по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Финансирование капитальных вложений и льгота по налогу  на прибыль в 2001 году

 

Юлия Волконогова, 

главный государственный налоговый инспектор ИМНС по г. Минску, аспирант БГЭУ

 

Наибольшей популярностью среди субъектов хозяйствования Республики Беларусь пользуется льгота по налогу на прибыль по затратам, направляемым на финансирование капитальных вложений. Это объясняется прежде всего тем, что применение названной льготы приводит к активизации инвестиционной деятельности, созданию более благоприятных условий для обновления основных производственных фондов и технического перевооружения производства.

 

Эта льгота по налогу на прибыль представляет собой фактическое освобождение от налогообложения инвестированных средств в дополнение к обычному вычету амортизационных отчислений. Полная амортизация основных средств длится многие годы, в то время как указанная льгота по налогу на прибыль используется в год осуществления инвестиций.

Порядок предоставления названной льготы в 2001 году регулировался Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (НРПА РБ от 15.03.2001, № 2/317) (далее – Закон) и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 02.05.2000 № 37 (НРПА РБ от 13.05.2000, № 8/3466) (далее – Инструкция).

Пунктом 2 в ст. 5 Закона предусмотрено, что льгота по налогу на прибыль в части сумм, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения, предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы (в т.ч. в форме долевого участия в строительстве).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетными периодами – каждый месяц в году. В течение календарного года, по окончании  каждого отчетного периода предприятия нарастающим итогом определяют сумму балансовой прибыли,  размер льготируемой прибыли, размер налогооблагаемой прибыли, представляют налоговым инспекциям по месту регистрации расчеты налога на прибыль и документы, подтверждающие право на применение льгот, и уплачивают налог п. 36 Инструкции и п. 1 постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 № 492 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль» (НРПА РБ от 22.08.2001 № 5/7575)>>>.

Поскольку налог рассчитывается нарастающим итогом, то соответственно и сумма льготируемой прибыли определяется нарастающим итогом. То есть если предприятие заявило свое право на применение названной льготы в каком-либо отчетном периоде, то в последующих отчетных периодах в течение календарного года размер льготируемой прибыли не остается неизменным. Сумма льготы корректируется ежемесячно.

Основанием для предоставления льготы по налогу на прибыль по затратам, направленным на финансирование капитальных вложений, и исчисления ее размеров является расчет по налогу на прибыль (приложение 1 к Инструкции), справка о размере прибыли, направленной юридическим лицом на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (приложение 2 к Инструкции), и справка о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль (приложение 6 к Инструкции).

Расчет налога и названные справки представляются в налоговые органы ежемесячно, а не только в том отчетном периоде, в котором предприятие первоначально воспользовалось льготой по налогу на прибыль.

Для правильного применения названной льготы необходимо одновременное соблюдение следующих условий (п. 17.3 Инструкции):

·капитальные вложения должны быть производственного назначения;

·наличие в отчетном периоде фактически произведенных затрат на приобретение (сооружение, создание) основных производственных фондов;

·полное использование сумм начисленного амортизационного фонда на последнюю отчетную дату;

·наличие у предприятия собственной прибыли и направление ее на финансирование приобретения объектов основных производственных фондов или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;

·использование приобретенных объектов основных средств в течение длительного времени  должно быть направлено  на получение прибыли, являющейся основной целью осуществляемой предприятием деятельности;

·в учредительных документах предприятия должен быть предусмотрен вид экономической деятельности, связанный с использованием в процессе его осуществления основных фондов такого вида.

Рассмотрим подробнее наиболее важные условия применения льготы по налогу на прибыль по затратам направленным на финансирование капитальных вложений.

В общем смысле основные средства – это часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) и отвечающая специальным требованиям, устанавливаемым Министерством финансов. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.

Согласно критериям, устанавливаемым Министерством финансов, к основным средствам относятся предметы (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.):

·стоимость которых на дату приобретения превышает 30-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законодательством, независимо от срока их полезного использования;

·используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев независимо от их стоимости.

Термин «основные средства» в таком общем смысле в налоговом законодательстве не применяется. Инструкцией определено, что для целей льготного налогообложения прибыли используется термин «основные производственные фонды», который имеет более узкое содержание.

Так, к основным производственным фондам, кроме двух обязательных условий, перечисленных выше, предъявляется еще одно требование, а именно их использование должно быть направлено предприятиями на получение прибыли. То есть объекты основных производственных фондов должны использоваться непосредственно при производстве промышленной продукции, строительстве, торговле, при оказании услуг или осуществлении других видов экономической деятельности.

Таким образом, под капитальными вложениями производственного назначения для целей налогообложения понимаются:

·приобретение объектов основных производственных фондов и объектов незавершенного строительства;

·капитальное строительство.

Под капитальным строительством для целей применения льготы по налогу на прибыль подразумевается не только сооружение новых объектов основных производственных фондов, но и реконструкция, расширение и техническое перевооружение объектов основных производственных фондов, ранее принадлежавших предприятию.

Льгота по налогу при направлении юридическим лицом прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения, предоставляется в пределах затрат, фактически произведенных (оплаченных) в отчетном периоде и отраженных в бухгалтерском учете на сч. 01 «Основные средства» или 08 «Капитальные вложения».

Соблюдение названного условия подтверждается:

·при приобретении основных производственных фондов – наличием платежных документов, которыми оплачены основные средства, и товарно-транспортных документов, подтверждающих получение основных средств;

·капитальном строительстве – наличием платежных документов, которыми оплачены выполненные работы по строительству, и актов выполненных работ;

·финансировании приобретения основных производственных фондов или капитального строительства за счет кредитов банка, – наличием  кредитного договора, платежных документов, подтверждающих погашение суммы основного долга, а также  товарно-транспортных документов и актов выполненных работ;

·приобретении основных производственных фондов по бартерному договору – наличием товарно-транспортных документов, подтверждающих получение основных средств и товарно-транспортных документов или актов выполненных работ, подтверждающих отгрузку продукции (выполнение работ) в счет оплаты  полученных основных средств;

·расчетах за приобретенные основные фонды (выполненные работы по строительству) векселем банка – наличием договора купли-продажи векселя, акта приема-передачи (расписки) о получении векселя, акта приема-передачи (расписки) о передаче векселя, а также товарно-транспортных документов и актов выполненных работ. В случае если банковский вексель получен не от банка, а от другого предприятия, то вместо договора купли-продажи векселя необходимо наличие договора, согласно которому в оплату за поставленную продукцию (работы, услуги) был получен вексель, товарно-транспортных документов и актов выполненных работ, подтверждающих поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг);

·создании объектов основных производственных  фондов собственными силами – наличием калькуляции затрат на их производство, а также первичных документов, подтверждающих размер фактически произведенных затрат (например, внутренние накладные на отпуск сырья, материалов, комплектующих, расчет затрат по заработной плате и ведомости начисленной заработной платы).

Финансирование приобретения основных производственных фондов может осуществляться предприятиями за счет собственных средств и приравненных к ним источников или за счет заемных средств.

В целях льготирования прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, особое внимание следует уделять учету собственных источников средств. К собственным источникам относят амортизационные отчисления, фонды специального назначения и прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Льгота по налогу на прибыль предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного амортизационного фонда на последнюю отчетную дату. Таким образом, предприятия обязаны обеспечить учет формирования и использования амортизационного фонда. На это стоит обратить особое внимание, так как на многих предприятиях сумма начисленного износа определяется неправильно или же вовсе не принимается во внимание.

Согласно <<<Положению о бухгалтерском учете формирования и использования амортизационных отчислений для обновления основных производственных фондов, утвержденному Министерством финансов от 16.12.1997 № 191, Министерством экономики от 19.12.1997 № 101, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 20.12.1997 № 308 (НРПА РБ от 28.02.2001, № 8/5109)>>>, предприятия одновременно с начислением износа основных производственных фондов создают амортизационный фонд.

Амортизационный фонд создается только в части износа основных производственных фондов (т.е. износа, относимого в дебет сч. 20, 23, 25, 26 в корреспонденции с кредитом сч. 02) и является первым источником финансирования капитальных вложений производственного назначения.*

Иногда субъекты хозяйствования уменьшают сумму фактически произведенных затрат по приобретению (сооружению) основных производственных фондов не на всю сумму неиспользованного амортизационного фонда (с учетом остатка неиспользованного амортизационного фонда прошлых лет), а только на сумму начисленного в отчетном году амортизационного фонда или только на сумму амортизации, начисленной по объектам основных производственных фондов, подлежащих льготированию.

Учитывая, что налог на прибыль и льготы по налогу исчисляются нарастающим итогом в течение года, сумма льготируемой прибыли ежемесячно корректируется на сумму начисленного износа. Так, например, если предприятие после применения льготы не приобретало другие объекты основных производственных фондов, то ранее заявленная льгота каждый последующий месяц будет уменьшаться на сумму начисленного в соответствующем месяце амортизационного фонда.

 

Пример

Предприятие в июле 2001 г. оплатило деревообрабатывающий станок стоимостью 600 000 тыс. руб. Оприходовали станок в августе 2001 г. В ноябре предприятие приобрело и оприходовало еще 2 станка общей стоимостью 900 000 тыс. руб.

Амортизационный фонд  начислен в следующих размерах:

по состоянию на 31.08.2001 – 150 000 тыс. руб.;

по состоянию на 30.09.2001 – 210 000 тыс. руб.;

по состоянию на 31.10.2001 – 270 000 тыс. руб.;

по состоянию на 30.11.2001 – 320 000 тыс. руб.;

по состоянию на 31.12.2001 – 500 000 тыс. руб.

В приведенном примере максимальный размер льготы составит:

за январь – август – 450 000 тыс. руб. (600 000 – 150 000);

за январь – сентябрь – 390 000 тыс. руб. (600 000 – 210 000);

за январь – октябрь – 330 000 тыс. руб. (600 000 – 270 000);

за январь – ноябрь – 1 280 000 тыс. руб. (600 000 + 900 000 – 320 000);

за январь – декабрь – 1 000 000 тыс. руб. (600 000 + 900 000 – 500 000).

 

В бухгалтерском учете формирование амортизационного фонда отражается в следующем порядке: на сумму начисленного износа основных производственных фондов дебетуются счета учета затрат в корреспонденции с кредитом сч. 02 «Износ основных средств»; одновременно для создания амортизационного фонда дебетуется сч. 88 «Фонды специального назначения» субсчет «Амортизационный фонд» в корреспонденции с кредитом сч. 86 «Резервный фонд» субсчет «Амортизационный фонд».

При приобретении или создании основных производственных фондов в бухгалтерском учете отражается использование средств амортизационного фонда. Для этого на сумму фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений дебетуется сч. 86 «Резервный фонд» субсчет «Амортизационный фонд» в корреспонденции с кредитом сч. 88 «Фонды специального назначения» субсчет «Амортизационный фонд».

В бухгалтерском балансе остаток неиспользованного амортизационного фонда отражается в пассиве по строке 320 «Резервный фонд», а также по сроке 321 «Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством».

Движение амортизационного фонда отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5) в разделе IV «Движение средств финансирования, долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» по статье «Амортизационный фонд» (строка 411). При этом в графе 3 «Остаток на начало года» указывается не сальдо по сч. 86 «Резервный фонд» субсчет «Амортизационный фонд», а общая сумма средств, начисленных в предыдущие годы и не направленных в качестве финансового обеспечения капитальных вложений.

В графе 4 «Начислено (образовано)» показываются нарастающим итогом с начала года начисленные суммы амортизационного фонда.

В графе 5 «Использовано» приводятся данные по использованию амортизационного фонда с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат по приобретению основных производственных фондов.

При этом, заполняя графу 6 «Остаток на конец года», следует иметь в виду, что для финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства в первую очередь направляются средства амортизационного фонда.

Таким образом, в случаях, когда предприятие пользуется льготой по налогу на прибыль остаток амортизационного фонда на конец года, показываемый в графе 6, должен быть равен нулю, а  сумма граф 3 и 4 строки 411 должна быть равна графе 5. Эта же сумма справочно указывается в расчете по налогу на прибыль за январь – декабрь.

В случаях, когда предприятие применяло льготу по налогу на прибыль по финансированию капитальных вложений и в 2000 году, остаток амортизационного фонда на начало года, показываемый в графе 3, должен быть также равен нулю.

При недостаточности средств амортизационного фонда субъекты хозяйствования направляют на финансирование приобретения (создания) основных производственных фондов другие источники собственных средств или источники, приравненные к собственным.

Пунктом 17.3 Инструкции уточнено, что для целей льготного налогообложения источником направления прибыли на финансирование капитальных вложений являются фонды накопления.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с образованием фондов накопления, в том числе за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы финансирования капитальных вложений, определен <<<Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 20.01.2000 №23 (НРПА РБ от 04.02.2000, № 8/2775)>>> (далее – Приказ).

Так, согласно  п.2.23 Приказа образование фондов накопления отражается в бухгалтерском учете по кредиту сч. 88 «Фонды специального назначения» субсчет «Фонды накопления» в следующем порядке:

·за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (отчисления производятся по установленным нормативам либо в размере, направленном на капитальные вложения), – в корреспонденции с дебетом сч. 81 «Использование прибыли», 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль»;

·за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели – в корреспонденции с дебетом сч. 81 «Использование прибыли», 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль».

Согласно письму Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 22.08.2000 № 2-2-11/5773 основным условием использования данной льготы является направление на финансирование капитальных вложений производственного назначения собственной прибыли предприятия, в том числе и нераспределенной прибыли прошлых лет. Поэтому Закон не ограничивает право применения льготы периодом получения прибыли, которая есть у предприятия.

Таким образом, наличие у предприятия собственной прибыли (независимо от того, в каком отчетном периоде она получена), при условии ее направления в фонд накопления для дальнейшего финансирования капитальных вложений, дает ему право воспользоваться льготой, предусмотренной п. 2 в ст. 5 Закона.

Аналогичный подход должен соблюдаться и в отношении направления на указанные цели неиспользованных остатков фонда накопления прошлых лет, так как источником образования таких фондов является прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.

При направлении на финансирование капитальных вложений остатков нераспределенной прибыли прошлых лет и уменьшении в связи с этим налогооблагаемой прибыли, образование фондов накопления отражается в бухгалтерском учете по кредиту сч. 88 «Фонды специального назначения» субсчет «Фонды накопления» в корреспонденции с дебетом сч. 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль».

Суммы, отнесенные в кредит сч. 88, как правило, не списываются. Аналитический учет фонда накопления ведется путем открытия на субсчете двух подразделов: «Фонд накопления образованный» и «Фонд накопления использованный». При использовании средств фонда накопления на приобретение основных производственных фондов делается внутренняя корреспонденция по субсчету «Фонд накопления» (дебет «Фонд накопления образованный» и кредит «Фонд накопления использованный»).

В бухгалтерском балансе фонд накопления показывается аналогично амортизационному фонду. Так, в частности, остаток неиспользованного фонда накопления отражается в пассиве баланса по строке 330 «Фонды накопления».

Движение средств фонда накопления расшифровывается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5) в разделе IV «Движение средств финансирования, долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» по статье «Фонд накопления» (строка 413) аналогично амортизационному фонду.

В случаях, когда предприятие пользуется льготой по налогу на прибыль по финансированию капитальных вложений, сумма льготы, отраженная в расчете по налогу за январь – декабрь, должна совпадать с величиной фонда накопления, отраженной в графе 5.

Для правомерного применения названной льготы по налогу на прибыль обязательным условием является отражение на счетах бухгалтерского учета и в балансе использования прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, в порядке, описанном выше.

При приобретении (сооружении, создании) объектов основных производственных фондов за счет источников, приравненных к собственным (бюджетные ассигнования, средства инновационных фондов, средства дольщиков), льгота по налогу на прибыль не представляется.

Рассмотрим порядок льготирования прибыли при финансировании капитальных вложений за счет привлеченных источников.

К заемным источникам относят:

·кредиты банков;

·займы, временно привлекаемые от других юридических и физических лиц;

·финансовая помощь.

В соответствии с п. 2 в ст. 5  Закона льготируются суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Таким образом, несмотря на то, что заемные средства могут выступать в различных формах, учитывая ограничения, установленные Законом, предоставление льготы по налогу на прибыль возможно только в тех случаях, когда источником финансирования капитальных вложений являются кредиты банков. Предприятие не вправе воспользоваться указанной льготой при приобретении основных производственных фондов за счет займов других юридических или физических лиц, финансовой помощи и других видов заемных средств.

Собственные средства предприятия расходуются только при возврате заемных средств, поэтому и льгота по налогу на прибыль предоставляется в момент погашения кредита.

Помимо возвратности заемные источники являются  еще и платными. Таким образом, привлечение заемных средств вызывает необходимость осуществления дополнительных затрат по капитальным вложениям в виде процентов за пользование ими.

Согласно п. 2.5 Приказа расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на приобретение (создание) основных средств, относятся на сч. 08 «Капитальные вложения».  В то же время проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств, подлежат отнесению в дебет сч. 81 «Использование прибыли» или других счетов учета аналогичных источников.

Учитывая изложенное, предприятие имеет право при исчислении суммы льготируемой прибыли увеличить стоимость основных производственных фондов, приобретенных за счет кредитов банков, на сумму процентов, уплаченных за пользование кредитом в период до ввода в действие названных объектов основных средств.

Однако на сумму комиссионного вознаграждения банку и банковского сбора за резервирование средств по кредиту налогооблагаемая прибыль не уменьшается.

Важным является то, что при реализации, ликвидации, сдаче в аренду или безвозмездной передаче (кроме безвозмездной передачи в пределах одного собственника) основных производственных фондов и объектов незавершенного строительства, по которым предприятие ранее воспользовалось льготой по налогу на прибыль, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения предоставленная ранее льгота не сохраняется, а  налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам незавершенного строительства в пределах сумм предоставленной льготы.

Следует отметить, что отсчет двухлетнего периода начинается с момента приобретения (сооружения, создания) объектов основных фондов, а не с момента применения  льготы по налогу на прибыль. При этом под моментом приобретения следует понимать дату, когда одновременно выполняются два условия:

·фактически произведены затраты на приобретение (сооружение) объектов основных фондов и незавершенного строительства;

·указанные объекты отраженны в бухгалтерском учете на счетах  01 «Основные средства» или 08 «Капитальные вложения».

Рассмотрим на условных примерах порядок отсчета двухлетнего периода, в течение которого предприятие может потерять право на льготу по налогу на прибыль. 

 

Пример 1

Предприятие 20 февраля 1999 г. произвело предоплату за производственное оборудование. Согласно товарно-транспортной накладной оборудование поступило на предприятие 17 апреля 1999 г.

В данной ситуации отсчет двухлетнего периода, в течение которого предприятие, в случае реализации или иного выбытия производственного оборудования, теряет право на применение льготы по налогу на прибыль, начинается 17 апреля 1999 г. и заканчивается 17 апреля 2001 г.

 

Пример 2

Согласно товарно-транспортной накладной от 15.08.2000 предприятие оприходовало станок. Он был приобретен на условиях последующей оплаты. Предприятие оплатило стоимость станка поставщику 27 октября 2000 г.

В данной ситуации двухлетний период начинается 27 октября 2000 г. и заканчивается 27 октября 2002 г.

 

Пример 3

В январе 2000 г. предприятие по бартерному договору  приобрело автомобиль, который поступил по товарно-транспортной накладной от 25.03.2001. Встречная поставка продукции была произведена 24 июня 2001 г.

В данной ситуации двухлетний период начинается 24 июня 2001 г. и заканчивается 24  июня 2003 г.

 

Пример 4

В январе 2000 г. предприятие приобрело за счет кредита автомобиль стоимостью 12 000 тыс. руб. (в том числе НДС – 2 000 тыс. руб.). Автомобиль поступил по товарно-транспортной накладной от 16.01.2001. Согласно условиям кредитного договора возврат кредита осуществляется в следующие сроки: июнь 2000 г. – 40%, октябрь  2000 г. – 60%. Предприятие воспользовалось льготой по налогу на прибыль в ноябре 2000 на всю  сумму в 10 000 тыс. руб.

В данной ситуации двухлетний период начинается в октябре 2000 г. и заканчивается в октябре 2002 г.

 

Иными словами, при предварительной оплате течение двухлетнего периода начинается с даты оприходования основных производственных фондов, при последующей оплате – с даты, когда фактически произведены затраты по приобретению основных производственных фондов, а при использовании банковского кредита течение двухлетнего периода начинается с даты возврата основной суммы долга.

В силу того что льгота по налогу на прибыль теряется не только в случае реализации, но в случае безвозмездной передачи и иных способов выбытия объектов основных производственных фондов (например, хищение), не предполагающих получение выручки, моментом реализации основных фондов в целях применения льготы по налогу на прибыль следует считать дату составления первичного документа, подтверждающего отпуск или передачу основных средств.

При определении суммы увеличения налогооблагаемой прибыли необходимо обратить внимание на соотношение суммы предоставленной ранее льготы и первоначальной стоимости приобретенных основных средств. Возможны два случая:

·при приобретении основных производственных фондов  льгота использована на всю сумму произведенных капитальных вложений;

·при приобретении основных производственных фондов не в  полной сумме использована льгота по налогу на прибыль (за счет уменьшения суммы произведенных капитальных вложений на суммы накопленного за год амортизационного фонда).

В первом случае, когда сумма предоставленной ранее льготы соответствовала стоимости приобретенных объектов основных производственных фондов, увеличение налогооблагаемой прибыли производится на  остаточную стоимость этих объектов основных фондов.

В случае, когда сумма предоставленной ранее льготы была меньше стоимости приобретенных объектов основных фондов, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на часть остаточной стоимости этих объектов, исчисленную с учетом удельного веса суммы предоставленной ранее льготы в первоначальной стоимости приобретенных основных средств.

Рассмотрим на условном примере методику расчета суммы увеличения облагаемой налогом прибыли при реализации объектов основных производственных фондов в течение двух лет и отражение этих операций в бухгалтерском учете.

 

Пример 5

25 сентября 1999 г. предприятие приобрело станок  стоимостью 40 000 тыс. руб. Станок получен по товарно-транспортной накладной от 16.11.1999. Амортизационный фонд по состоянию на 30 ноября 1999 г. был использован полностью. Согласно данным расчета по налогу на прибыль за январь – декабрь 1999 г. льгота по расходам на капитальные вложения использована предприятием на всю сумму в 40 000 тыс. руб.

Рассмотрим следующие возможные варианты:

1. Станок был реализован в декабре 2000 г.
2. Станок был передан безвозмездно в декабре 2001 г.

В приведенном примере двухлетний период длится с 16 ноября 1999 г. по 16 ноября 2001 г.

В бухгалтерском учете эта ситуация отражается следующим образом. Для большей наглядности рассмотрим только бухгалтерские записи, необходимые для освещения проблемы.

Дебет 08 Кредит 76

– 40 000 тыс. руб. – принят к оплате счет поставщика;

Дебет 76Кредит  51

– 40 000 тыс. руб.  –  оплачен счет поставщика;

Дебет 01 Кредит 08

– 40 000 тыс. руб.  – оприходован станок;

Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 02

– 1 000 тыс. руб. (40 000 x 15% x 2 мес.) / 12 мес.  – начислен износ по станку за 1999 г. (за два месяца исходя из годовой нормы амортизации 15%);

Дебет 01 Кредит 88

– 6 900 тыс. руб. – отражена переоценка станка за 1999 г.;

Дебет 88Кредит  02

   – 600 тыс. руб.  –  отражена переоценка износа станка за 1999 г.;

Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 02

   – 6 000 тыс. руб. (40 000 x 15%)  – начислен износ станка за 2000 г.

 

Произведем расчет увеличения налогооблагаемой прибыли по двум вариантам.

1. Остаточная стоимость станка на момент продажи оставила 39 300 тыс. руб. (40 000 – 1 000 + 6 900 – 600 – 6 000). В декабре 2000 г. налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на сумму 39 300 тыс. руб. Эта сумма отражается по строке 10 расчета по налогу на прибыль.

2. Увеличение налогооблагаемой прибыли на остаточную стоимость станков, переданных в безвозмездное пользование в декабре 2001 г. не производится, так как двухлетний период истек в ноябре 2001 г.

 

Для расчета суммы увеличения налогооблагаемой прибыли продажная стоимость основного средства (так же, как и отсутствие выручки при безвозмездной передаче) значения не имеет. Сумма восстанавливаемой льготы по налогу на прибыль ни в бухгалтерском учете, ни в годовой бухгалтерской отчетности  не отражается. В учете  найдут отражение только записи по реализации  или безвозмездной передаче станка и финансовый результат от его выбытия.

Рассмотрим на условном примере методику расчета суммы увеличения облагаемой налогом прибыли при реализации объектов основных производственных фондов, если при их приобретении не в полной сумме использована льгота по налогу на прибыль (за счет уменьшения суммы произведенных капитальных вложений на суммы накопленного за год износа).

Методика расчета размера увеличения подлежащей налогообложению прибыли определена абзацем 19 п. 17.3 Инструкции.

 

Пример 6

Предприятие в декабре 1999 г. приобрело оборудование стоимостью 50 000 тыс. руб. С учетом направления на финансирование приобретения станков остатка амортизационного фонда в сумме 20 000 тыс. руб. льгота по налогу на прибыль была  использована предприятием только на сумму 30 000 тыс. руб. В 2000 году оборудование было продано. Остаточная стоимость оборудования на момент реализации составила 16 000 тыс. руб.

Удельный вес суммы использованной в 1999 г. льготы в общей стоимости приобретенных станков составляет 60% ((30 000 / 50 000) х 100). Остаточная стоимость двух  реализованных станков корректируется на коэффициент, равный 0,6. Увеличение налогооблагаемой прибыли производится в размере 9 600 тыс. руб. (16 000 х 0,6).

 

Следует помнить, что предприятию, утратившему право на применение льготы по налогу на прибыль по финансированию капитальных вложений, необходимо также произвести перерасчет транспортного сбора.

В 2002 году порядок применения названной льготы изменился. Об изменениях предоставления льготы по налогу на прибыль по финансированию капитальных вложений производственного назначения читайте в следующих номерах журнала.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь