по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Учет расходов по модернизации и ремонту компьютера.

 

Любой бухгалтер знает, что сбой в работе его компьютера может самым серьезным образом отразиться на деятельности всей организации. А ведь поломки случаются достаточно часто. Если из строя выходят комплектующие компьютера (а не он сам «сгорает ярким пламенем»), то организация должна потратиться на их ремонт или замену. Но бывает и так, что формально компьютер находится в рабочем состоянии, а с новыми производственными задачами справиться уже не может. В этом случае его модернизируют.

Однако с технической точки зрения определить, где заканчивается ремонт и начинается модернизация, очень непросто. Это добавляет проблем и бухгалтеру, ведь ремонт и модернизация неодинаково отражаются в учете, да и налоги исчисляются по-разному.

И при ремонте, и при модернизации происходит замена старых частей компьютера на новые. В чем же отличие этих понятий?

 

Ремонт проводится для того, чтобы поддерживать компьютеры в рабочем состоянии. Так говорится в <<< п. 70 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127. >>> Обратите внимание: при ремонте компьютера его качества и характеристики не изменяются, и он продолжает выполнять те же функции, что и раньше.

В процессе же модернизации меняются рабочие свойства основного средства: увеличивается срок его полезного использования, меняется назначение, повышается его мощность и т.д. Специалисты по вычислительной технике модернизацию компьютера называют апгрейдом.

Пример 1

ООО «Новые люди» купило компьютер для главного бухгалтера в 2000 году. В марте 2003 г. в компьютере вышел из строя винчестер, емкость которого была 4 Гб. ООО «Новые люди» купило новый винчестер емкостью 10 Гб, так как приобрести такой же винчестер, который был куплен в 2000 году, оказалось невозможно по причине отсутствия оного на рынке компьютерной техники. Фактически компьютер поменял свои характеристики – емкость жесткого диска увеличилась.

Однако данная замена была сделана для того, чтобы главный бухгалтер по-прежнему мог продолжать использовать компьютер в своей работе. Как и раньше он начислял зарплату, считал налоги и вел бухгалтерский учет. Срок полезного использования и назначение компьютера при этом не поменялись, скорость начисления зарплаты тоже. Следовательно, замена жесткого диска в компьютере ООО «Новые люди» – это ремонт, а не модернизация.

 

Итак, модернизация компьютеров – это замена или добавление деталей, позволяющие улучшить рабочие характеристики компьютера. При замене комплектующих происходит также их частичная ликвидация – старые детали из компьютера удаляют (и очень часто их просто выбрасывают, потому что использовать их уже негде, а купить этот хлам уже никто не захочет).

При модернизации первоначальная стоимость компьютера увеличивается на сумму, потраченную на покупку новых комплектующих (без НДС).

Стоимость новых комплектующих для модернизации компьютера нужно отражать в бухгалтерском учете следующими проводками:

 

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– отражена стоимость новой комплектующей детали;

ДЕБЕТ 18-1 КРЕДИТ 60

– учтен НДС по комплектующей детали;

ДЕБЕТ 18-2 КРЕДИТ 18-1

– на сумму уплаченного НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 18-2

– зачтена вся сумма НДС по комплектующей детали;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10

– осуществляется модернизация основного средства.

А если организация платит и за установку новых комплектующих, то эти расходы также необходимо отразить на сч. 08 «Капитальные вложения».

После того как новая деталь будет установлена, в учете делается запись:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– увеличена первоначальная стоимость компьютера.

 

А раз меняется первоначальная стоимость, то изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Когда же нужно начислять амортизацию с учетом изменения амортизируемой стоимости? В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов при линейном или нелинейном способе – начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию. При производительном способе – начиная с месяца возобновления эксплуатации, после проведения модернизации.

Стоит отметить, что принимаемая к зачету сумма НДС в размере
1/12 по модернизируемому основному средству не изменяется, так как при оприходовании комплектующего в качестве материала к зачету берется вся сумма НДС в цене комплектующего, а данный оборот внутри предприятия облагаться НДС не будет.

А как быть с комплектующими, которые вышли из строя? В этом случае можно их списать, и основанием для списания будет акт проведения  модернизации. Детали списываются в утиль и ликвидируются (конечно, если в них нет драгметаллов).

 

Компьютеры ремонтируют для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии. Поэтому в бухгалтерском учете затраты на ремонт включаются в состав затрат и учитываются соответственно на сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы». Это следует из Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Детали, которые предприятие купило, чтобы провести ремонт, вначале нужно учесть на сч. 10 «Материалы» субсчет «Запасные части». А в момент, когда запчасти начнут использовать, ремонтируя компьютер, их стоимость нужно списать на счета учета затрат. Стоимость компьютера при этом не изменяется, также не пересматривается и срок его использования.

Предприятие может само заняться ремонтом, особенно если в штате есть специалисты нужной квалификации. А можно заключить договор со сторонней организацией, которая и сделает ремонт. Но в любом случае, чтобы подтвердить расходы на ремонт, нужно оформить соответствующие документы, например заключения специалистов предприятия либо независимых экспертов. На основании данных документов готовится приказ руководителя и бухгалтерская справка, которые должны быть оформлены так, чтобы было ясно, что это был именно ремонт, а не модернизация. Например, в приказе может содержаться формулировка: «Произвести ремонт...».

Пример 2

В марте 2003 г. вышел из строя компьютер директора ООО «Новые люди»: сгорела материнская плата. На основании заключения специалиста технического отдела организации директор издал приказ о проведении ремонта компьютера. В этом же месяце системный администратор заменил материнскую плату на однотипную. Стоимость новой материнской платы составила 240 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 40 тыс. руб.). Эту сумму поставщику оплатили также в марте 2003 г. В бухгалтерском учете выполняются следующие записи:

 

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

200 тыс. руб. (240 – 40) – отражена стоимость новой материнской платы;

ДЕБЕТ 18-1 КРЕДИТ 60

40 тыс. руб. – учтен НДС по материнской плате;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

240 тыс. руб.  – оплачена материнская плата;

ДЕБЕТ 18-2 КРЕДИТ 18-1

40 тыс. руб. – на сумму уплаченного НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 18-2

40 тыс. руб. – зачтен НДС по материнской плате;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10

200 тыс. руб. – отражены расходы по ремонту.

 

Александр Леошко,

эксперт журнала «Налоговый вестник»

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь