по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Учет расходов на проведение праздничных мероприятий, осуществления подарков работникам.

 

Денис КОСТЯН

 

Наконец-то наступил этот праздник, любимый всеми нами с детства. Вы сидите за праздничным столом в офисе или в арендованной вашей организацией соседней заводской столовой, слушаете шутки Деда Мороза, приглашенного по этому случаю и где-то по дороге потерявшего свою Снегурочку, вспоминаете подарки, которые сегодня раздавались необычно торжественным начальством, и вдруг ловите себя на мысли, что вам почему-то не очень весело… На самом деле ситуация понятна: вы не смогли отключиться от своих должностных обязанностей и как истинный профессионал на подсознательном уровне уже думаете, как же все это праздничное удовольствие учитывать и облагать налогами.

Расслабьтесь… После прочтения этой статьи все ваши вопросы должны исчезнуть, и вы сможете с легким сердцем выпить еще один бокал шампанского за то, что еще один год (и финансовый тоже) позади. А впереди вас, конечно, ожидают удача и благополучие.

С чего же нам начать? Ну, конечно, с подарков.

Подарки за счет средств организации

В соответствии со ст. 543 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) при дарении одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность либо имущественное право к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Кроме того, согласно ст. 545 ГК дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей от автомобиля – это подарок не ключей, а именно автомобиля) либо вручения правоустанавливающих документов (например, ордера на квартиру).

К сожалению, ордера на квартиры и ключи от автомобилей сотрудникам у нас дарить как-то не принято. Дарят все больше по мелочи, хотя и это приятно.

Если предприятие покупает товары, а затем дарит их, то по всем признакам происходит безвозмездная передача товара физическому лицу. Естественно, подарки в этом случае следует учитывать на сч. 41 «Товары».

В соответствии с <<< п. 4.1.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (НРПА РБ от 11.09.2001, № 8/6945) (по состоянию на 17.06.2002) >>> (далее – Инструкция № 94), объектом налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг). В том месяце, в котором произошла передача подарков сотрудникам предприятия, их стоимость следует включить в облагаемый оборот, так как согласно п. 13.2 Инструкции № 94 при безвозмездной передаче товаров датой реализации признается день передачи. Уплаченные при приобретении подарков суммы НДС подлежат зачету.

 

Пример 1

Предприятие приобрело и вручило подарки на сумму 240 000 руб., в том числе НДС – 40 000 руб.  В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 60, 76Кредит 51

– 240 000 руб. – произведена предоплата за подарки по счетам поставщиков;

Дебет 41Кредит 60, 76

– 200 000 руб. – подарки оприходованы;

Дебет 18-2Кредит 60, 76

– 40 000 руб. – учтен НДС;

Дебет 68Кредит 18-2

– 40 000 руб. – зачтен уплаченный НДС;

Дебет 46Кредит 41

– 200 000 руб. – списана стоимость выданных работникам подарков;

Дебет 88Кредит 46

– 240 000 руб. – отражена реализация выданных работникам подарков;

Дебет 46Кредит 68

– 40 000 руб. – начислен НДС по выданным работникам подаркам.

 

С НДС все понятно. А как быть с остальными налогами? При дарении покупных товаров остальных налогов от выручки не возникает, так как при безвозмездной передаче наценки нет, и у организации отсутствует налогооблагаемая база для их исчисления.

Порядок обложения другими налогами и отчислениями существенно различается в зависимости от того, кто является получателем подарка: работник организации или его несовершеннолетний ребенок. А ведь есть еще и бывшие работники, уволившиеся из организации в связи с выходом на пенсию или по инвалидности.

Вообще говоря, стоимость подарков облагать подоходным налогом нужно. Однако можно воспользоваться льготами, предусмотренными <<< Законом Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (по состоянию на 24.07.2002) (далее – Законом)>>> и <<< Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16 (НРПА РБ от 05.04.2002, № 8/7956) (далее – Инструкция № 16) >>> . Согласно этим документам подоходным налогом не облагаются:

– материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты, выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическими лицами и предпринимателями в размере до 30 минимальных заработных плат (МЗП) (базовых величин (БВ)) в течение календарного года на момент выдачи (п. 1.30 Закона и п. 7.28 Инструкции № 16);

– выигрыши, призы, подарки в денежной и натуральной форме на конкурсах и иных мероприятиях в размере до 20 МПЗ (БВ) в течение календарного года (п. 1.26 Закона и п. 7.24 Инструкции № 16);

– подарки детям до 18 лет, оплаченные за счет средств юридических лиц и (или) предпринимателей в пределах 10 МЗП (БВ) на одного ребенка в течение календарного года на момент выдачи (п. 1.47 Закона и п. 7.44 Инструкции № 16);

– доходы в виде подарков и (или) материальной помощи, выплачиваемые юридическими лицами своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в размере до 20 МЗП (БВ) в течение календарного года на момент выдачи (п. 1.31 Закона и п. 7.29 Инструкции № 16).

Если сумма указанных доходов для кого-то из вышеперечисленных лиц в течение календарного года превысила названные пределы, то это превышение следует облагать подоходным налогом.

Здесь следует обратить внимание на одну тонкость. После вступления в силу <<< Декрета Президента Республики Беларусь от 15.02.2002 № 3 «О некоторых вопросах регулирования минимальной заработной платы» (НРПА РБ от 18.02.2002, № 1/3501) >>> (а это произошло 01.03.2002 г.) понятие «минимальная заработная плата» стало применяться в нашей стране только в сфере трудовых отношений для обеспечения социальной защиты работников. А размеры налогов, которые в соответствии с законодательством следует исчислять в зависимости от МЗП, определяются в той же кратности исходя из базовой величины, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь. В настоящее время ее размер равен 11 100 руб.

Со льготами мы вроде бы разобрались. А по какой стоимости следует учитывать подарки для целей налогообложения?

В соответствии с п. 4 Инструкции № 16 доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются по регулируемым ценам (тарифам), а при их отсутствии – по свободным ценам (тарифам) на дату исчисления дохода физического лица у данного юридического лица или предпринимателя (источника выплаты дохода). Учитывая, что товары, используемые в качестве подарков, обычно приобретаются в организациях торговли по рыночным ценам, для налогообложения следует принимать цену, указанную в документах на них вместе с НДС.

Итак, стоимость подарка нам известна, «лимит» льготы мы рассчитали. Осталось заглянуть в карточку (лицевой счет), которая должна быть у вас заведена на каждого работника. В них необходимо учитывать все виды выданной материальной помощи, стоимость выделенных подарков (в том числе каждому несовершеннолетнему ребенку), медицинские услуги, удешевление питания и т.п. По каждому постоянному работнику нужно контролировать, когда сумма отмеченных в карточке выплат с начала календарного года превысит перечисленные выше «лимиты» льгот, и после этого начинать удерживать подоходный налог:

Дебет 70 (73, 76)Кредит 68

– удержан подоходный налог.

В соответствии с <<< п.10.13.10 Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2002 году единым платежом, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.2002 № 21/27 (НРПА РБ от 14.03.2002, № 8/7861) >>> (далее – Инструкция № 21/27), в фонд заработной платы для целей налогообложения оплата подарков детям не включается. Что касается подарков взрослым, то согласно <<< п. 2.2.5 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2000 № 753 «Об утверждении состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом» (НРПА РБ от 01.06.2000, № 5/3275) >>> (далее – Постановление № 753) вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая подарки и материальную помощь) входят в состав фонда заработной платы, на которую начисляются и чрезвычайный налог, и отчисления в фонд занятости:

Дебет 26Кредит 68

– начислен чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости.

То же касается и подарков работникам, не состоящим в списочном составе организации (п. 1.23.3 Постановления № 753).

Здесь же нужно отметить, что в соответствии с п. 6.13.11 Постановления № 753 стоимость цветов, приобретенных к праздникам, юбилеям, торжественным событиям, отнесены в прочие выплаты и расходы, не включаемые в состав фонда заработной платы, и, следовательно, их стоимость не подлежит обложению названными платежами. Что ж, цветы можно не только дарить, но и использовать для оформления праздничного помещения и стола.

В соответствии с <<< п. 15 Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (НРПА РБ от 29.01.1999, № 5/134) >>> , эти взносы не начисляются на бесплатную выдачу работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года.

Подарки или материальная помощь к Новому году самим работникам в Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты, не включены и, следовательно, они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке:

Дебет 26Кредит 69

– начислены взносы в Фонд социальной защиты населения;

Дебет 70 (73)Кредит 69

– удержаны взносы в пенсионный фонд.

В завершение темы детских подарков хочется посоветовать бухгалтерам добиться от руководителя оформления приказа о выделении подарков, затем составить специальную ведомость и подтверждать выдачу подарка подписью родителя. Кстати, с подарками взрослым следует поступить точно так же.

Гуляют все!

Ваш руководитель захотел провести новогоднюю вечеринку так, чтобы она запомнилась всем сотрудникам? Сегодня с этим проблем нет, как говорится, были бы деньги. А уж найти и арендовать помещение, организовать праздничный ужин, пригласить Деда Мороза со Снегурочкой или ансамбль «Песняры» не так уж и сложно. Все расходы по проведению праздничного мероприятия не связаны с производственной деятельностью организации, поэтому они должны быть отнесены за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. Как правило, данные расходы производятся за счет фонда потребления, под которым понимаются средства нераспределенной прибыли, направляемые на развитие социальной сферы (кроме капитальных вложений), материальное поощрение работников, а также на другие подобные мероприятия.

 

Пример 2

Общество с ограниченной ответственностью решило провести встречу Нового года. Для этого было арендовано помещение. Стоимость аренды составила 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. Были закуплены продукты и напитки для праздничного стола. Общая сумма расходов по данной статье составили 360 000 руб., в том числе НДС
60 000 руб. Кроме того, для увеселения присутствующих были приглашены артисты, играющие Деда Мороза и Снегурочку. С ними был заключен договор на оказание услуг. Стоимость их услуг составила 80 000 руб. (без НДС).

Организатором праздника был назначен коммерческий директор, который получил из кассы денежные средства на приобретение продуктов и напитков за наличный расчет. Для того чтобы соблюсти требования законодательства Республики Беларусь, необходимо было решение учредителей общества с ограниченной ответственностью о расходовании прибыли организации. На своем собрании они приняли решение об отнесении расходов на проведение новогоднего праздника за счет собственных средств организации.

Рассмотрим отражение расходов на встречу Нового года в бухгалтерском учете организации (все операции по оплате и проведению мероприятия были произведены в декабре):

Дебет 88Кредит 76

– 500 000 руб. – выставлен счет за аренду помещения;

Дебет 18Кредит 76

– 100 000 руб. – отражена сумма НДС согласно предъявленным документам;

Дебет 76Кредит 51

– 600 000 руб. – оплачен счет за аренду;

Дебет 88Кредит 18

– 100 000 руб. – сумма НДС отнесена за счет чистой прибыли.

 

Не следует забывать, что, даже несмотря на наступление Рождества и Нового года, <<< Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (НРПА РБ от 05.07.2000, № 1/1403) >>> (по состоянию на 11.09.2002) еще действует. А согласно ему расчеты наличными денежными средствами допускаются в размере не более 50 БВ в месяц. Следовательно, прежде чем выдавать наличные деньги под отчет, бухгалтер должен подсчитать, сколько денег уже было выдано в текущем месяце на хознужды или какие-либо другие приобретения. Естественно, подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с подтверждающими документами.

Указанные операции следует отразить в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 71Кредит 50

– 400 000 руб. – выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу (коммерческому директору);

Дебет 41Кредит 71

– 300 000 руб. – коммерческим директором приобретены продукты;

Дебет 18Кредит 71

– 60 000 руб. – на сумму НДС на продукты и напитки;

Дебет 50Кредит 71

– 40 000 руб. – возвращен остаток неизрасходованной суммы в кассу;

Дебет 88Кредит 41

– 300 000 руб. – списаны материальные ценности за счет прибыли;

Дебет 88Кредит 18

– 60 000 руб. – списан НДС.

 

Расходы по оплате услуг артистов отражаются в учете так:

Дебет 88Кредит 76

– 80 000 руб. – отражены расходы на оплату услуг актеров;

Дебет 76Кредит 50

– 72 800 руб. (80 000 – 7 200) – произведена выплата из кассы;

Дебет 76Кредит 68

– 7 200 руб. (80 000 х 9%) – удержан походный налог;

Дебет 26Кредит 68

– 4 000 руб. (80 000 х 5%) – начислен чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости;

Дебет 26Кредит 69

– 28 000 руб. (80 000 х 35%) – начислены взносы в Фонд социальной защиты населения;

Дебет 76Кредит 69

– 800 руб. (80 000 х 1%) – удержаны взносы в пенсионный фонд.

 

На вопросе налогообложения стоимости праздничного угощения следует остановиться особо. В некоторых публикациях на эту тему, появившихся с последнее время (см., например статью Сукристик Т. Кому Новый год, а бухгалтеру – учет и налогообложение подарков и «похода» в ресторан. – НЭГ – 2002. – № 92), рекомендуется оформлять участие в праздновании Нового года приказом руководителя как материальную помощь каждому участвующему в нем работнику и указывать ее размер в той самой карточке, о которой мы говорили выше, рассказывая о подарках. Что ж, такие действия вам никто не запрещает, а контролирующие органы даже скажут вам «спасибо», потому что в этом случае вы включаете всю стоимость банкета в состав фонда заработной платы и должны будете произвести с нее отчисления и в государственный фонд содействия занятости, и в Фонд социальной защиты населения, и обложить ее чрезвычайным налогом. Что, у вас много лишних денег завелось?

По нашему мнению, ни удерживать подоходный налог, ни производить все остальные отчисления в случае общего отнесения расходов за счет собственных средств организации не нужно, так как просто невозможно определить стоимость полученных каждым участником в процессе праздника благ. Ну не будете же вы, в самом деле, бегать вокруг праздничного стола и подсчитывать, кто сколько съел и выпил. Да и, в конце концов, нужно же и закон исполнять. А согласно п. 1 ст. 2 Закона суммы средств, израсходованных юридическими лицами или предпринимателями на проведение культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев, банкетов и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью), не являются доходами физических лиц – участников указанных мероприятий. Сказано ясно и просто.

Так что забудьте о налогах и с легкой душой подключайтесь к празднику.

 

С Новым годом!

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь