по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Учет уставного фонда организации

 

Обязательства организации (экономисты их называют источниками формирования имущества) делятся на обязательства перед собственниками (собственный капитал) и обязательства перед прочими кредиторами (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевого финансирования.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия "уставный капитал", "уставный фонд", "складочный капитал" и "паевой фонд".

Уставный капитал (фонд) - это совокупность (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами в денежном выражении вкладов. Уставный капитал (фонд) - это минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы ее кредиторов.

Складочный капитал - это совокупность вкладов участников полного товарищества (или так называемого товарищества на вере), внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные, муниципальные и частные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимается совокупность выделенных организации государством (муниципальными органами) или частными лицами (физическими либо юридическими) основных и оборотных средств.

Паевой фонд - это совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности имущества.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном сч. 80 "Уставный фонд". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Предприятие действует на основании устава (унитарное предприятие), либо учредительного договора и устава (общество с ограниченной ответственностью, закрытое акционерное общество), либо только учредительного договора (полные или коммандитные товарищества).

Учредительный договор юридического лица заключается, а устав утверждается его учредителями (участниками). В учредительном договоре учредители обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности.

По решению участников (учредителей) величина уставного капитала может увеличиваться или уменьшаться, но при этом должны вноситься соответствующие изменения в устав с тем, чтобы сальдо сч. 80 соответствовало величине уставного фонда, зафиксированной в уставе. Размер уставного фонда предприятия зависит от его организационно-правовой формы, степени материальной ответственности перед кредиторами (субсидиарная или ограниченная) и определяется действующим законодательством. Договором устанавливаются также условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава.

Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. При создании предприятий определенных организационно-правовых форм (например, обществ с ограниченной ответственностью) законодательство Республики Беларусь требует внесения имущества в уставный капитал до момента регистрации создаваемого предприятия, т.е. создаваемое юридическое лицо не правомочно и юридически еще не существует. Поэтому подписанный учредительный договор отражает обязательства учредителей между собой по созданию нового предприятия, но не обязательства между всеми учредителями и несуществующим предприятием. И только после регистрации устава созданного предприятия и фактического внесения имущества в уставный фонд, у учредителей возникают имущественные обязательственные права в отношении предприятия.

Следовательно, с точки зрения гражданского права до фактического внесения имущества в уставный капитал вновь созданного предприятия возникшие имущественные обязательства в учете как предприятия, так и учредителей не должны отражаться. Надо отдать должное отечественным методологам бухгалтерского учета: обязательства учредителей перед новой организацией в учете учредителей до момента фактического внесения имущества не отражаются, в то время как в учете созданной организации юридические действия и операции по формированию уставного фонда отражаются с момента ее государственной регистрации.

Согласно <<< Типовому плану счетов бухгалтерского учета >>>, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (далее - Постановление № 89), бухгалтерский учет уставного капитала осуществляется на сч. 80. Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру капитала, предусмотренного учредительными документами. После государственной регистрации предприятия согласно <<< Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета >>>, утвержденной Постановлением № 89 (далее - Инструкция), уставный капитал должен отражаться по кредиту сч. 80 в корреспонденции с дебетом сч. 75 "Расчеты с учредителями" в размере, объявленном в уставе предприятия. Фактическое внесение вкладов учредителей учитывается по кредиту сч. 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных и неденежных средств. Таким образом, в соответствии с Инструкцией уставный капитал в учете предприятия на сч. 80 отражается в объявленном размере, а не в размере его фактического заполнения.

Согласно же <<< ст. 2 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" >>> (далее - Закон о бухучете) в бухгалтерском учете отражаются обязательства организации как следствие совершившихся хозяйственных операций, в то время как объявление размера уставного фонда в учредительных документах хозяйственной операцией не является (поскольку не влечет изменений в объеме и (или) составе имущества и (или) обязательств организации). В этом и есть основное методологическое противоречие учета уставного фонда: в бухгалтерском учете отражается не сумма фактического обязательства организации своему учредителю в размере уже внесенного имущества, а сумма объявленного обязательства (что противоречит <<< ст. 2 Закона о бухучете >>>).

Следовательно, с точки зрения гражданского права и требований <<< ст. 2 Закона о бухучете >>> в учете предприятия после его государственной регистрации уставный капитал должен учитываться в фактической величине сделанных учредителями взносов по дебету счетов учета имущества (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и т.п.) и кредиту сч. 80. При этом неденежные вклады вносятся в оценке, определенной по договоренности участников (см., например, <<< ст. 14 Закона Республики Беларусь "Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью" >>>, другие аналогичные законы, комментарий к сч. 75 Инструкции). Договорная оценка обязательно подтверждается экспертным путем (<<< ст. 20 Закона Республики Беларусь "О предприятиях в Республике Беларусь" >>>, <<< Декрет Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 № 11 "Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования" >>>, <<< постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.02.1996 № 92 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы достоверной оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица" >>>).

 

Александр БУГАЕВ,

аудитор, профессор, член-корреспондент Международной академии информационных технологий (IAIT),член-академик Американской бухгалтерской ассоциации (ААА), член Европейской бухгалтерской ассоциации (ЕАА-EIASM)

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь