и др. и кредиту сч. 60. Поскольку данная поставка обусловлена исполнением должником своих обязательств по договору мены, то стоимость потупившего имущества цессионарию от должника будет определяться исходя из учетной стоимости товаров, ранее переданных цедентом должнику, а также суммы понесенных цессионарием транспортно-заготовительных расходов.

 

Пример 4

Организация «Дочь» приобрела по договору цессии у организации «Сын» право требования на дебиторскую задолженность к организации «Теща» на условиях, приведенных в примере 2. Поставленные цеденту материальные ценности для цессионария являются товаром с себестоимостью на сумму 10 000 руб. Исполнение обязательств по договору цессии, т.е. приобретение прав требования и взыскание долга найдет отражение следующим образом.

Дебет 58Кредит 60

– 20 000 руб. – приобретено право требования у цедента;

Дебет 62Кредит 46

– 20 000 руб. – отгружена готовая продукция цеденту;

Дебет 46Кредит 68

– 3 333 руб. – начислена задолженность бюджету по НДС;

Дебет 46Кредит 41

– 10 000 руб. – списана себестоимость товаров;

Дебет 60Кредит 62

– 20 000 руб. – произведен зачет взаимных требований;

Дебет 62Кредит 46

–30 000 руб. – предъявлено должнику требование об оплате задолженности;

Дебет 46Кредит 58

–20 000 руб. – списана себестоимость права требования;

Дебет 46Кредит 80

–10 000 руб. (30 000 – 20 000) – отражена прибыль от оказания услуги;

Дебет 41Кредит 60

–25 000 руб. – оприходовано имущество, полученное от должника;

Дебет 18Кредит 60

–5 000 руб. – НДС по полученному имуществу;

Дебет 60Кредит 62

–30 000 руб. – произведен зачет взаимных требований.

 

Поскольку перемена кредитора в обязательстве не должна ухудшать финансовое положение должника, то возражения, которые он имел относительно требований цедента, сохраняют свою силу и могут выдвигаться против требований цессионария.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь