по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Что такое производственная направленность капитальных вложений?

 

Одним из обязательных условий применения рассматриваемой льготы по налогу на прибыль является производственная направленность капитальных вложений. В соответствии с п. 34.3 Инструкции для целей льготного налогообложения прибыли под капитальными вложениями производственного назначения понимаются:

oприобретение объектов основных производственных фондов и объектов незавершенного строительства;

oкапитальное строительство в форме нового строительства (сооружение новых объектов основных производственных фондов);

oреконструкция, расширение и техническое перевооружение объектов основных производственных фондов, ранее принадлежавших предприятию.

Льгота по налогу на прибыль предоставляется в пределах затрат на приобретение (сооружение) объектов основных производственных фондов и объектов незавершенного строительства без учета налога на добавленную стоимость.

Право на применение льготы по капитальным вложениям не зависит от момента ввода объектов основных средств в эксплуатацию. Инструкцией установлено, что при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения льгота по налогу представляется в пределах затрат, фактически произведенных (оплаченных) в отчетном периоде и отраженных на соответствующих счетах бухгалтерского учета (01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения» и т.д.).

Таким образом, в контексте применения рассматриваемого условия применения льготы по налогу на прибыль под фактическим осуществлением капитальных вложений понимается оплата основных производственных фондов, переход права собственности на них и фактическое их поступление на предприятие.

На практике часто встречаются ситуации, когда фактическое поступление и отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета и оплата основных средств происходят в разные налоговые периоды. Рассмотрим порядок возникновения права на льготу по налогу на прибыль в этих случаях.

Так, если в отчетном периоде произведена предоплата за основные средства без фактического их поступления, предприятие не может воспользоваться льготой, потому что существует вероятность того, что поставщик не выполнит свои обязательства по передаче права собственности на приобретаемые основные средства и возвратит ранее полученный аванс.

В случае если фактически полученные в отчетном периоде объекты основных производственных фондов не оплачены (в данном отчетном периоде не произведено фактического перечисления денежных средств в оплату за полученные основные средства), то воспользоваться льготой по капитальным вложениям также нельзя.

Если же расчеты с поставщиками за полученные в отчетном периоде объекты основных производственных фондов произведены не полностью (частично), то предприятие может воспользоваться льготой по налогу на прибыль в размере фактически оплаченных затрат.

 

Пример 1

Предприятие произвело предоплату за производственное оборудование стоимостью 240 000 руб. (в т.ч. НДС – 40 000 руб.) в марте. Оборудование поступило на предприятие в апреле. В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

 

Март

 

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 240 000 руб. – произведена предоплата за оборудование;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – отражен НДС по оборудованию.

 

Апрель

 

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – поступило оборудование;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– 40 000 руб. – отражен НДС, уплаченный поставщику оборудования.

 

Так как оборудование поступило на предприятие в апреле, следовательно, и право на применение льготы по налогу на прибыль возникает у предприятия только в апреле.

Сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений и подлежащая освобождению от налогообложения в апреле, составит 200 000 руб. (240 000  – 40 000).

 

Пример 2

Предприятие получило производственное оборудование стоимостью 240 000 руб. (в т.ч. НДС – 40 000 руб.) в марте. Оплата данного оборудования была произведена в апреле. В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

 

Март

 

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – поступило оборудование;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – отражен НДС, причитающийся к уплате поставщику оборудования;

 

Апрель

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 240 000 руб. – произведена оплата за оборудование;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– 40 000 руб. – отражен НДС, уплаченный поставщику оборудования.

 

Предприятие получило оборудование в марте, расчеты с поставщиком оборудования были произведены только в апреле, следовательно, право на применение льготы по налогу на прибыль возникает у предприятия только в апреле.

Сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений и подлежащая освобождению от налогообложения в апреле, составит 200 000 руб. (240 000 – 40 000).

 

Пример 3

Предприятие получило производственное оборудование стоимостью 240 000 руб. (в т.ч. НДС – 40 000 руб.) в марте. Расчеты с поставщиком оборудования производились в 2 этапа: в марте – 60 000 руб. (в т.ч. НДС – 10 000 руб.), в апреле – 180 000 руб. (в т.ч. НДС – 30 000 руб.). В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

 

Март

 

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – поступило оборудование;

ДЕБЕТ 18-1КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – отражен НДС, причитающийся к уплате поставщику оборудования;

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 60 000 руб. – произведена частичная оплата за оборудование;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– 10 000 руб. – отражен НДС, уплаченный поставщику оборудования.

 

Апрель

 

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 180 000 руб. – произведен окончательный расчет за оборудование;

ДЕБЕТ 18-2КРЕДИТ 18-1

– 30 000 руб. – отражен НДС, уплаченный поставщику оборудования.

 

Предприятие получило производственное оборудование на сумму 240 000 руб. в марте, при этом фактически была оплачена только часть задолженности перед поставщиком – 60 000 руб.

Сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений и подлежащая освобождению от налогообложения в марте, определяется в размере фактически оплаченной задолженности перед поставщиком без учета НДС, то есть в размере 50 000 руб. (60 000 – 10 000).

В апреле предприятие погасило оставшуюся часть задолженности перед поставщиком оборудования в размере 180 000 руб., следовательно, в апреле предприятие имеет право на применение льготы по налогу на прибыль в размере 200 000 руб. (50 000 + (180 000 – 30 000).

 

Таким образом, рассматриваемая льгота по налогу на прибыль предоставляется в размере фактически оплаченной стоимости полученных основных средств. Основанием для льготирования прибыли при приобретении основных производственных фондов являются платежные документы, подтверждающие факт оплаты объектов основных средств, и документы, подтверждающие факт получения этих объектов (товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи). Соблюдение рассматриваемого условия при капитальном строительстве подтверждается наличием платежных документов, которыми оплачены выполненные работы по строительству, и актами выполненных работ.

 

Юлия Волкогонова ,

Главный государственный налоговый инспектор ИМНС по г.Минску.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь