ПРАВО - Законодательство Республики Беларусь
 
Реклама в Интернет
"Все Кулички"
Поиск документов

Реклама
Рассылка сайта
Content.Mail.Ru
Реклама


 

 

Правовые новости


Новые документы


Авто новости


Юмор




по состоянию на 28 сентября 2004 года

<<< Главная страница | < Налоговое законодательство


  ПРИКАЗ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
                      1 декабря 2000 г. № 111

 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ВЫЕЗДНОЙ
 НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
 НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

     В   соответствии  с  Положением  о  Государственном   налоговом
комитете  Республики  Беларусь,  утвержденным  постановлением Совета
Министров  Республики  Беларусь от 11 апреля 1997 г. № 333 (Собрание
декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики
Беларусь, 1997 г., № 12, ст.420; 1998 г., № 10, ст.277; Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 33, 5/2851), в
целях   совершенствования   методологии  контроля  за  правильностью
исчисления и уплаты налога  на  добавленную  стоимость  и  повышения
эффективности проводимых налоговых проверок приказываю:
     Утвердить    прилагаемую  Инструкцию  по  проведению   выездной
налоговой  проверки  правильности  исчисления  и  уплаты  налога  на
добавленную стоимость.

 Председатель                                              К.А.СУМАР

                                             УТВЕРЖДЕНО
                                             Приказ Государственного
                                             налогового комитета
                                             Республики Беларусь
                                             01.12.2000 № 111

                             ИНСТРУКЦИЯ
       по проведению выездной налоговой проверки правильности
        исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

     Выездная  налоговая  проверка  правильности исчисления и уплаты
налога   на  добавленную  стоимость  (далее  -  выездная   налоговая
проверка)  проводится  в  соответствии  с  Порядком  организации   и
проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и
применения  экономических  санкций,  утвержденным  Указом Президента
Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 "О некоторых мерах по
совершенствованию  координации  деятельности  контролирующих органов
Республики  Беларусь и порядка применения ими экономических санкций"
(Национальный  реестр  правовых  актов Республики Беларусь, 1999 г.,
№ 89,  1/788),  и  Положением  о  порядке  организации  и проведения
проверок налоговыми органами, утвержденным приказом Государственного
налогового  комитета Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. № 326
(Национальный  реестр  правовых  актов Республики Беларусь, 2000 г.,
№ 19, 8/2581).

           Глава 1. Мероприятия, предшествующие проверке

     1. До    начала    выездной    налоговой  проверки   проводится
подготовительная  работа,  в процессе которой анализируются сведения
из  представленных  плательщиком  в  налоговый  орган  документов по
исчислению налога на добавленную стоимость (далее - НДС), а именно:
     налоговые   декларации  (расчеты)  по  налогу  на   добавленную
стоимость  и  приложения  к  ним по определению сумм НДС, подлежащих
вычету   (зачету)  (при  необходимости  осуществляется   камеральная
перепроверка);
     структура    налоговой    базы    и    применяемые    субъектом
предпринимательской деятельности ставки НДС;
     при    применении  плательщиком  нулевой  ставки  -   документы
(реестры), подтверждающие право на льготу в соответствии с пунктом 2
статьи  11  Закона  Республики  Беларусь  от  19  декабря  1991   г.
№ 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (Ведамасцi Вярхоўнага
Савета  Рэспублiкi  Беларусь,  1992  г.,  № 3,  ст.51;  Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 95, 2/99; 2000
г.,  № 47, 2/149; № 59, 2/178) (далее - Закон Республики Беларусь "О
налоге    на  добавленную  стоимость")  и  пунктом  19  раздела   IV
методических  указаний  "О  порядке  исчисления  и  уплаты налога на
добавленную   стоимость",  утвержденных  приказом   Государственного
налогового  комитета Республики Беларусь от 13 декабря 1999 г. № 310
(Национальный  реестр  правовых  актов Республики Беларусь, 2000 г.,
№ 5,  8/2491;  № 17,  8/2602;  № 26,  8/2778; № 34, 8/3081) (далее -
методические  указания  "О  порядке  исчисления  и  уплаты налога на
добавленную стоимость");
     данные    по    выделенным    суммам    НДС    из      остатков
товарно-материальных ценностей в соответствии с Порядком отражения в
бухгалтерском  учете  налога  на добавленную стоимость, утвержденным
приказом  Министерства  финансов  Республики  Беларусь от 28 декабря
1999  г.  № 380  (Национальный  реестр  правовых  актов   Республики
Беларусь,  2000  г.,  № 13,  8/2505;  № 21, 8/2621) (далее - Порядок
отражения  в  бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость) и
пунктом  51  методических  указаний  "О  порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость".

      Глава 2. Порядок проведения выездной налоговой проверки

     2. На   первоначальном  этапе  проведения  выездной   налоговой
проверки    изучаются   система  организации  бухгалтерского   учета
проверяемого  субъекта  предпринимательской  деятельности (форма его
ведения),    внутренние    правила    документирования  операций   и
документооборота,  порядок  ведения  регистров бухгалтерского учета,
особенности  ведения  бухгалтерского  учета,  его  организационные и
технические  аспекты,  порядок  отражения  выручки  от   реализации,
оговоренный    в  приказе  плательщика  о  применяемой  им   учетной
политике.
     Устанавливаются  наличие  книг  покупок и продаж и соответствие
порядка   их  ведения  предъявляемым  законодательством   Республики
Беларусь  требованиям.  При  отсутствии  книг  покупок  и продаж или
ведении их с нарушением установленного порядка суммы налога к зачету
(возмещению)  согласно  пункту  27  методических указаний "О порядке
исчисления    и    уплаты   налога  на  добавленную  стоимость"   не
принимаются.
     При проверке книги покупок и журнала учета первичных документов
следует   обратить  внимание  на  то,  что  регистрация   документов
осуществляется  только  в  случае  оприходования  и оплаты стоимости
товара или же наличия акта выполненных и оплаченных работ (услуг).
     Кроме  того,  проверке  подлежат  журнал  учета  выдаваемых   и
получаемых  первичных учетных, платежных и расчетных документов (для
поставщиков)  и  журнал  учета  получаемых  от поставщиков первичных
учетных, платежных и расчетных документов (для покупателей).
     3. В  соответствии  с  Порядком отражения в бухгалтерском учете
налога  на  добавленную стоимость и пунктом 51 методических указаний
"О  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость"
сумма налога на 1 января 2000 г. определяется путем его выделения из
остатков  на  балансовых  счетах:  07 "Оборудование к установке"; 10
"Материалы";  12  "Малоценные  и  быстроизнашивающиеся предметы"; 20
"Основное  производство"; 31 "Расходы будущих периодов"; 40 "Готовая
продукция";   41  "Товары";  44  "Издержки  обращения";   45 "Товары
отгруженные". При этом сальдо по указанным счетам принимается только
в      суммах,    имеющих    материальный    характер       (остатки
товарно-материальных  ценностей  по фактической себестоимости (ценам
приобретения)  и  расходы  по услугам сторонних организаций, носящим
производственный  характер),  за  исключением  счетов  40   "Готовая
продукция" и 45 "Товары отгруженные", по которым налог выделяется из
общей суммы дебетового сальдо.
     4. При  оценке  достоверности  представленной налоговому органу
информации по выделенным суммам НДС из остатков товарно-материальных
ценностей  по  состоянию  на  1  января  2000  г.  проверяется,   не
осуществлялась  ли  перед  выделением  сумм НДС переоценка оборотных
активов    (за  исключением  дооценки  счетов   товарно-материальных
ценностей в связи с изменением официального курса белорусского рубля
к  другим  валютам).  При  установлении  факта  переоценки оборотных
активов  сумма выделенного НДС на 1 января 2000 г. пересчитывается в
соответствии    с  пунктом  51  методических  указаний  "О   порядке
исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость" без учета ее
влияния.
     5. Проводится  проверка дебетового сальдо балансовых счетов: 20
"Основное производство"; 31 "Расходы будущих периодов"; 41 "Товары";
44 "Издержки обращения" с целью исключения из дебетового сальдо сумм
расходов,  которые не относятся к товарно-материальным ценностям и к
производственным    услугам    сторонних    организаций,     носящим
производственный  характер  (например,  в  дебетовом сальдо счета 31
"Расходы  будущих  периодов"  могут  числиться  курсовые  разницы от
проведенной валютной дооценки, из которых сумма НДС на 1 января 2000
г.  не  выделяется).  Выделение  сумм  НДС  по  основным  средствам,
нематериальным  активам,  имеющимся  на  1  января  2000 г., а также
незавершенному  строительству  не  производится.  При   установлении
фактов завышения остатков по указанным балансовым счетам, из которых
выделялась  сумма  налога,  вносятся  изменения в расчетные данные и
пересчитывается    сумма  выделенного  налога,  подлежащего   зачету
(возмещению)  по  состоянию  на  1  января  2000  г.,  в сторону его
уменьшения.
     При совершении товарообменных операций суммы налога, выделяемые
из  остатков товарно-материальных ценностей, определяются из учетной
стоимости  этих  товарно-материальных  ценностей  в  соответствии  с
пунктом  5  Положения  о  порядке  отражения в бухгалтерском учете и
налогообложении  товарообменных  операций,  утвержденного   приказом
Министерства    финансов  Республики  Беларусь  и   Государственного
налогового  комитета Республики Беларусь от 6 апреля 1999 г. № 77/63
(Национальный  реестр  правовых  актов Республики Беларусь, 1999 г.,
№ 37,  8/274;  2000 г., № 57, 8/586; 2000 г., № 69, 8/3708) (далее -
Положение    о    порядке    отражения   в  бухгалтерском  учете   и
налогообложении товарообменных операций).
     6. Осуществляется  проверка применяемых плательщиком ставок, по
которым  выделялась  сумма НДС по состоянию на 1 января 2000 г. Если
налогоплательщик выделил   налог   по   ставке  16,67%,  проверяется
номенклатура товарно-материальных ценностей по данным аналитического
учета   на   предмет   установления   остатков  товарно-материальных
ценностей, которые облагались по ставкам 10% или были освобождены от
уплаты    налога.    При    установлении   фактов,   когда   остатки
товарно-материальных ценностей облагались по ставкам  10%  или  были
освобождены от уплаты НДС,  пересчитываются суммы выделенного налога
в  соответствии  с  пунктом  51  методических  указаний  "О  порядке
исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость" в сторону
уменьшения.
     При  выделении  налога  по  ставке  8,26%  принимаются   данные
плательщика  при условии их соответствия данным бухгалтерского учета
по соответствующим балансовым счетам.
     Выделение    сумм    НДС    производится    по       усмотрению
налогоплательщиков.  Расчет  выделенных  сумм  НДС  в соответствии с
пунктом  51  методических  указаний  "О  порядке исчисления и уплаты
налога  на  добавленную  стоимость" заверяется в налоговом органе по
месту  постановки на учет до 20 февраля 2000 г. В случае обнаружения
плательщиком  ошибок в расчете выделенных сумм НДС в налоговый орган
представляется  уточненный  расчет выделенных сумм. После 20 февраля
2000  г.  выделение  сумм  налога  из  остатков товарно-материальных
ценностей    не   производится  и  расчет  выделенных  сумм   налога
инспекциями не заверяется.
     7. В  соответствии  с  Порядком отражения в бухгалтерском учете
налога на добавленную стоимость суммы налога, выделенные из остатков
товарно-материальных  ценностей, отражаются по дебету субсчетов 18-1
"Причитающийся   к  уплате  налог"  и  18-2  "Уплаченный  налог"   в
зависимости  от  оплаты  или  числящейся кредиторской задолженности.
Сумма  налога  по оплаченным товарно-материальным ценностям, которые
числятся  в остатках на 1 января 2000 г., отражается в книге покупок
за  январь  2000  года,  а также на соответствующих счетах в главной
книге    субъекта  предпринимательской  деятельности.   Одновременно
проверяется  наличие  раздельного учета сумм налога по приобретенным
оплаченным и неоплаченным товарно-материальным ценностям.
     8. При    проверке    правильности  исчисления  и  уплаты   НДС
определяется достоверность   отражения   в   налоговой    декларации
(расчете)  налоговой базы (облагаемого оборота) (строки 1-16 графы 2
налоговой   декларации)   и   сверяется   их   соответствие   данным
бухгалтерского  учета.  Указанные  в налоговой декларации облагаемые
обороты сличаются с суммами выручки,  отраженной  в  соответствии  с
Инструкцией   по   применению   плана  счетов  бухгалтерского  учета
финансово-хозяйственной   деятельности   предприятий,   утвержденной
приказом  Министерства  финансов  СССР  от  1  ноября  1991 г.  № 56
(далее - Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского  учета
финансово-хозяйственной   деятельности   предприятий),   по  кредиту
балансовых счетов:  46 "Реализация  продукции  (работ,  услуг)";  47
"Реализация  и  прочее  выбытие  основных  средств",  48 "Реализация
прочих активов",  а также в журналах-ордерах № 11  *)  и  №  13  *),
ведомостях  №  16  *)  "Ведомость учета готовых изделий,  реализации
продукции и материальных ценностей" и  №  16а  *)  "Ведомость  учета
реализации  продукции  и  материальных ценностей (без учета движения
готовых изделий)".
     Для  проверки достоверности данных, отраженных в главной книге,
журналах-ордерах  и  ведомостях,  используются  первичные документы:
выписки  из  расчетных  (текущих)  счетов  в  белорусских  рублях  и
иностранной валюте; кассовые документы; ведомость реализации товаров
и  расчетов с поставщиками; счета, оплаченные покупателями, и другие
бухгалтерские  документы, которые проверяются выборочно или сплошным
методом.
     Данные журнала-ордера № 11 *) по оплаченным счетам с отражением
по  кредиту  счетов  46  "Реализация продукции (работ,  услуг)",  62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции  с  дебетом
счетов  поступления  денежных  средств  (других  счетов) сверяются с
данными,  которые отражены в ведомостях № 1 *) "Ведомость к счету  -
Касса"  и  №  2  *) "Ведомость к счету - Расчетный счет".  Указанные
данные должны соответствовать  оборотам  по  соответствующим  счетам
главной книги.
     Аналитический  учет  по  счету 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" ведется  в  соответствии  с  Инструкцией по применению плана
счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности
предприятий   по   каждому  виду  реализуемой  продукции  (товаров),
выполняемых  работ  и  оказываемых  услуг  в  ведомостях  №  16а  *)
"Ведомость  учета реализации продукции и материальных ценностей (без
учета движения готовых изделий)",  № 16 *) "Ведомость учета  готовых
изделий,  реализации  продукции  и  материальных  ценностей"  -  при
ведении   бухгалтерского   учета   по    журнально-ордерной    форме
счетоводства.  Сумма  НДС  в указанных выше регистрах бухгалтерского
учета  выделяется  в  отдельной   графе   на   основании   расчетных
документов, подтверждающих факт зачисления (получения) средств.
 ____________________________
     *) Порядок ведения журналов-ордеров № 11 и № 13,  ведомостей  №
1, 2,  16  и  16а  определен  Инструкцией   по   применению   единой
журнально-ордерной формы  счетоводства,  утвержденной  Министерством
финансов СССР 8 марта 1960 г. № 63.

     При  неотражении  по  счетам реализации сумм выручки от продажи
продукции  (товаров,  работ,  услуг)  занижаются  суммы начисленного
НДС.
     Путем    детального    рассмотрения    ведомостей    реализации
представляется  возможным выявить факты, когда суммы, поступившие по
частично  оплаченным  счетам, относятся не на счета реализации, а на
счета расчетов с покупателями.
     Проверяя    правильность  отраженной  в  налоговой   декларации
(расчете)  по  НДС  налоговой базы, рассматривают все сторнировочные
записи  в  ведомости  реализации продукции (товаров, работ, услуг) с
целью предотвращения необоснованного снижения облагаемых оборотов и,
соответственно,  сумм  налогов. Эти записи должны быть документально
подтверждены и обоснованы.
     Данные журнала-ордера  №  13  *) отражают кредитовые обороты по
счетам:  01 "Основные средства", 03 "Долгосрочно арендуемые основные
средства",  04  "Нематериальные  активы" в корреспонденции с дебетом
соответствующих счетов.  Обороты по  кредиту  счетов:  01  "Основные
средства",   03   "Долгосрочно  арендуемые  основные  средства",  04
"Нематериальные активы" должны соответствовать данным аналитического
учета  (товарные  и  товарно-транспортные накладные,  акты выбытия и
т.д.).  Выбытие  основных  средств  и   нематериальных   активов   в
соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий отражается  в
корреспонденции  с  дебетом  счетов  47 "Реализация и прочее выбытие
основных средств" и 48 "Реализация  прочих  активов".  На  основании
перечисленных   первичных   документов,   а   также   выписок  банка
производятся записи  по  кредиту  счетов  47  "Реализация  и  прочее
выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов".
     9. Для   проверки  налоговой  базы  (облагаемого  оборота)   по
внереализационным операциям  (штрафы,  пени,  неустойки  полученные)
используются обороты по главной книге, данные журнала-ордера № 15 *)
и  аналитических  ведомостей  по  балансовому  счету  80  "Прибыли и
убытки".  При этом учитывается, что налоговая база в соответствии со
статьей  8  Закона  Республики  Беларусь  "О  налоге  на добавленную
стоимость"  увеличивается  на   суммы   внереализационных   доходов,
полученных  в  виде  санкций  за  нарушение  условий  договоров,  за
исключением   договоров,   операции   по   которым    не    подлежат
налогообложению.
     10. Определение  налоговой  базы  для исчисления НДС зависит от
принятой  плательщиком  учетной политики. В соответствии с пунктом 1
статьи  10  Закона  Республики  Беларусь  "О  налоге  на добавленную
стоимость"  датой  фактической  реализации  товаров  (работ,  услуг)
считается:
     либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика)
на  счет налогоплательщика (в случае реализации за наличный расчет -
день    поступления    наличных    денежных    средств    в    кассу
налогоплательщика),  но  не  позднее 60 дней со дня отгрузки товаров
(выполнения  работ,  оказания  услуг).  По мере поступления денежных
средств  в  соответствии  с  Инструкцией  по применению плана счетов
бухгалтерского    учета    финансово-хозяйственной      деятельности
предприятий    дебетуются    соответствующие   счета:  50   "Касса";
51 "Расчетный счет"; 52 "Валютный счет" в корреспонденции с кредитом
соответствующих  счетов реализации: 46 "Реализация продукции (работ,
услуг);  47  "Реализация  и  прочее  выбытие  основных  средств"; 48
"Реализация    прочих    активов".    Особому    контролю   подлежит
своевременность  включения  в  облагаемый  оборот для исчисления НДС
стоимости отгруженной, но не оплаченной продукции в течение 60 дней.
Для проверки своевременности отражения налоговой базы осуществляется
проверка ведомости № 16а *),  журнала-ордера № 11 *),  анализируются
данные   синтетического   и  аналитического  учета  по  обобщению  и
группировке   данных   о    движении    дебиторской    задолженности
(разработочная  таблица  №  12  *)  "Карточка  аналитического  учета
расчетов с дебиторами и кредиторами"  при  журнально-ордерной  форме
счетоводства);
 ____________________________
     *) Порядок ведения журналов-ордеров № 11,  13,  15,  ведомостей
16, 16а,  разработочной  таблицы  №  12  определен  Инструкцией   по
применению единой     журнально-ордерной     формы     счетоводства,
утвержденной Министерством финансов СССР 8 марта 1960 г. № 63.

     либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и
предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов или по дате
предъявления  счета  в банк на инкассо (на сумму выставленных счетов
по  продажной стоимости с учетом НДС) - в соответствии с Инструкцией
по       применению    плана    счетов    бухгалтерского       учета
финансово-хозяйственной   деятельности  предприятий  отражается   по
дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (другие счета
учета  дебиторской  задолженности)  и кредиту счетов: 46 "Реализация
продукции  (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств", 48 "Реализация прочих активов".
     Суммы  НДС исчисляются и отражаются в составе выручки в размере
соответствующих ставок по всем кредитовым оборотам счетов реализации
(за исключением льготируемых).
     11. Осуществляется  проверка обоснованности применения льгот по
НДС и ставки в размере 10%.
     Для    установления   обоснованности  применения   ставки   10%
определяется    соответствие   номенклатуры  выпускаемой   продукции
(реализуемых    товаров),   облагаемой  по  этой  ставке,   перечням
продовольственных    товаров   и  товаров  для  детей,  по   которым
применяется  ставка  НДС  в  размере  10  процентов  при их ввозе на
таможенную  территорию  Республики  Беларусь  и  при  реализации  на
территории  Республики  Беларусь, утвержденным постановлением Совета
Министров    Республики   Беларусь  от  9  февраля  2000  г.   № 175
(Национальный  реестр  правовых  актов Республики Беларусь, 2000 г.,
№ 18, 5/2595; № 72, 5/3675; № 108, 5/4526).
     Указом  Президента  Республики  Беларусь  от  21 апреля 2000 г.
№ 213  "О  налогообложении отдельных категорий товаров, вывозимых из
Республики  Беларусь  в  Российскую  Федерацию" (Национальный реестр
правовых    актов  Республики  Беларусь,  2000  г.,  № 41,   1/1203)
установлено, что с 1 января 2000 г.:
     обороты  по реализации в Российскую Федерацию продовольственных
товаров  и  товаров  для детей, происходящих с таможенной территории
Республики Беларусь, по перечням, утвержденным постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 9 февраля 2000 г. № 175, облагаются
НДС по ставке 10%;
     обороты  по  реализации  в  Российскую  Федерацию лекарственных
средств,  медицинской  техники,  приборов  и  оборудования,  изделий
медицинского  (ветеринарного)  назначения  освобождены  от обложения
НДС.
     При    применении    налогоплательщиком    нулевой  ставки   по
экспортируемым  товарам  в  соответствии  с  подпунктом 1.1 пункта 1
статьи  11  Закона  Республики  Беларусь  "О  налоге  на добавленную
стоимость"  проверяются  документы,  которые являются основанием для
применения    льготы,  и  их  соответствие  требованиям  пункта   19
методических  указаний  "О  порядке  исчисления  и  уплаты налога на
добавленную    стоимость".    Одновременно    проводится    проверка
достоверности представленных в налоговый орган документов.
     По  отгруженной  продукции  на  экспорт, по которой применяется
нулевая  ставка,  если  по  истечении  60  дней  с даты отгрузки нет
подтверждения  таможенного  органа  о  вывозе  продукции,  указанные
обороты    включаются    в  налоговую  базу.  При  этом   необходимо
руководствоваться  пунктом  3 статьи 6 Закона Республики Беларусь "О
налоге на добавленную стоимость", которым предусмотрено, что выручка
налогоплательщика  в  иностранной  валюте  пересчитывается  в валюту
Республики  Беларусь  по  официальному  курсу  на  дату  фактической
реализации товаров (работ, услуг).
     12. При    проверке    обоснованности    применения   субъектом
предпринимательской деятельности нулевой ставки по работам (услугам)
по  сопровождению,  погрузке,  перегрузке  и  иным  подобным работам
(услугам),  непосредственно  связанным  с реализацией экспортируемых
товаров,  а  также экспортируемым строительным работам, транспортным
услугам,  услугам  по  производству  товаров  из давальческого сырья
(материалов),  необходимо  руководствоваться  постановлением  Совета
Министров  Республики  Беларусь  от  17  февраля  2000  г. № 213 "Об
утверждении  порядка применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость   при  реализации  работ  (услуг)"  (Национальный   реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 22, 5/2639). При этом
в  соответствии  с  пунктом  5  статьи 16 Закона Республики Беларусь
"О налоге на добавленную стоимость" нулевая ставка по экспортируемым
строительным  работам, транспортным услугам, услугам по производству
товаров  из давальческого сырья (материалов) применяется при условии
поступления  выручки  в  свободно конвертируемой валюте и российских
рублях  на счета субъектов предпринимательской деятельности в банках
Республики  Беларусь  и выполнении этих работ или услуг на основании
соответствующего  договора,  заключенного  с иностранным юридическим
или физическим лицом.
     13. Проводится  проверка  полноты  и  достоверности отражения в
бухгалтерском  учете  на  счетах  реализации  облагаемых оборотов по
валютным  операциям.  При  установлении  фактов  отражения на счетах
реализации  поступившей  экспортной  выручки  по  официальному курсу
белорусского  рубля  к  иностранной валюте, установленному на момент
отгрузки  продукции  (товаров,  работ, услуг), с отнесением курсовой
разницы на другие балансовые счета (80 "Прибыли и убытки", 88 "Фонды
специального  назначения")  кредитовые  обороты по счетам реализации
пересчитываются в соответствии с пунктом 16 методических указаний "О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
     14. Осуществляется  проверка  правильности  отражения на счетах
реализации    товарообменных  операций.  Проведение  на   территории
Республики    Беларусь   товарообменных  операций   регламентируется
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 1999
г.  № 405  "О вопросах ценообразования при проведении товарообменных
операций"  (Национальный  реестр правовых актов Республики Беларусь,
1999 г., № 26, 5/461; № 64, 5/1473; 2000 г., № 34, 5/ 2915), а также
Методическими  рекомендациями по проведению товарообменных операций,
утвержденными  приказом  Министерства экономики Республики Беларусь,
Министерства    финансов    Республики    Беларусь  и   Министерства
промышленности    Республики    Беларусь  от  22  октября  1999   г.
№ 105/300/340    и  введенными  в  действие  с  1  ноября  1999   г.
(Национальный  реестр  правовых  актов Республики Беларусь, 1999 г.,
№ 87,  8/1266).  Проверке подлежат вопросы правильности формирования
учетной цены, наличие экономического обоснования сделки.
     При  реализации  субъектами  предпринимательской   деятельности
товаров,  полученных при исполнении товарообменной операции, налогом
на  добавленную  стоимость  облагается  стоимость  товаров   (работ,
услуг),  исчисленная исходя из применяемых учетных (отпускных) цен с
учетом  акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога
(по регулируемым ценам - с включением налога).
     Учетная цена определяется:
     при  обмене  товара  собственного  производства - как отпускная
цена    производителя    товара,    обеспечивающая  ему   возмещение
экономически  обоснованных  затрат  на  производство товара, выплату
налогов,  неналоговых  платежей и прибыли, рассчитанной из принятого
товаропроизводителем    планового   уровня  рентабельности,  а   при
государственном    регулировании   цены  -  как  отпускная  цена   в
соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня;
     при обмене иного товара - как цена приобретения, увеличенная на
размер установленных законодательством надбавок (наценок).
     При  предварительном  поступлении  товаров  по   товарообменным
операциям  и  в  случае  изменения  на  момент отгрузки учетной цены
отгружаемых товаров уточняется стоимость поступивших товаров на дату
отгрузки.  Одновременно  в  соответствии  с  Положением  о   порядке
отражения  в  бухгалтерском  учете  и налогообложении товарообменных
операций корректируется НДС по приобретенным ценностям.
     Осуществляется  проверка  своевременности  отражения финансовых
результатов    от  проведения  товарообменных  операций  на   счетах
реализации.
     В  соответствии  с подпунктом 2.2 пункта 2 постановления Совета
Министров  Республики Беларусь от 24 марта 1999 г. № 405 "О вопросах
ценообразования   при  проведении  товарообменных  операций"   датой
исполнения  товарообменной  операции является дата совершения каждой
отгрузки  товара,  оформленной отдельным сопроводительным документом
(таможенная  декларация,  накладная  и другие), либо дата выполнения
каждого этапа работ (оказания услуг), оформленного отдельным актом о
приемке-сдаче выполненных работ (оказанных услуг).
     Особому  контролю  подлежат  хозяйственные  операции,   которые
связаны   с  неденежной  формой  прекращения  обязательств   (замена
первоочередного обязательства, существовавшего между теми же лицами;
различные  формы  зачетных  операций  и т. д.). Выездными налоговыми
проверками устанавливаются факты, когда обороты по вышеперечисленным
хозяйственным  операциям  отражаются только по счетам задолженностей
(60   "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками",  62  "Расчеты   с
покупателями  и  заказчиками",  76  "Расчеты  с разными дебиторами и
кредиторами"), минуя счета реализации.
     15. После  проверки  правильности  отражения  налоговой базы по
данным    синтетического   учета  (главная  книга,   журналы-ордера)
проверяются  их  соответствие  суммам  выручки, поступившим на счета
денежных  средств  (50  "Касса",  51  "Расчетный счет", 52 "Валютный
счет",  55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы", 57
"Переводы  в пути"), а также достоверность отражения в бухгалтерском
учете  выручки,  полученной от реализации продукции (товаров, работ,
услуг) за наличный расчет.
     При  наличии  у  юридических  лиц  банковских  счетов,  которые
открыты   структурным  подразделениям,  проверяются   обоснованность
зачисления  на  них выручки, а также своевременность отражения ее на
счетах реализации.
     Аналогичные  контрольные мероприятия осуществляются в отношении
имеющихся  у  юридических  лиц  ссудных  (спецссудных)  счетов.  При
наличии  разрешения  Национального  банка  Республики  Беларусь   на
открытие  счетов в зарубежных банках проверяются первичные документы
по  движению  денежных  средств на предмет своевременности отражения
результатов хозяйственной деятельности на счетах реализации.
     При  проведении  выездной  налоговой  проверки следует обратить
внимание и на то,  что через расчетные (текущие) счета в учреждениях
банка поступают денежные средства не только за проданные товары,  но
и средства,  не имеющие  отношения  к  реализации  товаров.  Поэтому
проверяется,  какие  суммы  денежных  средств  отражены  не по счету
реализации,  а по другим бухгалтерским счетам;  не являются  ли  эти
суммы  выручкой от реализации.  Для этого используется ведомость № 2
*) "Ведомость к счету - Расчетный счет", в которой указано, с какими
счетами  корреспондируются счета учета денежных средств.  Проводится
проверка  на  предмет  установления  фактов  зачисления  выручки  за
отгруженную  продукцию  (товары,  работы,  услуги)  на  счета  учета
расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 61 "Расчеты по
авансам   выданным",   62   "Расчеты  по  имущественному  и  личному
страхованию",  76 "Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами"),  а
также  в  фонды  предприятия  (85 "Уставный капитал",  86 "Резервный
фонд",   88   "Фонды   специального   назначения",    96    "Целевые
финансирование и поступления").
 ____________________________
     *) Порядок  ведения  ведомости  №  2  определен  Инструкцией по
применению единой     журнально-ордерной     формы     счетоводства,
утвержденной Министерством финансов СССР 8 марта 1960 г. № 63.

     16. В  целях полноты и своевременности отражения налоговой базы
(облагаемого  оборота)  на счетах реализации осуществляется проверка
не    только    счетов    учета   реализации,  но  и  счетов   учета
товарно-материальных  ценностей.  Проводится  проверка  фактического
использования  материальных  ценностей  (списано  на   производство,
реализовано  на  сторону  или  использовано  на   непроизводственные
нужды).
     При    этом    необходимо   обратить  внимание  на   проведение
финансово-хозяйственных  операций, которые могут привести к сокрытию
облагаемых оборотов:
     оказание    взаимных    услуг   структурными   подразделениями,
являющимися    отдельными  налогоплательщиками  и  находящимися   на
самостоятельных балансах в составе одного юридического лица, - через
счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", не отражая указанные операции
на  счетах  реализации.  Проведение  указанных операций отражается в
журнале-ордере № 9 *);
 ____________________________
     *) Порядок ведения журнала-ордера № 9 определен Инструкцией  по
применению единой     журнально-ордерной     формы     счетоводства,
утвержденной Министерством финансов СССР 8 марта 1960 г. № 63.

     отпуск  продукции  собственного производства ниже себестоимости
своим    работникам,   в  непроизводственную  сферу,   общественному
питанию;
     отпуск продукции (в основном сырьевых ресурсов) на давальческих
началах,  без оплаты ее стоимости, для дальнейшей переработки. Такая
продукция  на длительное время отвлекается из оборота предприятия, а
затем,  путем  применения разных форм расчетов или взаимных зачетов,
не облагается налогом;
     реализация     продукции    и    товаров       посредническими,
снабженческо-сбытовыми,    торговыми    и    другими   коммерческими
организациями  по  ценам  ниже  цен приобретения с компенсацией этой
разницы путем наличных расчетов;
     невключение    в  налоговую  базу  (облагаемый  оборот)   сумм,
полученных в порядке частичной оплаты расчетных документов;
     невключение  в налоговую базу (облагаемый оборот) сумм денежных
средств,  полученных за реализуемые товары в виде финансовой помощи,
пополнения фондов;
     отпуск   товаров  и  материалов,  минуя  счета  реализации,   в
корреспонденции  со  счетами: 76  "Расчеты  с  разными  дебиторами и
кредиторами",  60  "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками",   62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" (путем взаиморасчетов).
     17. В  соответствии  с  пунктом  5  статьи 16 Закона Республики
Беларусь  "О  налоге  на  добавленную  стоимость"  вычетам  подлежат
фактически  уплаченные суммы налога при приобретении товаров (работ,
услуг)  либо  при  ввозе товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь  после их отражения в бухгалтерском учете. В целях контроля
за суммами налога на добавленную стоимость, которые подлежали зачету
как оплаченные и фактически оприходованные на баланс, осуществляется
проверка журнала-ордера № 6 *),  в котором  согласно  Инструкции  по
применению  единой  журнально-ордерной формы счетоводства отражаются
операции по счету 60 "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками".  В
журнале-ордере №   6   *)  осуществляется  синтетический  учет  всех
операций  по  расчетам  с  поставщиками  и  подрядчиками,  а   также
аналитический   учет   при   акцептной  форме  расчетов.  Проводится
выборочная проверка правильности  оформления  первичных  документов,
при  необходимости  осуществляется проверка фактического поступления
оплаченных товарно-материальных ценностей на  склады  предприятия  и
наличия аналитического складского учета по материально ответственным
лицам.  При установлении фактов  частичного  акцепта  соответственно
уменьшается   сумма  налога,  которая  подлежит  зачету.  Оплата  за
товарно-материальные ценности в журнале-ордере № 6 *) отражается  на
основании   банковских  выписок  с  приложенными  к  ним  платежными
документами.  Одновременно осуществляется контроль за  правильностью
ведения  книги покупок и журнала учета получаемых первичных учетных,
платежных и расчетных документов в целях установления фактов,  когда
к  зачету  (возмещению)  принимаются  суммы  налога  по неоплаченным
товарно-материальным ценностям.  Аналогичные проверки проводятся  по
данным журнала-ордера  №  8  *) - по расчетам с разными дебиторами и
кредиторами (ведомость № 8 *) "Ведомость  учета  прочих  расчетов  с
разными дебиторами  и кредиторами") и данным журнала-ордера № 7 *) -
по расчетам с подотчетными лицами.
 ____________________________
     *) Порядок ведения журналов-ордеров № 6,  7,  8,  ведомости № 8
определен  Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы
счетоводства,  утвержденной Министерством финансов СССР 8 марта 1960
г. № 63.

     Обороты по стоимости поступивших товарно-материальных ценностей
определяются в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов
бухгалтерского    учета    финансово-хозяйственной      деятельности
предприятий  по  данным  счетов:  10  "Материалы",  12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся  предметы",  20  "Основное  производство",   23
"Вспомогательное  производство",  25 "Общепроизводственные расходы",
26    "Общехозяйственные    расходы",  01 "Основные  средства",   04
"Нематериальные  активы", а учет хозяйственных операций, связанных с
налогом  на добавленную стоимость, осуществляется на счете 18 "Налог
на    добавленную    стоимость   по  приобретенным  ценностям"   (по
соответствующим субсчетам).
     18. Проводится  анализ  сумм  НДС,  которые  подлежат зачету, в
разрезе    поставщиков-нерезидентов.    Согласно    законодательству
некоторых  стран  (территорий)  они  могут не являться плательщиками
НДС.
     19. Оформление    результатов    выездной  налоговой   проверки
осуществляется  в  соответствии  с  требованиями Положения о порядке
организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденного
приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от
30 декабря 1999 г. № 326.

       Глава 3. Особенности проведения проверки правильности
           исчисления и своевременности уплаты налога на
         добавленную стоимость транспортными предприятиями

     20. При   проведении  проверки  субъектов   предпринимательской
деятельности,  занимающихся  оказанием  транспортных  услуг,  особое
внимание следует обратить на применение ими нулевой ставки налога на
добавленную  стоимость.  Согласно  подпункту  1.1 пункта 1 статьи 11
Закона  Республики  Беларусь  "О налоге на добавленную стоимость" по
нулевой ставке облагаются экспортируемые транспортные услуги.
     В  соответствии  с  пунктом 3 Порядка применения нулевой ставки
налога  на  добавленную  стоимость  при  реализации  работ  (услуг),
утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
17  февраля 2000 г. № 213 "Об утверждении порядка применения нулевой
ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг)"
под    экспортируемыми  транспортными  услугами  понимаются   услуги
транспортной  экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и
багажа  автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и
другими  видами  транспорта  (комбинацией  этих видов транспорта) за
пределы  (за  пределами)  республики,  из-за  ее  пределов,  а также
транзитом  через  территорию  Республики Беларусь, включая частичное
оказание  этих  услуг  на  ее территории. При этом эти услуги должны
быть        оформлены      международными    транспортными       или
товарно-транспортными документами.
     Проводится    проверка    соблюдения   установленного   порядка
документирования    экспортируемых   транспортных  услуг,  так   как
налоговому    органу   транспортными  организациями  в   обоснование
применения    нулевой  ставки  представляются  не  копии   первичных
документов,  а их реестры. Сверяются реквизиты документов, указанных
в  реестрах,  с  документами,  фактически  имеющимися у проверяемого
субъекта,  для выявления возможных фактов необоснованного применения
нулевой   ставки  по  услугам,  оказанным  внутри  республики   либо
оформленным    ненадлежащим    образом.  В  случае  если   отдельные
транспортные  или  товарно-транспортные документы вызывают сомнение,
изучаются  приказы  о  направлении  водителей  в  командировки,  при
необходимости  проводится опрос водителей, просматриваются отметки в
их паспортах о пересечении границы, изучаются их авансовые отчеты, а
также маршруты движения, указанные в путевых листах.
     Законодательством  Республики  Беларусь не ограничивается право
применения  нулевой ставки получением свободно конвертируемой валюты
(российских   рублей)  либо  обязательным  заключением  договора   с
иностранным  юридическим  или  физическим  лицом.  Кроме  того,  при
применении  нулевой  ставки  не  имеет значения, куда экспортируются
транспортные  услуги,  т.е.  применяется  ли  в  отношении  с   этим
государством  принцип  страны  назначения при взимании НДС. Однако в
случае  неполучения  юридическими  лицами в оплату за экспортируемые
транспортные  услуги  свободно  конвертируемой валюты или российских
рублей  на счета в банках Республики Беларусь существует особенность
в  зачете сумм НДС, подлежащих вычетам. Так в соответствии с пунктом
36  методических  указаний  "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную  стоимость"  в  этом  случае  вычеты  более сумм налога,
исчисленного по реализации, не допускаются.
     21. При  осуществлении  международных  перевозок   транспортные
организации   несут  расходы  в  иностранной  валюте  за   пределами
Республики  Беларусь по приобретению товарно-материальных ценностей,
оплате  за  работы  (услуги).  Перечень затрат в иностранной валюте,
относящихся    на    расходы   по  транспортировке,  страхованию   и
экспедированию  грузов  и  пассажиров,  а  также на уплату налогов и
сборов  в  иностранной валюте, связанных с транспортировкой грузов и
пассажиров, утвержден Министром транспорта и коммуникаций Республики
Беларусь  10 января 2000 г., Председателем Государственного комитета
по  авиации  Республики  Беларусь  13  января  2000  г., Начальником
Белорусской  железной  дороги 12 января 2000 г. (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 15, 8/2640).
     В  первичных  документах,  представляемых  в подтверждение этих
затрат, в большинстве случаев выделяется отдельной строкой косвенный
налог  сверх  цены  на  товары  (работы, услуги), который может быть
налогом  на  добавленную  стоимость.  При  проверке следует обратить
внимание  на  обоснованность отражения этих сумм в составе налоговых
вычетов (счет 18/2 "Уплаченный налог"), так как к зачету принимаются
суммы, уплаченные в странах, с которыми применяется принцип взимания
НДС по стране происхождения товаров.
     Такими  странами  в соответствии с Указом Президента Республики
Беларусь от 23 мая 2000 г. № 282 "О применении налога на добавленную
стоимость  при  экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в торговых
отношениях  с  некоторыми  государствами  -  участниками Содружества
Независимых    Государств"   (Национальный  реестр  правовых   актов
Республики  Беларусь, 2000 г., № 51, 1/1298; № 84, 1/1576) являются:
Азербайджанская  Республика  (с 4 июля 2000 г. согласно Соглашению о
принципах  взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров
(работ,   услуг)  между  государствами  -  участниками   Содружества
Независимых  Государств  от  25  ноября  1998 г. (зарегистрировано в
Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 16.03.2000 №
3/79)   применяется  принцип  взимания  НДС  по  стране   назначения
товаров),  Республика  Армения,  Грузия,  Российская  Федерация  (за
исключением  товаров,  происходящих  из третьих стран и выпущенных в
свободное    обращение    в  Российской  Федерации),   Туркменистан,
Республика Узбекистан.
     Однако  суммы  косвенных  налогов, уплаченные при осуществлении
расходов,  в  этих  странах  могут  быть  приняты  к зачету, когда в
предъявленном первичном документе выделенную сверх цены сумму налога
можно  однозначно  идентифицировать  как  НДС, а не налог на топливо
(при  покупке  горюче-смазочных  материалов)  или  какой-либо   иной
косвенный  налог,  взимаемый  в  этих  странах.  Кроме  того, если в
первичных  документах  не  выделен НДС, то организацией-перевозчиком
самостоятельно налог не выделяется и к зачету не принимается.


 

<<< Главная страница | < Налоговое законодательство



Новости партнеров
pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net
2004-2015 Республика Беларусь
Rambler's Top100
Разное


Разное
Спецпроект "Тюрьма"

 

Право России