по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Учет суммовых разниц, или Что делать, если цена выражена в у.е.

 

Денис Костян

 

В период инфляции и постоянного падения курса рубля по отношению к СКВ невозможно установить постоянные цены на товары и услуги, поэтому предприятия нашли «выход» из положения и устанавливают цены в у.е. (условных единицах), зачастую приравнивая курс у.е. к курсу доллара США.

Вопрос о недопустимости выражения цены в иностранной валюте регулируется <<< Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43 (по состоянию на 29.03.2002) >>> . В соответствии с п. 4.4 этого Положения субъекты хозяйствования устанавливают и согласовывают с покупателями (заказчиками) отпускные цены (тарифы) на продукцию (товары, работы, услуги), поставляемую на территорию республики, в белорусских рублях (кроме продукции (товаров, работ, услуг), расчеты за которую могут осуществляться в валюте в случаях, предусмотренных законодательством, в том числе при наличии разрешения Национального банка на проведение таких расчетов).

Согласование (изменение) цен (тарифов) в иностранной валюте (условных единицах), в том числе с пересчетом в белорусские рубли по текущему курсу Национального банка, не допускается, за исключением продукции (товаров, услуг), перечень которой устанавливается Министерством экономики.

Вместе с тем предприятия все же осмеливаются нарушать данный запрет, и основания для этого имеются – ст. 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК).

В соответствии со ст. 298 ГК денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ЭКЮ, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

При получении такого договора, где цены на товар выражены в у.е., бухгалтер начинает вести учет в валюте (как правило, в долл. США) и выводит курсовую разницу в соответствии с <<< Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 (НРПА РБ от 28.07.2000, № 8/3771) >>> (далее – Положение № 78).

А для совершения ошибки повод есть. Например, в «Вестнике Государственного налогового комитета Республики Беларусь» № 3 за 2001 год на с. 91 приводится мнение, что когда выставляется счет за услуги пользования Интернетом в долл. США, а оплата производится в рублях, имеет место дооценка кредиторской задолженности в соответствии с <<< Декретом Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (НРПА РБ от 05.07.2000, № 1/1401)>>> .

Министерство финансов считает, что в данном случае курсовая разница не возникает и необходимо производить корректировку задолженности. Попробуем разобраться, кто прав.

Следует четко различать понятие «курсовая разница». Согласно п. 7 Положения № 78 «курсовой разницей считается разница между оценкой в денежной единице Республики Беларусь соответствующих имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и оценкой в денежной единице Республики Беларусь этих имуществ и обязательств, исчисленной по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период».

Таким образом, курсовая разница связана с имуществом или обязательствами, выраженными в иностранной валюте. В нашем же случае имеет место возникновение разницы между рублевой оценкой произведенной оплаты и оценкой принятия имущества к бухгалтерскому учету. При этом стоимость имущества и обязательств выражена не в иностранной валюте, а в условных единицах, которые, в свою очередь, могут быть «привязаны» к иностранной валюте.

Следовательно, изменение рублевой оценки задолженности за поставленный товар в связи с изменением курса иностранной валюты не образует курсовую разницу, а, можно сказать, что образует суммовую разницу. К сожалению, в нашем бухучете такого понятия, как суммовая разница, нет, а следовало бы ввести, тогда можно было бы избежать многих ошибок.

В отличие от Беларуси в России такое понятие имеется. В соответствии с п. 6.6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н, под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Со стороны продавца под суммовой разницей по российским правилам (положению) понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Грань между курсовой и суммовой разницей проводится следующим образом. Аналогичное нашему Положению по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, российское положение не применяется при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях.

Рассмотрим порядок отражения в учете реализации и приобретения товара, стоимость которого выражена в у.е.

Суммовые разницы у предприятия-продавца

Для предприятия-продавца, резидента Республики Беларусь, получение дополнительных денежных средств из-за положительной суммовой разницы должно рассматриваться как доход от осуществления своей деятельности и учитываться на сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с соответствующим налогообложением.

 

Пример 1

Между предприятием «А» и предприятием «Б» заключен договор купли-продажи товара на сумму 240 у.е., в том числе НДС 40 у.е.

Согласно условиям договора цена товара определена в условных денежных единицах, а расчеты осуществляются в рублях по курсу доллара, установленному Национальным банком Республики Беларусь и действующему на момент оплаты.

Курс Национального банка на дату отгрузки товара составил 1 180 руб. за 1 долл. США, на дату оплаты – 1 200 руб. за 1 долл. США. Момент перехода права собственности предусмотрен в общем порядке.

В бухгалтерском учете предприятия-продавца осуществляются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46

– 283 200 руб. (240 х 1 180) – отражена реализация товара покупателю;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 47 200 руб. (283 200 х 20/120) – начислен НДС с реализованного товара;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 41

– 150 000 руб. – списана покупная стоимость товара;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 1 720 руб. ((283 200 – 150 000 – 47 200) х 0,02) – начислены отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 2 107 руб. ((283 200 – 150 000 – 47 200 – 1 720) х 0,025) – начислены целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 62

– 288 000 руб. (240 х 1 200) – товар оплачен покупателем;

ДЕБЕТ 62КРЕДИТ 46

– 4 800 руб. (288 000 – 283 200) – отражена положительная суммовая разница;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 800 руб. (4 800 х 20/120) – начислен НДС с положительной суммовой разницы.

В соответствии со <<< ст. 8 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991
№ 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (по состоянию на 24.07.2002)>>> , налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), за исключением операций, освобожденных от налогообложения. При увеличении налоговой базы в бухгалтерском учете осуществляются записи:

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 80 руб. ((4 800 – 800) х 0,02) – начислены отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 68

– 98 руб. ((4 800 – 800 – 80) х 0,025) – начислены целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

Бухгалтерский учет суммовых разниц у предприятия-покупателя

У предприятия-покупателя суммовая разница влияет только на формирование задолженности и ее изменение. В результате возникает необходимость корректировки как счетов, по которым учитываются материальные ресурсы (сч. 10, 12, 41 и др.), так и задолженности по ним.

 

Пример 2

Между предприятием «А» и предприятием «Б» заключен договор купли-продажи товара на сумму 240 у.е., в том числе НДС 40 у.е.

Согласно условиям договора цена товара определена в условных денежных единицах, а расчеты осуществляются в рублях по курсу доллара, установленному Национальным банком и действующему на момент оплаты.

Момент перехода права собственности предусмотрен в общем порядке.

Курс Национального банка на дату перехода права собственности на товар составил 1 180 руб. за 1 долл. США, а на дату оплаты – 1 200 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете предприятия-продавца осуществляются следующие записи:

ДЕБЕТ 41КРЕДИТ 60

– 236 000 руб. (200 х 1 180) – оприходован полученный от поставщика товар;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 47 200 руб. (40 х 1 180) – отражена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 288 000 руб. (240 х 1 200) – произведена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 41КРЕДИТ 60

– 4 000 руб. (200 х 1 200 – 236 000) – отражена отрицательная суммовая разница;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 800 руб. (40 х 1 200 – 47 200) – отражен НДС по суммовой разнице;

ДЕБЕТ 18-22КРЕДИТ 18-1

– 48 000 руб. – внутренняя запись на сумму уплаченного налога;

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 18-22

– 48 000 руб. – НДС принят к зачету.

 

Между тем на практике может сложиться ситуация, при которой оплата покупателем приобретенных товаров производится уже после их реализации. Ответ на вопрос об отражении в учете суммовых разниц далеко не очевиден, так как существуют разные точки зрения как аудиторов, так и Минфина, и нормативно не определен. В частности, существует мнение, чтобы возникшую в данном случае разницу относить на сч. 80 «Прибыли и убытки».

На наш взгляд, данную корректировку необходимо производить иначе, тем более что аналог данной корректировки регламентирован в <<< приказе Министерства финансов от 05.04.1999 № 77 и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 № 63 «Об утверждении Положения о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций» (НРПА РБ от 17.04.1999 № 8/274) >>> .

В соответствии с п. 3 этого положения при предварительном поступлении товаров оприходование их производится в дебет соответствующих счетов учета ценностей в корреспонденции с кредитом сч. 60 или 76 по учетной цене товаров, предназначенных для отгрузки взамен полученных товаров.

В случае изменения на момент отгрузки учетной цены отгружаемых товаров необходимо уточнить стоимость поступивших товаров. Изменение в бухгалтерском учете стоимости поступивших товаров производится следующими записями:

– на суммы увеличения стоимости товаров – по дебету счетов учета товаров и кредиту счетов учета расчетов;

– на суммы уменьшения стоимости – сторнировочная запись по дебету счетов учета товаров и кредиту счетов учета расчетов.

В случае использования товаров на производство продукции (работ, услуг) либо их реализации на сторону по появившемуся отклонению стоимости в текущем году и за прошлые годы в бухгалтерском учете производится дополнительная либо сторнировочная запись по дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг), реализации продукции (работ, услуг) и кредиту счетов учета товаров.

Таким образом, если корректировка производится после реализации товара, суммовую разницу необходимо относить на сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», а при использовании товара на производство продукции (работ, услуг) – на счета учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

 

ДЕБЕТ 41КРЕДИТ 60

– 236 000 руб. (200 х 1 180) – оприходован полученный от поставщика товар;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 47 200 руб. (40 х 1 180) – отражена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 288 000 руб. (240 х 1 200) – произведена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 60

– 4 000 руб. (200 х 1 200 – 236 000) – отражена отрицательная суммовая разница по реализованному товару;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 800 руб. (40 х 1 200 – 47 200) – отражен НДС по суммовой разнице;

ДЕБЕТ 18-22КРЕДИТ 18-1

– 48 000 руб. – внутренняя запись на сумму уплаченного налога;

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 18-22

– 48 000 руб. – НДС принят к зачету.

 

Порядок учета произведенных запасов может вестись с использованием сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Счет 15 предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

Счет 16 предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.

При этом суммовую разницу можно отразить следующим образом:

ДЕБЕТ 15КРЕДИТ 60

– 236 000 руб. – отражена покупная стоимость материалов;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 47 200 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 10КРЕДИТ 15

– 236 000 руб. – списана стоимость фактически поступивших материалов;

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 288 000 руб. – произведена оплата материалов;

ДЕБЕТ 15КРЕДИТ 60

– 4 000 руб. – отражена суммовая разница;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 800 руб. – отражен НДС по суммовой разнице;

ДЕБЕТ 18-22КРЕДИТ 18-1

– 48 000 руб. – внутренняя запись на сумму уплаченного налога;

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 18-22

– 48 000 руб. – зачтен НДС;

ДЕБЕТ 16КРЕДИТ 15

– 4 000 руб. – отражены отклонения.

 

Накопленные на сч. 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 16

– списаны отклонения согласно расчету.

Особенно часто предприятия сталкиваются с возникновением суммовой разницы при получении счетов за аренду, за пользование Интернетом и подобные услуги, выраженные в долларах (условных денежных единицах).

Основной проблемой является своевременное включение данных затрат в себестоимость продукции (работ, услуг). В соответствии с п. 2.12 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), затраты включаются в себестоимость в том периоде, к которому они относятся независимо от сроков оплаты.

Таким образом, в случае оплаты счета до «закрытия» месяца (до утверждения годовой отчетности) данные затраты необходимо включать в себестоимость закрываемого месяца (года). В случае если затраты были произведены в одном году, а оплата в следующем и отчетность уже утверждена, расходы относятся в дебет сч. 80 «Прибыли и убытки» как ошибки прошлых отчетных периодов (лет).

Следовательно, при данных условиях договоров, осуществляя предоплату или сокращая сроки оплаты сделок, предприятие может несколько упростить ведение своего бухгалтерского учета.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь