по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Экологический налог в строительстве

Алла Лукьяненко

 

В 2001 году налогоплательщикам при расчете экологического налога необходимо руководствоваться <<< Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога)», утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10.04.2000 №25 (НРПА РБ от 28.04.2000, №8/3402, «Рэспублiка» от 31.05.2000, №116-117)>>>, с изменениями и дополнениями, внесенными <<< постановлением Государственного налогового комитета от 21.03.2001 №34 (НРПА РБ от 17.04.2001, №8/5532, «Рэспублiка» от 17.05.2001, №103)>>> (далее – Иструкция), а также <<< постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.01.2001 №62 «О ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ» (НРПА РБ от 22.01.2001, №5/5054)>>>.

Согласно Инструкции, налогом облагаются объемы добываемых из природной среды ресурсов, объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ и объемы переработанных нефти и нефтепродуктов.

Строительные организации, как правило, уплачивают налоги за добычу природных ресурсов, а также за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от неорганизованных источников. Рассмотрим каждый случай поподробнее.

Налог за добычу природных ресурсов

Плательщиками данного налога являются те строительные организации, которые самостоятельно производят некоторые виды строительных материалов, таким образом обеспечивая свои потребности в них, а также реализующие на сторону произведенные строительные материалы. При этом сырье для производства этих материалов добывается ими также самостоятельно (обращаем внимание, что не покупается у поставщиков, а именно добывается). В качестве природных ресурсов в строительстве чаще всего выступают песок и песчано-гравийные смеси, которые должны добываться в специально отведенных карьерах.

Платеж за добычу природных ресурсов состоит из двух частей: в пределах установленных лимитов и сверх установленных лимитов. Лимиты разрабатываются каждой строительной организацией самостоятельно раз в год и представляют собой годовой объем добываемых (извлекаемых) из природной среды ресурсов. Величину объема добываемых ресурсов можно рассчитать, исходя из показателей работы предприятия за прошлый отчетный год, либо исходя из запланированных показателей работы предприятия на текущий отчетный год. Рассчитанные объемы добычи природных ресурсов согласовываются с органами по экологии, а затем утверждаются приказом руководителя по предприятию.

От наличия данных документов напрямую зависит размер уплачиваемого в бюджет налога за пользование природными ресурсами. Так, ставки экологического налога, применяемые в 2001 году, установлены <<< постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.01.2001 №62 «О ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ» >>> и применяются только к тем объемам добычи природных ресурсов, которые произведены в пределах установленных лимитов. Налог за сверхлимитную добычу природных ресурсов, а также добычу природных ресурсов без утвержденных лимитов, согласно п.9 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога)», взимается в 10-кратном размере действующей ставки налога. Кроме того, согласно п.25 Инструкции, сумма налога за пользование природными ресурсами в пределах установленных лимитов относится на издержки предприятия сверх установленных лимитов – за счет собственных средств предприятия. Данный порядок включения налога за пользование природными ресурсами в себестоимость продукции также оговорен п.2.2.9 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Фактическая сумма налога за добычу природных ресурсов определяется ежемесячно исходя из фактического объема добычи природных ресурсов и установленной ставки налога по данному природному ресурсу. Рассчитывая экологический налог, необходимо учитывать, что согласно п.24 Инструкции, налог за сверхлимитную добычу природных ресурсов начисляется и уплачивается в бюджет, начиная с того месяца, когда данное превышение лимитов было допущено.

Пунктом 30.1 Инструкции определено, что обязанность по уплате налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от неорганизованных источников при нанесении покрытий (грунтовка, окраска, лакирование, тонирование) внутри и снаружи жилых домов, зданий и сооружений возникает у тех предприятий, для которых данные работы являются видом предпринимательской деятельности. Строительные организации в большинстве своем выполняют все виды вышеперечисленных работ.

Основные принципы расчета экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от неорганизованных источников такие же, как и при расчете налога за пользование природными ресурсами. То есть, платеж также состоит из двух частей: за выбросы в пределах установленных лимитов и за сверхлимитные выбросы. Лимиты рассчитываются на год и согласовываются в органах по экологии, а затем утверждаются приказом руководителя по предприятию. Налог за выбросы в пределах утвержденных лимитов рассчитывается по ставкам, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь «О ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ» и относится на себестоимость продукции, а за сверхлимитные выбросы – согласно п.10 Инструкции – в 15-кратном размере действующей ставки налога за выбросы и относится за счет собственных средств предприятия.

Наиболее трудоемкой частью при расчете данного налога является определение каждого ингредиента загрязняющих веществ в количественном выражении. Поэтому помимо фактического расхода красок, грунтовок, лакокрасочных и прочих материалов, необходимо знать еще химический состав красок. Методика расчета фактического объема выбросов приведена в приложении 6 к Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога)». Суть ее заключается в следующем: для определения фактических объемов выбросов в качестве исходных данных при нанесении лакокрасочных покрытий принимают фактический расход окрасочного материала и долю содержания в нем растворителя. Расчет общей массы выделившихся веществ проводится по формуле:

Мв=Мм х Dл.ч х Dв х 10-4, где

Мв – масса выбрасываемого в атмосферу вещества (в месяц, квартал, год), т;

Мм – масса израсходованного материала, кг;

Dл.ч – доля летучей части в составе используемого материала, %;

Dв – доля загрязняющего вещества в составе летучей части

Пример расчета

Расход масляной краски марки ПФ-115 за отчетный период составил 1000 кг. Летучая часть составляет 45%. В состав летучей части входят: ксилол – 22,5%; уайт-спирит – 22,5%.

Выбросы ксилола составляют: 1000 х 45% х 22,5% / 10000 = 0,01 т.

Выбросы уайт-спирита составляют: 1000 х 45% х 22,5% / 10000 = 0,01 т.

Для определения суммы налога необходимо знать классы опасности выбрасываемых веществ. Ксилол относится к 3 классу опасности, уайт-спирит относится к 4 классу опасности.

Ставки налога за выброс одной тонны вещества 3 класса опасности в 2001 году составляет 18 354 руб., за выброс одной тонны вещества 4 класса – 9 120 руб.

Экологический налог составит:

–по ксилолу – 0,01т х 18354 руб. =183,54 руб.;

–по уайт-спириту – 0,01т х 9120 руб. = 91,2 руб.

Общая сумма налога: 183,54 + 91,2 =274,74 руб. или 275 руб.

Данный расчет произведен в соответствии с приложением 6 к Инструкции. Но в Инструкции, согласно п.30.1.1, определено, что при расчете выбросов от неорганизованных источников при нанесении покрытий можно использовать <<< Методику расчета выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух при использовании лакокрасочных материалов, утвержденную постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 31.10.2000 №15 (НРПА РБ от 20.11.2000, №8/4452)>>>. Преимущество данной методики состоит в том, что помимо приведенных подробных расчетов для определения количества выбрасываемых веществ в атмосферный воздух, в ней также содержатся данные о составе импортных и отечественных лакокрасочных материалов.

Льготы по экологическому налогу у строительных организаций

Согласно подп.б) п.13 Инструкции, налог взимается по льготным (пониженным) ставкам за песок и песчано-гравийную смесь, добываемые для использования в дорожном строительстве.

<<< Указами Президента Республики Беларусь от 22.12.1995 №516 «О некоторых мерах по развитию жилищного строительства» (НРПА РБ от 23.02.2001, №1/2128, СУПиПКМ РБ, 1995, №36)>>> и от <<<02.09.1996 №346 «О некоторых мерах по развитию жилищного строительства на селе» (НРПА РБ от 23.02.2001, №1/2185, СУПиПКМ РБ, 1996, №25)>>> приостановлено взыскание налогов и неналоговых платежей (кроме обязательных взносов на государственное социальное страхование), относимых на себестоимость работ, и налога на добавленную стоимость по результатам реализации работ по строительству домов жилищно-строительных кооперативов и физических лиц, а также по строительству домов (квартир) для колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий.

<<< Указом Президента Республики Беларусь от 22.01.1999 №53 «Об упорядочении предоставления кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений» (НРПА РБ от 26.01.1999, №1/63, «Советская Белоруссия» от 26.01.1999, №14) >>> работы по строительству жилья не облагаются налогами и неналоговыми платежами (кроме обязательных взносов на государственное социальное страхование и в государственный фонд содействия занятости), относимыми, в соответствии с налоговым законодательством, на себестоимость этих работ.

Так как экологический налог относится на себестоимость продукции, то такое освобождение касается и данного налога тоже.

В соответствии с п.16 Инструкции, сумма экологического налога, относимая на себестоимость, уменьшается на сумму, исчисленную пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в объеме фактически выполненных работ по строительству без учета налога на добавленную стоимость (заметим, что данная льгота касается всего экологического налога в целом по предприятию, включая и налог за выбросы загрязняющих веществ от передвижных источников, а не только рассмотренные в данной статье виды экологического налога). Так как экологический налог, уплачиваемый за сверхлимитные выбросы загрязняющих веществ и за сверхлимитную добычу природных ресурсов, относится за счет собственных средств строительных организаций, то п.16 на него не распространяется. Данная льгота касается только той части экологического налога, которая относится на себестоимость строительных работ.

Пример расчета льготы по экологическому налогу.

За отчетный период строительной организацией выполнены строительно-монтажные работы всего на сумму 12 000 тыс. руб., в том числе по строительству жилья – 1 800 тыс. руб. (без НДС), по строительству промышленных зданий – 10 200 тыс. руб. (в том числе НДС – 1 700 тыс. руб.). Сумма рассчитанного экологического налога по строительной организации за отчетный месяц составила 7,200 тыс. руб., в том числе за сверхлимитную добычу природных ресурсов – 2,700 тыс. руб. Для расчета льготы будет принят экологический налог в размере 4,500 тыс. руб. (7,200 – 2,700).

4,500 х 1 800/(12 000 – 1 700) = 0,786 тыс. руб.

Таким образом, строительной организации следует заплатить в бюджет экологический налог в размере 6,414(7,200 – 0,786) тыс. руб.

На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет 20, 23, 25, 26Кредит 68

–3,714 (4,500 – 0,786) тыс. руб. – отражен экологический налог, относимый на себестоимость строительных работ;

Дебет 81, 88Кредит 68

–2,700 тыс руб. – отражен экологический налог за сверхлимитную добычу природных ресурсов.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь