по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Здравствуй, здравствуй, Новый год!

 

Денис Костян

 

Скоро Новый год – праздник, на который всегда принято дарить и получать подарки. Многие организации начинают готовиться к праздникам заранее, и правильно делают. Если организация хочет устроить праздник для своих сотрудников, надо решить все организационные вопросы загодя – пригласить актеров для праздничного концерта, арендовать помещение, обсудить меню для праздничного стола и все заказать. Некоторые организации еще и подарки сотрудникам дарят. А подарки подобрать тоже дело непростое. Еще надо поздравить всех своих деловых партнеров, чтобы взаимовыгодное сотрудничество продолжилось и в новом году.

 

Торжество в организации

 

Организация решила для праздника арендовать помещение, пригласить артистов, организовать праздничный ужин. Все расходы, связанные с проведением праздничного мероприятия, не связаны с производственной деятельностью предприятия, поэтому они должны быть отнесены за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Как правило, данные расходы производятся за счет фонда потребления, под которым понимаются средства нераспределенной прибыли, направляемые на развитие социальной сферы (кроме капитальных вложений), материальное поощрение работников, а также на другие подобные мероприятия.

 

Пример 1

Организация решила провести встречу Нового года. Для этого было арендовано помещение. Расходы по аренде составили 250 000 руб., в том числе НДС – 41 667 руб. Встреча Нового года сопровождалась праздничным столом. Расходы по нему составили 60 000 руб., в том числе НДС – 10 000 руб. Для участия в празднике были приглашены актеры, играющие Деда Мороза и Снегурочку. С ними заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составила 70 000 руб. (без НДС). Для организации праздника было назначено ответственное лицо, которое получило денежные средства на приобретение продуктов. Согласно принятому решению учредителей, расходы на проведение новогоднего праздника относятся за счет собственных средств организации.

Рассмотрим отражение в учете организации расходов на встречу Нового года. Операции по оплате и проведению мероприятия производятся в одном месяце – декабре:

Дебет 88Кредит 76

–208 333 руб. – выставлен счет организации за аренду помещения;

Дебет 18Кредит 76

–41 667 руб. – отражена сумма НДС, согласно предъявленным документам;

Дебет 76Кредит 51

–250 000 руб. – оплачен счет за аренду;

Дебет 88Кредит 18

–41 667 руб. – отнесена сумма НДС за счет чистой прибыли.

 

Бухгалтеру следует помнить, что в соответствии с <<<Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 №359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (НРПА РБ от 05.07.2000, №1/1403)>>> расчеты наличными денежными средствами допускаются в размере не более 50 минимальных заработных плат в месяц. При этом расчеты между юридическими лицами и их обособленными подразделениями наличными денежными средствами осуществляются с разрешения руководителя обслуживающего банка.

Следовательно, прежде чем выдавать наличные деньги в подотчет, бухгалтер должен подсчитать, сколько денег было выдано в текущем месяце на хознужды или какие-либо другие приобретения. Подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с подтверждающими документами.

 

Дебет 71Кредит 50

–65 000 руб. – выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу;

Дебет 41Кредит 71

–50 000 руб. – приобретены продукты ответственным лицом;

Дебет 18Кредит 71

–10 000 руб. – на сумму налога на добавленную стоимость;

Дебет 50Кредит 71

–5 000 руб. – возвращен остаток неизрасходованной суммы в кассу;

Дебет 88Кредит 41

–50 000 руб. – списаны материальные ценности за счет прибыли;

Дебет 88Кредит 18

–10 000 руб. – списан НДС.

Расходы по оплате вознаграждения актерам отражаются в учете так:

Дебет 88Кредит 76

–70 000 руб. – отражены расходы на оплату услуг актеров;

Дебет 76Кредит 50

–63 700 руб. (70 000 – 6 300) – произведена выплата из кассы;

Дебет 76Кредит 68

–6 300 руб. (70 000 х 9%) – удержан походный налог;

Дебет 26Кредит 68

–3 500 руб. (70 000 х 5%) – начислен чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости;

Дебет 26Кредит 69

–24 500 руб. (70 000 х 35%) – начислены взносы в Фонд социальной защиты населения;

Дебет 76Кредит 69

–700 руб. (70 000 х 1%) – удержаны взносы в пенсионный фонд.

 

Что касается налогообложения стоимости праздничного угощения, то, по нашему мнению, подоходный налог в этом случае удерживать не надо, так как стоимость полученных каждым участником в процессе праздника благ невозможно определить. Невозможно подсчитать, например, кто сколько съел. Это же подтверждается <<<п.3.2.4  Инструкции "О порядке исчисления и уплаты  подоходного налога с физических лиц", утвержденной постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 №16 (НРПА РБ от 05.04.2002, №8/7956)>>>, согласно которому объектами налогообложения, в частности, не являются суммы представительских расходов на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не относящихся к иностранным, расходы на презентации – для лиц, на прием и обслуживание которых они израсходованы (независимо от того, является ли юридическое лицо или предприниматель, понесший такие расходы, их местом основной работы (службы, учебы) либо нет), при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы.

С 1 января 2002 года эта норма будет более четко прописана. Согласно <<<Закону Республики Беларусь от 25.06.2001 №43-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» (НРПА РБ от 27.06.2001, №2/786)>>>, суммы средств, израсходованных юридическими лицами или предпринимателями на проведение культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев, банкетов и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью), не будут являться доходами физических лиц – участников указанных мероприятий.

Аналогичен порядок налогообложения единым налогом. Согласно <<<п.10.13 Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2001 году единым платежом, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета и Министерства финансов Республики Беларусь от 30.03.2001 №40/37 (НРПА РБ от 13.04.2001, №8/5517)>>>, расходы на проведение культурно-просветительных и спортивно-оздоровительных мероприятий в состав фонда заработной платы не включаются.

Таким образом, налоги в данном случае не начисляются и не удерживаются из-за отсутствия сведений о размере доходов.

 

Подарки за счет средств предприятия

 

В соответствии со ст.545 Гражданского кодекса Республики Беларусь дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.

Если предприятие покупает товары, чтобы затем их подарить, то имеет место безвозмездная передача. Подарки в этом случае учитываются на счете 41 «Товары».

В соответствии с <<<п.4.1.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 №94 (НРПА РБ от 11.09.2001, №8/6945)>>>, объектом налогообложения признаются обороты по безвозмездной реализации товаров (работ, услуг). В то же время уплаченные суммы НДС подлежат зачету.

 

Пример 2

Предприятие приобрело и вручило подарки на сумму 120 000 руб., в том числе НДС – 20 000 руб.  В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 60, 76Кредит 51

– 120 000 руб. – произведена предоплата за подарки по счетам поставщиков;

Дебет 41Кредит 60, 76

– 100 000 руб. – оприходованы подарки;

Дебет 18-2Кредит 60, 76

– 20 000 руб. – учтен налог на добавленную стомость;

Дебет 68Кредит 18-2

– 20 000 руб. – зачтен уплаченный НДС;

Дебет 46Кредит 41

– 100 000 руб. – списана стоимость выданных работникам подарков;

Дебет 88Кредит 46

– 120 000 руб. – отражена реализация выданных работникам подарков;

Дебет 46Кредит 68

– 20 000 руб. – начислен НДС по выданным работникам подаркам.

 

Налогообложение подарков

 

Стоимость подарков необходимо облагать подоходным налогом. Однако можно воспользоваться льготой, предусмотренной п.3.1.30 Методических указаний – материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты, выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическими лицами и предпринимателями в размере до 30 минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи освобождаются от налогообложения.

Таким образом, если условия получения подарка совпадают с предусмотренной названной нормой – подарок получен по месту основной работы; денежная оценка полученных с начала года доходов (материальной помощи, подарков, проездных билетов, путевок и т.п.) с учетом новогоднего подарка не превышает 30 минимальных заработных плат, то этот доход расценивается как доход, не подлежащий обложению подоходным налогом. Если же обстоятельства получения такого дохода не совпадают с перечисленными – подарок получен не по месту основной работы либо по месту, но сумма указанных доходов превысила названный предел, то рассматриваемый доход следует облагать подоходным налогом (в первом случае – его учетная цена для источника выплаты должна быть «приплюсована» к сумме иных доходов, полученных от него; во втором – по совокупности с иными доходами от этого источника облагается лишь доход в размере превышения 30 МЗП).

По какой же стоимости следует учитывать подарки для целей налогообложения?

В соответствии с п.2.2 вышеуказанных Методических указаний доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются на дату их получения по цене реализации (приобретения) продукции (товаров, работ, услуг) у данного юридического лица или предпринимателя.

При этом под ценой реализации (приобретения) понимается учетная цена, определяемая:

– по товарам (работам, услугам) собственного производства – как отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов, неналоговых платежей и прибыли, рассчитанной из принятого товаропроизводителем планового уровня рентабельности, а при государственном регулировании цены – как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня;

– по иным товарам (работам, услугам) – как цена приобретения, увеличенная на размер установленных законодательством надбавок (наценок).

Таким образом, учитывая, что товары приобретены в организациях торговли по рыночным ценам, для налогообложения следует принимать цену, указанную в документах вместе с НДС.

Дебет 70 (73, 76)Кредит 68

– удержан подоходный налог.

В соответствии с <<<п.2.2.5 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2000 №753 «Об утверждении состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом» (НРПА РБ от 01.06.2000, №5/3275)>>> (далее – Постановление №753) вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая подарки и материальную помощь) входят в состав фонда заработной платы, на которую начисляются и чрезвычайный налог, и отчисления в фонд занятости. То же касается и подарков работникам, не состоящим в списочном составе организации (п.1.23.3).

В то же время оплата подарков детям, оплата билетов детям на культурно-массовые и спортивные мероприятия в состав фонда заработной платы не включается (п.6.13.10) и, соответственно, данными налогами не облагается.

Одновременно отметим, что п.6.13.11 Постановления №753 установлено, что стоимость цветов, приобретенных к праздникам, юбилеям, торжественным событиям, включается в прочие выплаты и расходы, не включаемые в состав фонда заработной платы, и, следовательно, их стоимость не подлежит обложению названными платежами. В программе праздника цветы можно также рассматривать как оформительские расходы, а не подарки (хотя использовать их можно и в качестве таковых).

Дебет 26Кредит 68

– начислен чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости.

В соответствии с <<<Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 №115 (НРПА РБ от 29.01.1999, №5/134)>>>, не облагаются отчислениями в ФСЗН бесплатная выдача работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года (п.15).

Дебет 26Кредит 69

– начислены взносы в Фонд социальной защиты населения;

Дебет 70 (73)Кредит 69

– удержаны взносы в пенсионный фонд.

Следует также отметить, что подарок подлежит обложению «соцстрахом» только при выдаче его своему работнику. При выдаче подарка постороннему лицу такая обязанность у предприятия отсутствует.

При дарении покупных товаров остальных налогов от выручки (кроме НДС) не возникает, так как при безвозмездной передаче наценки нет, и у организации отсутствует налогооблагаемая база для исчисления этих налогов.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь