по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Вопрос :

 

В результате смерти одного из участников хозяйственного общества его наследникам этим обществом передается имущество.

Является ли имущество, получаемое наследниками, доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

 

Ответ :

 

Согласно <<< Закону Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» >>> (далее – Закон) объектом обложения подоходным налогом являются доходы физических лиц. В соответствии со <<< ст. 2 Закона >>> под доходом понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности. Отношения же по наследованию имущества регулируются Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее – ГК) и принятыми в соответствии с ним иными актами законодательства.

Так, доли в уставном фонде общества с ограниченной ответственностью переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если учредительными документами общества не предусмотрено, что такой переход допускается только с согласия остальных участников общества. Отказ в согласии на переход доли влечет обязанность общества выплатить наследникам (правопреемникам) участника ее действительную стоимость или выдать им в натуре имущество на такую стоимость в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества ( <<< п. 6 ст. 92 ГК >>> ).

В состав наследства при этом входят все права и обязанности, принадлежавшие наследодателю на момент открытия наследства (смерти наследодателя либо объявления его умершим), существование которых не прекращается в связи с его смертью. Следовательно, к наследникам переходят и обязанности наследодателя по уплате налогов, которые могли бы возникнуть в определенных ситуациях при выходе его из состава участников общества.

Согласно правилам <<< п. 4 ст. 17 Закона >>> ( <<< п. 57 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16 >>> (далее – Инструкция)) исчисление налога с сумм доходов физических лиц, образующихся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, производится по ставке 15% при выплате указанных доходов. Названные доходы подлежат налогообложению в части их превышения над обложенными налогом доходами физического лица, использованными им на создание (приобретение) доли (пая) в уставном фонде юридического лица посредством внесения вклада, паевого взноса, приобретения акций. Выплата дохода не имеет места в случае, если доля (вклад, пай) физического лица в уставном фонде (имуществе) реорганизуемого юридического лица идет на формирование уставного фонда вновь образующегося юридического лица, учредителем (участником), собственником имущества которого является это физическое лицо.

Приведенная методика определения облагаемого дохода применима и в рассматриваемом случае, а именно: подоходный налог подлежит исчислению с суммы превышения стоимости имущества организации, причитавшегося от нее физическим лицам по праву наследования, над суммой вклада, внесенного наследодателем в ее уставный фонд за счет средств, облагавшихся подоходным налогом. При этом уплата подоходного налога, исчисленного по ставке 15% с указанной суммы, будет носить характер исполнения наследниками обязательств наследодателя по уплате подоходного налога.

Необходимо также отметить, что если такое имущество было получено по наследству до вступления в силу <<< Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 № 43-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц"» >>> , т.е. до 1 января 2002 г., то оно признается доходом, не подлежащим обложению подоходным налогом только в том случае, если оно наследуется следующими категориями граждан: детьми (в том числе усыновленными); супругом (супругой); родителями (усыновителями) умершего; ребенком умершего, родившимся после его смерти; родными братьями и сестрами умершего, его дедом и бабкой как со стороны отца, так и со стороны матери; внуками и правнуками (в случае если они являются наследниками по закону); иждивенцами, получившими обязательную долю в наследстве.

 

 

Андрей Разумов , экономист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь