по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Фирма-лизингополучатель (далее – Лизингополучатель) взяла в международный лизинг у австрийской лизинговой компании (далее – Лизингодатель)  два грузовых автомобиля. Поставщиком автомобилей является немецкое предприятие «ИВЕКО» (далее – Поставщик). Основные условия контракта:

·машины сданы Лизингополучателю сроком на два года с условием либо вернуть Лизингодателю, либо продлить договор лизинга (т.е. без права выкупа);

·договором предусмотрен предлизинговый платеж, который уплачивается непосредственно Поставщику и составляет 5% от общей стоимости контракта;

·лизинговые платежи составляют 8 равных ежеквартальных платежей;

·полная стоимость договора рассчитана на основе общей стоимости минус предлизинговый платеж;

·налоги, пошлины и прочие платежи, подлежащие уплате, при использовании машин производятся за счет Лизингополучателя.

Правомерно ли отнесение машин на счет 001 (т.к. выкуп не предусмотрен)?

На какие счета бухгалтерского учета относить предлизинговый платеж, расходы по таможне, услуги по перевозке машин, регистрацию автомобилей в ГАИ, расходы по текущему ремонту?

Какие налоги должен уплатить Лизингополучатель (налог на приобретение автотранспортных средств, если выкуп не предусмотрен; налог на недвижимость; налог на доходы иностранных юридических лиц)?

 

Ответ.

Организация-арендатор учитывает основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, установленной договором аренды. Операции по аренде основных средств отражаются следующими записями:

Дебет 001 – стоимость основных средств, принятых в аренду;

Дебет 20   Кредит 76 – расходы по арендной плате (на сумму износа, включенного в лизинговый платеж, и на вознаграждение (доход) лизингодателя);

Дебет 76          Кредит  52  – погашение задолженности по арендной плате.

Если организация-арендатор вносит арендные платежи предварительно (на несколько отчетных периодов вперед), то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 31      Кредит  52  – сумма арендной платы в размере, превышающем платежи, приходящиеся на данный отчетный период;

Дебет 20          Кредит  31 – списывается сумма арендной платы при наступлении соответствующего отчетного периода.

Если договором аренды предусмотрен предлизинговый платеж, то на основании  п. 2.12 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты – предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.).

В случае проведения организацией-арендатором ремонта арендованных основных средств за свой счет в соответствии с условиями договора арендатор включает в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты по ремонту арендованных основных средств (<<<п. 80 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127>>>).

В соответствии с <<< п. 9 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в республиканский дорожный фонд налога на приобретение автотранспортных средств, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  Республики Беларусь от 29.03.2002 № 38>>>, при регистрации (перерегистрации) в органах ГАИ автомобильных транспортных средств, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам оперативного лизинга и безвозмездного пользования без права выкупа стороной, их использующей, согласно грузовой таможенной декларации в режиме временного ввоза налог на приобретение автомобильных транспортных средств не уплачивается.

Согласно <<< части 5 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (по состоянию на 08.01.2002)>>> налог на недвижимость уплачивается независимо от условий договора лицом, использующим ввезенное имущество со стоимости основных фондов, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот.

Таким образом, налог начисляется и перечисляется в бюджет ежеквартально исходя из контрактной цены.

Таможенные пошлины учитываются на сч. 31 «Расходы будущих периодов»:

Дебет 31    Кредит 51 (52) – на сумму уплаченных таможенных пошлин по ввезенному на территорию Республики Беларусь автомобилю по договору лизинга в режиме временного ввоза.

При возврате объекта лизинга, заявленного в режиме временного ввоза, списание таможенных пошлин, учтенных на сч. 31, осуществляется за счет источников собственных средств предприятия:

Дебет 81    Кредит 31 – списание указанных платежей при завершении действия режима временного ввоза (при вывозе).

Услуги по перевозке машин, регистрация в ГАИ и другие расходы относятся в дебет сч. 81 «Источники собственных средств».

В соответствии с <<< п. 6.4 Методических указаний по исчислению налога на доходы и прибыль юридических лиц, утвержденных постановлением ГНК РБ от 21.05.1996 № 14 (по состоянию на 22.05.2001) >>>(далее – Методические указания № 14), налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа.

В соответствии с п. 6.1.4 Методических указаний № 14 к доходам от предоставления права использования следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг). При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доход взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).

При исчислении налога расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, должны быть подтверждены подлинными документами либо нотариально заверенными копиями. Суммы уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждаются налоговой (аудиторской) службой страны арендодателя.

Согласно п. 6.1 Методических указаний № 14 иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами республики, уплачивают налог по роялти по ставке 15%.

Однако в соответствии с <<< п. 2 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.11.2001 № 59-З «О ратификации соглашения между правительством Республики и правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»>>> роялти, которые возникают в одной договаривающейся стране и выплачиваются резиденту другой договаривающейся страны, могут облагаться в этой другой стране. Однако такие роялти могут также облагаться налогом в той договаривающейся стране, в которой они возникают, и в соответствии с законодательством этой страны, но если получатель является настоящим владельцем роялти, взимаемый налог не превышает 5% валовой суммы роялти.

Таким образом, если резидент Австрийской Республики, предоставивший оборудование резиденту Республики Беларусь в лизинг, предоставит справку из налогового органа своей страны (Австрии) о том, что данный доход (роялти) облагается в Австрийской Республике налогом на доходы, то налог на доходы в Республике Беларусь взимается по ставке 5% .

 

Галина Доменикан, директор аудиторской компании «БелЭрудит»

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь