по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Финансирование капитальных вложений за счет заемных источников

 

Финансирование приобретения основных производственных фондов может осуществляться предприятиями не только за счет собственных, но и за счет заемных средств. К заемным средствам относятся кредиты банков, займы, привлекаемые от других юридических и физических лиц, финансовая помощь, а также средства, полученные из бюджета и из внебюджетных фондов на возвратной основе.

В соответствии с <<< п. 2 «в» ст. 5 Закона >>> льготируются суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Таким образом, несмотря на то, что заемные средства могут выступать в различных формах, и источником погашения кредитов банков, займов, полученных от других юридических и физических лиц, а также возврата средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов на возвратной основе, является прибыль предприятия и учитывая ограничения, установленные Законом, предоставление льготы по налогу на прибыль возможно только в случаях, когда источником финансирования капитальных вложений являются кредиты банков. Предприятие не вправе воспользоваться указанной льготой, при приобретении (сооружении) основных производственных фондов за счет займов других юридических или физических лиц, финансовой помощи и других видов заемных средств.

При финансировании капитальных вложений производственного назначения за счет кредита банка собственные средства предприятия расходуются только при возврате заемных средств, поэтому и льгота по налогу на прибыль предоставляется в момент погашения кредита.

 

Пример 4

Предприятие произвело предоплату за производственное оборудование стоимостью 240 000 руб. (в т.ч. НДС – 40 000 руб.) в марте. Для расчетов с поставщиком оборудования предприятием в феврале был получен банковский кредит. По условиям кредитного договора возврат кредита осуществляется в апреле. Оборудование поступило на предприятие в августе. В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

 

Февраль

 

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 90, 92

– 240 000 руб. – получен кредит для оплаты оборудования.

 

Март

 

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 240 000 руб. – произведена предоплата за оборудование.

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – отражен НДС по оборудованию.

 

Апрель

 

ДЕБЕТ 90, 92КРЕДИТ 51

– 240 000 руб. – погашен кредит, полученный и использованный для оплаты оборудования.

Август

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – поступило оборудование;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– 40 000 руб. – отражен НДС, уплаченный поставщику оборудования.

 

Финансирование капитальных вложений производилось за счет кредита банка, но к моменту погашения кредита предприятием еще не было получено оборудование, следовательно, предприятие может воспользоваться льготой по налогу на прибыль только в августе. Сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений и подлежащая освобождению от налогообложения в августе, составит 200 000 руб. (240 000 – 40 000).

 

Пример 5

Предприятие получило производственное оборудование стоимостью 240 000 руб. (в т.ч. НДС – 40 000 руб.) в марте. Для расчетов с поставщиком оборудования предприятием в марте получен банковский кредит. Расчеты с поставщиком оборудования производились в 2 этапа: в марте – 60 000 руб. (в т.ч. НДС – 10 000 руб.); в апреле – 180 000 руб. (в т.ч. НДС – 30 000 руб.). По условиям кредитного договора возврат кредита осуществляется в августе. В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

 

Март

 

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – поступило оборудование;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – отражен НДС, причитающийся к уплате поставщику оборудования;

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 90, 92

– 240 000 руб. – получен кредит для оплаты оборудования;

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 60 000 руб. – произведена частичная оплата за оборудование;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– 10 000 руб. – отражен НДС, уплаченный поставщику оборудования.

 

Апрель

 

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 180 000 руб. – произведен окончательный расчет за оборудование;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– 30 000 руб. – отражен НДС, уплаченный поставщику оборудования.

 

Август

 

ДЕБЕТ 90, 92КРЕДИТ 51

– 240 000 руб. – погашен кредит, полученный и использованный для оплаты оборудования.

 

Финансирование капитальных вложений производилось за счет кредита банка, следовательно, предприятие может воспользоваться льготой по налогу на прибыль в том периоде, в котором имеет место его погашение, т.е. только в августе. Сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений и подлежащая освобождению от налогообложения в августе, составит 200 000 руб. (240 000 – 40 000).

Для применения льготы при финансировании капитальных вложений производственного назначения за счет кредита необходимо дополнительно соблюдение следующих условий:

1. кредитный договор должен быть заключен с банком;
2. он должен быть заключен для осуществления капитальных вложений (приобретения, строительства, реконструкции, расширения или технического перевооружения объектов основных производственных фондов);
3. объекты основных производственных фондов должны быть фактически получены и отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
4. кредит должен быть полностью или частично использован на финансирование капитальных вложений производственного назначения;
5. кредит должен быть полностью или частично погашен.

Право на применение льготы по налогу на прибыль при финансировании приобретения основных производственных фондов или капитального строительства за счет кредитов банка подтверждается наличием кредитного договора, платежных документов, подтверждающих погашение суммы основного долга, а также товарно-транспортных документов и актов выполненных работ, подтверждающих получение объектов основных средств.

Привлечение заемных средств вызывает необходимость осуществления дополнительных затрат по капитальным вложениям в виде процентов за пользование ими, комиссионного вознаграждения банку и т.д.

Согласно <<< п. 2.5 Порядка заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 20.01.2000 № 23 (НРПА РБ от 04.02.2000, № 8/2775) >>> (далее – Порядок), расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на приобретение (создание) основных средств относятся на счет 08. В то же время проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств, подлежат отнесению в дебет сч. 81 «Использование прибыли» или других счетов учета аналогичных источников.

С учетом этого предприятие имеет право при исчислении суммы льготируемой прибыли увеличить стоимость основных производственных фондов, приобретенных за счет кредитов банков, на сумму процентов, уплаченных за пользование кредитом в период до ввода в действие названных объектов основных средств. Однако на сумму комиссионного вознаграждения банку и банковского сбора за резервирование средств по кредиту налогооблагаемая прибыль не уменьшается.

 

Юлия Волкогонова ,

Главный государственный налоговый инспектор ИМНС по г.Минску.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь