по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Учет транзитных операций

 

Александр Бугаев

 

Организации нередко поставляют товары покупателям с использованием транзитных операций, то есть доставляют товары покупателю непосредственно из организации – производителя этих товаров, минуя собственный склад организации. При осуществлении транзитных операций торговая организация заключает два договора поставки: по одному она является организацией-покупателем, приобретающим товары у поставщика (в дальнейшем поставщика, у которого приобретаются товары, будем именовать производителем), по второму договору организация является продавцом, передающим товары покупателю (которого в дальнейшем будем именовать потребителем, чтобы отличать его от покупателя по первому договору).

Следовательно, в основе транзитных операций лежат договоры поставки, заключаемые организацией как с продавцом, так и с покупателем товара. Поэтому по второму договору организация принимает на себя обязанности по передаче товаров потребителю и приобретает право требования денежных средств с потребителя за поставленные товары; по первому договору организация получает право требования поставки товаров производителем и принимает на себя обязанность заплатить денежную сумму за полученные от производителя товары.

 

Юридическая природа транзитных операций

По договору поставки согласно ст. 476 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимые (или закупаемые) им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Договор поставки является одним из видов договора купли-продажи (п. 5 ст. 424 ГК), по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 424 ГК).

Независимо от того, осуществляется ли поставка товара потребителю транзитом или нет, то есть поступает или не поступает товар на склад организации по договору поставки потребителя с организацией, именно организация является поставщиком товара. При этом следует иметь в виду, что поставщик не всегда является одновременно и собственником товара. Так, по договору комиссии комиссионер является поставщиком по договору, заключенному с потребителем, не являясь собственником поставляемого товара (собственником является комитент согласно ст. 886 ГК).

При наличии же двух договоров поставки (в отличие от договора комиссии и договора поставки) организация по договору, заключенному с потребителем товара, является собственником поставляемого товара в течение отрезка времени, когда товар уже не является собственностью производителя (поставщика по первому договору), но еще не стал собственностью потребителя (покупателя по второму договору).

При поставке товара транзитом товар фактически передается от производителя (продавца по первому договору) непосредственно потребителю (покупателю по второму договору) без участия в такой передаче в качестве промежуточного склада организации. Но право собственности на товар при этом переходит от производителя к потребителю только через организацию: сначала право собственности переходит от производителя к организации (согласно первому договору поставки), а затем – от организации к потребителю по второму договору поставки.

Длительность интервала, когда организация является собственником товара, приобретаемого организацией у производителя и поставляемого транзитом потребителю, зависит от того, каким образом установлены условия передачи права собственности на товар в обоих договорах поставки.

В случаях, когда отчуждение имущества не подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (ст. 224 ГК). При этом передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки; вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владения приобретателя или указанного им лица; к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее (ст. 225 ГК). Кроме того, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте, и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом (ст. 428 ГК).

Момент принятия к учету товара организации

Согласно <<<ст. 8 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321–XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 25.06.2001)>>> (далее – Закон о бухгалтерском учете) имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических и физических лиц, находящегося на бухгалтерском учете данной организации (допущение имущественной обособленности). Следовательно, при поставке товаров транзитом торговая организация в определенный момент времени, когда она становится собственником поставляемого товара, обязана отразить этот факт в бухгалтерском учете.

В комментарии к сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (далее – Инструкция) присутствуют упоминания о транзитных операциях и изложена методика их отражения в учете организации. Согласно комментарию «на счете 46 «Реализация» отражаются операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету счетов 46 отражается стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), а по кредиту – продажная стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). По кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается также валовый доход от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары: оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывается внесистемно».

Таким образом, Инструкция не предполагает отражения транзитных операций поставки на счетах имущества (41 «Товары» и т.п.). В первую очередь это связано с тем, что применяемая в настоящее время Инструкция не всегда учитывает возникновение, изменение и прекращение имущественных прав в процессе исполнения имущественных сделок. В нашем случае Инструкция не учитывает возникновения права собственности у организации даже при условии отсутствия физической передачи товаров от производителя организации; как мы указывали выше, товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте, и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о его готовности к передаче, а также когда он идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом (ст. 428 ГК). Например, путем прикрепления ярлыка о предназначенности товара для организации или письменного извещения организации производителем о готовности товара к передаче. Именно такие действия производителя, свидетельствующие о передаче права собственности организации, и являются основанием для отражения товаров в учете организации на сч. 41 «Товары». Следует также указать, что сдача вещей (товаров) перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки, также является основанием для отражения в учете организации товаров по праву собственности на сч. 41 «Товары». Как следствие у организации возникают все обстоятельства для принятия НДС к зачету (возмещению) по транзитным поставкам.

Учет транзитных поставок у организации при оплате ею услуг перевозчика

Пример 1

Договором организации с поставщиком товара предусмотрена предварительная его оплата частями в несколько этапов; договором торговой организации с покупателем товара предусмотрена оплата товара после его получения.

Договором организации с поставщиком предусмотрен переход права собственности на товар в момент передачи его перевозчику; договором торговой организации с покупателем предусмотрен переход права собственности на товар в момент передачи его покупателю (по умолчанию).

Услуги перевозчика оплачивает организация (1 200 руб., в том числе НДС – 200 руб.).

Цена товара по договору организации с поставщиком 2 400 руб., в том числе НДС – 400 руб.

Цена товара по договору организации с покупателем 3 000 руб., в том числе НДС – 500 руб.

Цена услуг перевозчика 1200 руб., в том числе НДС – 200 руб.

Затраты организации по реализации товара – 150 руб. (без НДС).

В учете у организации операции отражаются следующим образом:

Дебет 60Кредит 51

– 2 400 руб. – перечислены авансовые платежи (предоплата) под поставку товаров;

Дебет 41Кредит 60

– 2 000 руб. – получены по праву собственности товары;

Дебет 18-1Кредит 60

– 400 руб. – НДС к уплате по товарам;

Дебет 18-2Кредит 18-1

–400 руб. – НДС, уплаченный по товарам.

 

При отгрузке товаров покупателю:

 

Дебет 46Кредит 41

– 2 000 руб. – отгружены товары покупателю;

Дебет 68Кредит 18-2

– 400 руб. – произведен налоговый вычет НДС по товарам;

Дебет 68Кредит 18-2

– 400 руб. – произведен налоговый вычет НДС по товарам;

Дебет 46Кредит 60

– 1 000 руб. – приняты к уплате услуги транспортной организации по перевозке товаров от поставщика к покупателю (расходы включаются в стоимость товаров согласно учетной политике организации)[Согласно ст. 11 Закона о бухгалтерском учете оценка имущества (в нашем случае товаров) осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; следовательно, организация вправе предусмотреть в своей учетной политике учет товаров по фактическим затратам.];

Дебет 18-1Кредит 60

– 200 руб. – НДС по услугам;

Дебет 62Кредит 46

– 3 000 руб. – отражен в учете переход права собственности на товары от организации к покупателю;

Дебет 46Кредит 68

– 500 руб. – начислен НДС, подлежащий получению от покупателя товаров;

Дебет 51Кредит 62

– 3 000 руб. – зачислена на расчетный счет выручка, поступившая от покупателя;

Дебет 46Кредит 44

– 150 руб. – списываются по назначению издержки обращения;

Дебет 46Кредит 80

– 250 руб. – отражен финансовый результат организации от реализации товаров.

Учет организацией транзитных поставок при самовывозе товара покупателем или доставке грузоотправителем за его счет

Пример 2

Договором организации с поставщиком товара предусмотрена предварительная оплата товара частями в несколько сроков; договором организации с покупателем товара предусмотрена оплата товара после его получения покупателем.

Договором организации с поставщиком предусмотрен переход права собственности на товар в момент передачи его грузополучателю, указанному торговой организацией (переход права собственности происходит: в месте нахождения поставщика – при самовывозе товара покупателем; в месте нахождения грузополучателя – при доставке товара поставщиком); договором организации с покупателем предусмотрен переход права собственности на товар в момент получения его от грузоотправителя, указанного организацией (переход права собственности происходит: в месте нахождения грузоотправителя – при самовывозе товара покупателем; в месте нахождения покупателя – при доставке товара грузоотправителем).

Учетной политикой организации предусмотрено определение выручки от реализации товаров для целей налогообложения «по отгрузке».

При самовывозе товара покупателем организация не оплачивает транспортные расходы покупателя (по договору между организацией и покупателем).

При доставке товара покупателю поставщиком за счет поставщика организация не оплачивает отдельно транспортные расходы поставщика (по договору между поставщиком и торговой организацией они включены в цену товара).

Специфические по сравнению с предыдущим примером хозяйственные операции в учете организации отразятся следующим образом:

Дебет 60 Кредит 51

– на сумму перечисленных платежей (авансов) под поставку товаров.

Одномоментный переход права собственности на товар от поставщика к организации (по договору торговой организации с поставщиком товара) и от торговой организации к покупателю (по договору организации с покупателем товара) отразится следующими записями:

Дебет 41Кредит 60

– на сумму принятых к учету товаров, перешедших в собственность торговой организации;

Дебет 18-1Кредит 60

– на сумму НДС по принятым к учету товарам;

Дебет 68Кредит 18-2

– на сумму налогового вычета НДС, принятого к учету при приобретении товаров.

Переход права собственности покупателю организацией в момент передачи товара от поставщика к покупателю (реализация товара) отразится записями:

Дебет 62Кредит 46

– на сумму переданных прав собственности на товар;

Дебет 46Кредит 41

– на сумму покупной стоимости товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

Дебет 46Кредит 68

– на сумму начисленного НДС, подлежащего к получению от покупателя товаров;

Дебет 51Кредит 62

– на сумму выручки, поступившей на расчетный счет от покупателя;

Дебет 44Кредит 02, 60, 70 и т.п.

– на сумму расходов, включенных в издержки обращения;

Дебет 46Кредит 44

– на сумму списанных издержек обращения;

Дебет 46Кредит 80

– на сумму выявленного финансового результата от реализации товаров.

Документальное оформление транзитных поставок

Основанием для отражения в учете транзитных поставок и предоставления права на вычет (зачет) НДС являются следующие документы:

1) договор организации с поставщиком (производителем) товара;

2) договор торговой организации с покупателем (потребителем) товара;

3) товарная накладная ф. № ТН-2, выписанная поставщиком (производителем) в адрес организации (по цене поставщика);

4) товарно-транспортная накладная ф. № ТТН-1, выписанная поставщиком (производителем) в адрес покупателя (потребителя) товаров (по цене поставщика);

5) товарная накладная ф. № ТН-2, выписанная организацией в адрес покупателя (потребителя) товара (по цене организации).

В товарной накладной ф. № ТН-2, оформляемой организацией на имя покупателя товара, следует указывать, что товар направлен транзитом, и наименование грузоотправителя по договору торговой организации с ее поставщиком. Такие указания позволят избежать возможных недоразумений, возникающих при поступлении к покупателю двух накладных: одной (товарной) – от организации, другой (товарно-транспортной) – от грузоотправителя (поставщика – производителя товара), и позволит покупателю не опасаться, что в последующем организация попытается в судебном порядке доказать, что покупатель получал товар дважды: сначала по товарно-транспортной накладной от грузоотправителя (поставщика – производителя товара), а затем – по товарной накладной от торговой организации.

Организация также должна иметь копию товарно-транспортной накладной или транспортной накладной с отметками:

покупателя (потребителя товаров) как грузополучателя – о получении груза, если договором организации с покупателем предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю в момент получения им товара, а договором организации с поставщиком предусмотрен переход права собственности на товар к торговой организации в момент отгрузки товара поставщиком (производителем товара) или в момент доставки товара грузополучателю, указанному организацией, то есть конечному покупателю;

поставщика (производителя товара) как грузоотправителя – об отгрузке товара, если договором торговой организации с покупателем предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю в момент отгрузки ему товара.

Кроме того, в накладных указывается, что:

·отгрузка произведена в адрес грузополучателя (конечного покупателя) во исполнение обязательств грузоотправителя по конкретному договору, заключенному грузоотправителем с указанной организацией (указываются реквизиты договора, заключенного  организацией с поставщиком товаров),-- в товарно-транспортной накладной;

·товар передан в собственность грузоотправителем (производителем) организации (в товарной накладной) во исполнение договора, заключенного между грузоотправителем и организацией (указываются реквизиты договора между производителем и организацией);

·отгрузка произошла во исполнение обязательств указанной организации по конкретному договору, заключенному организацией с покупателем товаров (указываются наименования поставщика и организации и реквизиты заключенного между ними договора), -- в товарной накладной.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь