ПРАВО - Законодательство Республики Беларусь
 
Реклама в Интернет
"Все Кулички"
Поиск документов

Реклама
Рассылка сайта
Content.Mail.Ru
Реклама


 

 

Правовые новости


Новые документы


Авто новости


Юмор




по состоянию на 28 сентября 2004 года

<<< Главная страница | < Налоговое законодательство


   ПОСТАНОВЛЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА РЕСПУБЛИКИ
                              БЕЛАРУСЬ
                        31 мая 2000 г. N 50

 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПРИМЕНЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ
 САНКЦИЙ

        [Изменения и дополнения:
            Постановление Министерства по налогам  и  сборам  от  15
         марта 2002 г. № 26 (зарегистрировано в Национальном реестре
         - № 8/7926 от 01.04.2002 г.) ;
            Постановление Министерства  по  налогам  и  сборам от 24
         января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в Национальном реестре
         - № 8/9082 от 04.02.2003 г.) ;
            Постановление Министерства по налогам  и  сборам  от  17
         сентября  2003  г.  №  85  (зарегистрировано в Национальном
         реестре - № 8/10040 от 30.09.2003 г.) ;
            Постановление Министерства  по  налогам  и  сборам  от 4
         марта 2004 г. № 36 (зарегистрировано в Национальном реестре
         - № 8/10678 от 12.03.2004 г.) .

     В связи с принятием Закона Республики Беларусь от 4 января 2000
г.  "О  внесении  изменений и дополнений в некоторые законодательные
акты   Республики  Беларусь"  (Национальный  реестр  правовых  актов
Республики   Беларусь,   2000  г.,   N 5,   2/127)   Государственный
налоговый комитет Республики Беларусь постановляет:

     1. Утвердить Положение о применении экономических санкций.

     2.  Признать  утратившими  силу подпункты 12.4, 12.4.1, 12.4.2,
12.4.3,  12.4.4,  12.4.5,  12.4.6,  12.4.7, 12.4.8, 12.4.9, 12.4.10,
12.4.11,    12.7    пункта    12   Методических   указаний   Главной
государственной   налоговой   инспекции  при  Министерстве  финансов
Республики  Беларусь  от  1 июля 1994 г. N 110 "О порядке применения
Закона  Республики  Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики  Беларусь"  и  Закона  Республики  Беларусь  "О  внесении
изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по
вопросам     налогообложения"     (зарегистрировано     в    Реестре
государственной   регистрации  22.07.1994  N  484/12;  24.02.1995  N
764/12;  26.01.1996  N  1275/12;  18.11.1998 N 2790/12; Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 19, 8/2581).

     3.  Довести  Положение  о  применении  экономических санкций до
сведения  инспекций  Государственного налогового комитета Республики
Беларусь.

 Председатель                                              К.А.СУМАР

                                           УТВЕРЖДЕНО
                                           Постановление
                                           Государственного
                                           налогового комитета
                                           Республики Беларусь
                                           31.05.2000 № 50
                                           (в редакции постановления
                                           Министерства
                                           по налогам и сборам
                                           Республики Беларусь
                                           04.03.2004 № 36)

ПОЛОЖЕНИЕ
о применении экономических санкций

     Настоящее Положение    разработано    на    основании   Порядка
организации и проведения проверок (ревизий)  финансово-хозяйственной
деятельности   и  применения  экономических  санкций,  утвержденного
Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г.  № 673 "О
некоторых   мерах   по  совершенствованию  координации  деятельности
контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения  ими
экономических  санкций",  в  редакции  Указа  Президента  Республики
Беларусь от 6 декабря  2001  г.  №  722  (далее  -  Порядок),  Указа
Президента  Республики  Беларусь  от  22  января  2004  г.  №  36 "О
дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" (далее  -
Указ).
     1. Экономические  санкции  за  правонарушения,  предусмотренные
Указом,  применяются  налоговыми  органами в соответствии с пунктами
22-35 Порядка.
     2. Налоговые    органы   применяют  экономические  санкции   на
основании  Указа  по  правонарушениям,  совершенным  в период со дня
вступления  Указа в силу (27 января 2004 г.), и с учетом того, что в
соответствии  с пунктом 24 Порядка экономические санкции применяются
к    юридическим    лицам   и  индивидуальным  предпринимателям   за
правонарушения,  совершенные по истечении 10 дней после вступления в
силу    соответствующих   актов  законодательства,   устанавливающих
экономическую ответственность.
     За правонарушения,  совершенные  в период до 27 января 2004 г.,
применяются  экономические  санкции   согласно   статье   9   Закона
Республики  Беларусь  от  20  декабря 1991 года "О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета
Рэспублiкi  Беларусь,  1992  г.,  №  4,  ст.75),  Декрету Президента
Республики Беларусь от 17 мая 2001 г.  № 14  "О  некоторых  вопросах
исчисления  и  уплаты налога на добавленную стоимость" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь,  2001 г.,  № 49, 1/2671),
Указу  Президента Республики Беларусь от 12 марта 2003 г.  № 104 "Об
оффшорном сборе"  (Национальный  реестр  правовых  актов  Республики
Беларусь,   2003   г.,   №   32,  1/4445),  Положению  о  применении
экономических санкций, утвержденному постановлением Государственного
налогового  комитета Республики Беларусь от 31 мая 2000 г.  № 50,  в
редакции постановления Министерства по налогам и  сборам  Республики
Беларусь  от  15  марта  2002 г.  № 26 (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь,  2000 г.,  № 59,  8/3595;  2002 г., № 39,
8/7926),  постановлению  Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь от 18 мая 2002 г.  № 54 "О применении экономических санкций
при представлении в налоговые органы уточненных расчетов по налогам,
сборам и иным обязательным платежам в бюджет"  (Национальный  реестр
правовых актов Республики Беларусь,  2002 г.,  № 65,  8/8142),  иным
актам законодательства, действовавшим в указанный период.
     Подпункт 1.7 пункта 1 Указа распространяется на правонарушения,
совершенные  до  27 января  2004  г.,  за  которые не были применены
экономические  санкции,  если  экономическая  санкция, исчисленная в
соответствии  с  названным  подпунктом Указа и настоящим Положением,
является  меньшей по размеру, чем экономическая санкция, исчисленная
в    соответствии   с  законодательством,  действовавшим  во   время
совершения правонарушения.
     При применении экономических санкций проверяемый период делится
на период до 27 января 2004 г. и на период с 27 января 2004 г.
     Днем  совершения  экономического  правонарушения,  состоящего в
деянии,  предусмотренном  пунктом 1 Указа, сопряженном с последующим
длительным  невыполнением  обязанностей,  возложенных на юридическое
лицо  или  индивидуального  предпринимателя  под  угрозой применения
экономической  санкции (нарушение установленного срока представления
в  налоговый  орган  налоговой  декларации  (расчета),  неуплата или
неполная  уплата в установленный срок суммы налога, сбора (пошлины),
неуплата   или  неполная  уплата  суммы  налога,  сбора   (пошлины),
совершенная  путем  занижения,  сокрытия  налоговой  базы  и  другие
правонарушения), является день начала совершения указанного деяния.
     3. При  применении  экономических санкций, исчисляемых согласно
Указу  в  процентах от сумм налогов, сборов (пошлин) (далее, если не
установлено  иное, - налоги),  излишне уплаченные (взысканные) суммы
налогов  не  учитываются,  кроме  случаев, предусмотренных пунктом 6
статьи 46 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
     По    каждому    из    видов    экономических   правонарушений,
предусмотренных  подпунктами 1.4, 1.6, 1.7, 1.9, 1.11, 1.12 пункта 1
Указа,  экономическая  санкция применяется исходя из определенных за
весь  проверяемый  период  сумм  налогов,  соответственно подлежащих
уплате  на  основании  налоговой декларации (расчета), не уплаченных
плательщиком  (иным  обязанным  лицом),  не  перечисленных налоговым
агентом,    не    поступивших  вследствие  нарушения  банком,   иной
уполномоченной организацией порядка и сроков исполнения поручений на
перечисление  налога, пени, а также решений о взыскании налога, пени
либо  неисполнения  указанных  документов,  перечисленных банком при
наличии  у него решения налогового органа о приостановлении операций
по  счетам.  При  этом  сумма  налога  исчисляется  по каждому факту
(неуплаты,  неполной  уплаты  суммы  налога  в  установленный  срок,
неуплаты,  неполной  уплаты  суммы  налога путем сокрытия, занижения
налоговой базы и другого) отдельно. Установленный Указом минимальный
размер  экономической  санкции  по определенному виду экономического
правонарушения применяется, если исчисленный по всем фактам, имевшим
место  в проверяемом периоде, суммарный размер экономической санкции
по определенному виду экономического правонарушения является меньшим
такого минимального размера экономической санкции.
     Экономические  санкции,  предусмотренные  частями  первой   или
второй  подпункта 1.5 пункта 1 Указа, применяются по итогам проверки
однократно независимо от количества допущенных в проверяемом периоде
нарушений  правил  учета  доходов  (расходов)  и (или) иных объектов
налогообложения.
     4. Для целей применения экономических санкций:
     должностными    лицами    налоговых  органов,   уполномоченными
применять  экономические  санкции  по экономическим правонарушениям,
предусмотренным  в  Указе, являются руководители налоговых органов и
их заместители;
     днем  привлечения к экономической ответственности является день
вынесения  решения  о  применении  экономической санкции (решения по
акту проверки);
     днем назначения проверки (кроме камеральной налоговой проверки)
является  день  ознакомления плательщика (иного обязанного лица) или
его представителя с предписанием на проведение проверки;
     днем  назначения  камеральной  налоговой проверки является день
вручения  плательщику  (иному обязанному лицу) или его представителю
акта проверки;
     под    сокрытием    налоговой    базы  понимается   неотражение
стоимостной,    физической    или    иной   характеристики   объекта
налогообложения,    принимаемой  для  исчисления  суммы  налога,   в
представленной  в  налоговый орган налоговой декларации (расчете), а
при  непредставлении  налоговой  декларации  (расчета) - в налоговом
учете (в случаях, когда налоговый учет не ведется, - в бухгалтерском
учете),   а  также  непредставление  в  налоговый  орган   налоговой
декларации  (расчета)  при  отсутствии  ведения  плательщиком,  иным
обязанным лицом бухгалтерского и (или) налогового учета;
     под занижением налоговой базы понимается неправильное отражение
в  налоговой  декларации  (расчете) величины стоимостной, физической
или  иной  характеристики  объекта  налогообложения, принимаемой для
исчисления  суммы  налога, скорректированной в сторону ее снижения и
уменьшения;
     принимается  размер  базовой  величины,  установленный  на день
вынесения решения о применении экономической санкции.
     5. Если  плательщиком  по истечении в налоговом периоде 60 дней
со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных    прав  на  объекты  интеллектуальной   собственности
соответствующие  обороты  не  включены в налоговую базу по налогу на
добавленную  стоимость  этого  налогового  периода,  что повлекло за
собой  неуплату или неполную уплату налога на добавленную стоимость,
применяются  экономические  санкции, предусмотренные подпунктами 1.5
(при    установлении    факта    нарушения  правил  учета   объектов
налогообложения  по  налогу  на добавленную стоимость), 1.7 пункта 1
Указа с учетом подпункта 1.8 пункта 1 Указа.
     В  случае,  если при исчислении налога на добавленную стоимость
налоговая  база  определена  правильно,  но  суммы налоговых вычетов
завышены,  что  привело  к  неполной  уплате  налога  на добавленную
стоимость,    применяются  экономические  санкции,   предусмотренные
подпунктом  1.6  пункта  1 Указа. В случае неуплаты, неполной уплаты
сумм  налога  на  добавленную  стоимость  в результате как занижения
налоговой базы, так и завышения сумм налоговых вычетов экономические
санкции,  предусмотренные подпунктом 1.7 пункта 1 Указа, исчисляются
от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость.
     6. Если  налоговая  база  определена  правильно,  а   неуплата,
неполная  уплата суммы налога имели место в результате неправильного
применения  ставки налога или неправомерного использования налоговых
льгот, применяются экономические санкции, предусмотренные подпунктом
1.6 пункта 1 Указа.
     7. При   применении  экономических  санкций  за  неуплату   или
неполную  уплату суммы налога, совершенную путем занижения, сокрытия
налоговой базы (подпункт 1.7 пункта 1 Указа), экономические санкции,
предусмотренные  подпунктом  1.6  пункта  1  Указа,  по тем же самым
правонарушениям не применяются.
     8. Согласно подпункту 1.8 пункта 1 Указа экономические санкции,
предусмотренные  в абзаце втором части первой подпункта 1.6 и абзаце
втором    подпункта  1.7  пункта  1  Указа,  не  применяются,   если
плательщик,  иное обязанное лицо уплатили причитающуюся сумму налога
до  назначения  проверки, в результате которой может быть обнаружена
такая  неуплата или неполная уплата. Плательщик, иное обязанное лицо
не  освобождаются  от  ответственности,  если  уплаченная  ими сумма
исходя  из сведений, указанных в платежном поручении (квитанции), не
может  быть  отнесена  к  налогу и отчетному периоду, по которым она
причитается.
     9. По  правонарушениям,  предусмотренным  подпунктами 1.4 и 1.6
пункта    1  Указа,  совершенным  плательщиками  единого  налога   с
индивидуальных  предпринимателей  и иных физических лиц в период с 7
февраля  2004  г., применяются экономические санкции согласно Указу.
Меры ответственности, установленные подпунктами 1.25 и 1.26 пункта 1
Декрета  Президента  Республики Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 "О
едином  налоге  с  индивидуальных предпринимателей и иных физических
лиц  и  о  некоторых  мерах  по  регулированию   предпринимательской
деятельности"    (Национальный  реестр  правовых  актов   Республики
Беларусь, 2003 г., № 14, 1/4342), при этом не применяются.
     10. За правонарушения, совершенные в период с 27 января 2004 г.
(в  том  числе  физическим  лицом,  не зарегистрированным в качестве
индивидуального     предпринимателя),    меры       ответственности,
предусмотренные пунктами 4, 5 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О
налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь", не
применяются.
     11. За    правонарушения,    совершенные    физическим   лицом,
выступающим в качестве частного нотариуса, а также физическим лицом,
зарегистрированным  в качестве индивидуального предпринимателя, не в
связи    с    осуществлением    предпринимательской    деятельности,
экономические санкции не применяются. 
          __________________________________________________________
         Положение -   в   редакции  постановления  Министерства  по
         налогам и сборам от 4 марта 2004 г.  № 36 (зарегистрировано
         в Национальном реестре - № 8/10678 от 12.03.2004 г.)


                                           УТВЕРЖДЕНО
                                           Постановление
                                           Государственного
                                           налогового комитета
                                           Республики Беларусь
                                           31.05.2000 № 50
                                           (в редакции постановления
                                           Министерства по налогам
                                           и сборам
                                           Республики Беларусь
                                           15.03.2002 № 26)

                             ПОЛОЖЕНИЕ
                 о применении экономических санкций

     Настоящее  Положение  разработано  на  основании  статей 9 и 10
Закона  Республики  Беларусь  от  20  декабря  1991 г. № 1323-ХII "О
налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст.75) (далее -
Закон),  Декрета Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 г.  №
12 "О введении единого налога с  индивидуальных  предпринимателей  и
иных   физических  лиц,  осуществляющих  реализацию  товаров,  работ
(услуг),   и   о   некоторых   вопросах,   связанных   с   указанной
деятельностью"   (Национальный   реестр  правовых  актов  Республики
Беларусь,  2001 г.,  № 49,  1/2669),  Декрета Президента  Республики
Беларусь  от 17 мая 2001 г.  № 14 "О некоторых вопросах исчисления и
уплаты  налога  на  добавленную  стоимость"   (Национальный   реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 49, 1/2671).
     1. Согласно  пункту  4  статьи  9  Закона  при непредставлении,
несвоевременном  представлении налоговым органам отчетов, расчетов и
других  документов,  необходимых  для  исчисления  и уплаты налогов,
непредставлении    или    несвоевременном  представлении   платежных
документов    в  учреждения  банков  на  взнос  платежей  в   бюджет
плательщики  налогов  вносят  в  бюджет  в виде санкций 10 процентов
причитающихся сумм налогов.
     2.  Пунктом  5  статьи  9  Закона установлено, что за сокрытие,
занижение  объектов налогообложения взыскивается штраф в трехкратном
размере  общей  суммы  налогов  или сборов, исчисленных из сокрытых,
заниженных объектов налогообложения.
     Под  сокрытием объекта налогообложения понимается неотражение в
расчетах  (декларациях)  по  налогам,  сборам,  другим  обязательным
платежам  в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные
фонды,   которые  необходимо  представлять  в  налоговые  органы   в
соответствии  с законодательством, или в бухгалтерском учете объекта
налогообложения.
     Под  занижением объекта налогообложения понимается неправильное
отражение  в  расчетах  (декларациях)  по  налогам,  сборам и другим
обязательным  платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и
внебюджетные  фонды,  которые  необходимо  представлять  в налоговые
органы в соответствии с законодательством, или в бухгалтерском учете
величины  объекта  налогообложения,  скорректированной  в сторону ее
снижения и уменьшения.
     При  повторном  сокрытии,  занижении объектов налогообложения в
течение  года  (12  месяцев  со  дня  вынесения решения о применении
финансовых  санкций)  в  бюджет  взыскивается  штраф  в  пятикратном
размере  общей  суммы  налогов  или сборов, исчисленных из сокрытых,
заниженных объектов налогообложения.
     Не    считаются  повторными  сокрытия,  занижения,   выявленные
проверками,  произведенными  за  один  и  тот  же  отчетный  период,
независимо  от  времени  их проведения, если по одной из проверок за
этот  отчетный  период  уже  были  применены  штрафы  за   сокрытие,
занижение объектов налогообложения.
     Штраф  в  пятикратном размере применяется при сокрытии объектов
налогообложения  в  течение  12  месяцев  со  дня  вынесения решения
независимо от времени проведения проверки.
     В    случаях    нарушений    законодательства    о  налогах   и
предпринимательстве,  повлекших  увеличение  одних налогов, сборов в
бюджет  и  одновременно  уменьшение других налогов, сборов за один и
тот  же  период,  штрафы взыскиваются с суммы превышения исчисленных
налогов, сборов в бюджет".
     В соответствии  со  статьей 14 Закона Республики Беларусь от 18
октября 1994 г.  "О бухгалтерском учете  и  отчетности"  в  редакции
Закона Республики Беларусь от 25 июня 2001 г.  "О внесении изменений
и дополнений в Закон Республики Беларусь "О  бухгалтерском  учете  и
отчетности"  (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь,  1994
г., № 34, ст.566; Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь,
1997 г.,  № 27,  ст.468;  1998 г.,  № 2,  ст.7;  Национальный реестр
правовых  актов  Республики  Беларусь,  2001  г.,   №   63,   2/785)
бухгалтерская  отчетность  составляется  за  отчетный год.  Отчетным
годом для всех организаций является календарный год - с 1 января  по
31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их
государственной регистрации,  создания,  образования по  31  декабря
включительно.  Экономические санкции за сокрытие, занижение объектов
налогообложения  применяются   к   налогоплательщикам   по   каждому
календарному году отдельно.
     В  случае,  если  проверка  производится  за  несколько месяцев
календарного   года,  экономические  санкции  применяются  за   этот
период.
         ___________________________________________________________
         Пункт 2  - в редакции постановления Министерства по налогам
         и сборам от 24 января  2003  г.  №  4  (зарегистрировано  в
         Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)

            2. Пунктом   5  статьи  9  Закона  установлено,  что  за
         сокрытие,  занижение объектов налогообложения  взыскивается
         штраф в трехкратном размере общей суммы налогов или сборов,
         исчисленных    из     сокрытых,     заниженных     объектов
         налогообложения.
            При повторном     сокрытии,      занижении      объектов
         налогообложения в течение года (12 месяцев со дня вынесения
         решения  о  применении   финансовых   санкций)   в   бюджет
         взыскивается   штраф  в  пятикратном  размере  общей  суммы
         налогов или сборов,  исчисленных  из  сокрытых,  заниженных
         объектов налогообложения.
            В случаях  нарушений  законодательства   о   налогах   и
         предпринимательстве,  повлекших  увеличение  одних налогов,
         сборов в бюджет и одновременно уменьшение  других  налогов,
         сборов за один и тот же период, штрафы взыскиваются с суммы
         превышения исчисленных налогов, сборов в бюджет.
            На камеральные    налоговые    проверки   данный   метод
         применения экономических санкций не распространяется.
         ___________________________________________________________

     3. Согласно пункту 24 Порядка организации и проведения проверок
(ревизий)    финансово-хозяйственной    деятельности  и   применения
экономических  санкций,  утвержденного  Указом Президента Республики
Беларусь  от  15  ноября 1999 г. № 673 (Национальный реестр правовых
актов    Республики    Беларусь,   1999  г.,  №  89,  1/788),   акты
законодательства,  смягчающие  или  отменяющие  ответственность   за
экономические    правонарушения,   имеют  обратную  силу,  то   есть
распространяются  на  правоотношения, совершенные до вступления этих
актов  в  законную  силу, за которые не были применены экономические
санкции.
     Действие    настоящего  Положения  распространяется  также   на
правоотношения,  возникшие  до  вступления  в силу Закона Республики
Беларусь  от  4  января  2000  г.  №  352-З  "О внесении изменений и
дополнений  в  некоторые  законодательные  акты Республики Беларусь"
(Национальный  реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
5, 2/127) и Декрета Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 г.
№ 14, если экономические санкции, исчисленные по пункту 1.10 Декрета
от  17  мая 2001 г. № 14, являются меньшими по размеру, чем санкции,
исчисленные  по  пункту  5  статьи  9  Закона  "О  налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
     До  вступления в силу Декрета Президента Республики Беларусь от
17  мая  2001  г.  № 14 экономические санкции за сокрытие, занижение
объектов  налогообложения  определяются  от  общей  суммы  налога на
добавленную  стоимость, исчисленной из сокрытых, заниженных оборотов
по  реализации  товаров  (работ,  услуг),  без  учета сумм налоговых
вычетов, приходящихся на эти операции.
     Вступивший  в  силу Декрет Президента Республики Беларусь от 17
мая 2001 г. № 14 изменил порядок применения экономических санкций за
сокрытие    объекта    налогообложения  по  налогу  на   добавленную
стоимость.
     При  применении  экономических санкций по налогу на добавленную
стоимость  проверяемый  период  необходимо  разделить  на  период до
вступления  в  силу Декрета Президента Республики Беларусь от 17 мая
2001 г. № 14 и после его введения в действие.
     В случае,   если  налогоплательщиком  занижена  налоговая  база
(объект налогообложения) за 5  месяцев  2001  года,  что  привело  к
доначислению  налога  на добавленную стоимость,  штраф в трехкратном
размере за сокрытый объект налогообложения в соответствии с  пунктом
5 статьи 9 Закона применяется с учетом сумм налогов того периода,  в
котором  произошло  нарушение.  При  этом  по  другим  доначисленным
налогам экономические санкции в соответствии с пунктом 5 ст.9 Закона
применяются  за  весь   проверяемый   период,   поскольку   проверка
правильности  исчисления,  полноты и своевременности уплаты налогов,
сборов, других обязательных платежей производится нарастающим итогом
за  год.  Если  при  проведении налоговой проверки установлено,  что
плательщиком по истечении в отчетном периоде 60 дней со дня отгрузки
товаров  обороты по реализации этих товаров для исчисления налога на
добавленную стоимость не включены в налоговую базу  этого  отчетного
периода,  до начала проведения проверки плательщик самостоятельно не
перечислил  в  бюджет  подлежащий  к  уплате  налог  на  добавленную
стоимость   и   не  представил  уточненный  расчет,  в  этом  случае
применяются меры ответственности,  предусмотренные пунктами  4  и  5
статьи  9  и пунктом 2 статьи 10 Закона.  Если обороты по реализации
этих товаров по  истечении  60  дней  со  дня  отгрузки  включены  в
налоговую   базу   следующего   отчетного   периода   и   плательщик
самостоятельно до начала проведения  проверки  перечислил  в  бюджет
налог  на  добавленную  стоимость,  в  этом  случае применяются меры
ответственности,  предусмотренные пунктом 4 статьи  9  и  пунктом  2
статьи   10   Закона,  к  сумме  налога  на  добавленную  стоимость,
уплаченного в бюджет с нарушением срока уплаты.
         ___________________________________________________________
         Часть шестая  пункта  3   -   с   изменениями,   внесенными
         постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  от 24
         января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в Национальном реестре
         - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)

            В случае,  если  налогоплательщиком  занижена  налоговая
         база (объект налогообложения) за 5 месяцев 2001  года,  что
         привело  к  доначислению  налога  на добавленную стоимость,
         штраф   в   трехкратном   размере   за   сокрытый    объект
         налогообложения  в соответствии с пунктом 5 статьи 9 Закона
         применяется с учетом сумм налогов того периода,  в  котором
         произошло  нарушение.  При  этом  по  другим  доначисленным
         налогам экономические санкции в соответствии  с  пунктом  5
         ст.9   Закона   применяются  за  весь  проверяемый  период,
         поскольку  проверка  правильности  исчисления,  полноты   и
         своевременности уплаты налогов, сборов, других обязательных
         платежей производится нарастающим итогом за год.
         __________________________________________________________

     С  1  июня  2001  г.  согласно  подпункту 1.10 пункта 1 Декрета
Президента    Республики    Беларусь   от  17  мая  2001  г.  №   14
ответственность налогоплательщиков, предусмотренная пунктом 5 статьи
9  Закона,  применяется  в  отношении  суммы  налога  на добавленную
стоимость, подлежащей уплате в бюджет.
     Доначисленные    (уменьшенные)  суммы  налога  на   добавленную
стоимость  не  учитываются  при  исчислении экономических санкций по
другим  налогам,  сборам  и  другим обязательным платежам в бюджет и
государственные  целевые  бюджетные  фонды (далее - бюджет), то есть
сальдо  по  доначисленным  налогам,  сборам  и  другим  обязательным
платежам  в  бюджет  следует  выводить  за  исключением  налога   на
добавленную стоимость.
     В  случае,  если при исчислении налога на добавленную стоимость
налогооблагаемая база (объект налогообложения) определена правильно,
но  суммы  налоговых  вычетов  завышены,  что привело к доначислению
налога  на  добавленную  стоимость, к налогоплательщикам применяются
меры ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 9 и пунктом 2
статьи 10 Закона.
     Если налогоплательщиком  правильно  определена  налоговая  база
(объект налогообложения),  но неправильно применена ставка налога на
добавленную стоимость,  что привело к доначислению причитающегося  к
уплате налога на добавленную стоимость,  штраф в трехкратном размере
налога на добавленную стоимость за сокрытый  объект  налогообложения
не   применяется.  Если  налогоплательщиком  необоснованно  отражены
обороты по  реализации  товаров  (работ,  услуг),  освобождаемые  от
налога, что привело к доначислению причитающегося к уплате налога на
добавленную стоимость,  экономические санкции и пеня  применяются  в
соответствии с пунктом 4 статьи 9 и пунктом 2 статьи 10 Закона.
         ___________________________________________________________
         Часть десятая   пункта   3   -  с  изменениями,  внесенными
         постановлением Министерства  по  налогам  и  сборам  от  17
         сентября  2003  г.  №  85  (зарегистрировано в Национальном
         реестре - № 8/10040 от 30.09.2003 г.)

            Если налогоплательщиком правильно  определена  налоговая
         база  (объект  налогообложения),  но  неправильно применена
         ставка налога  на  добавленную  стоимость,  что  привело  к
         доначислению  причитающегося к уплате налога на добавленную
         стоимость,  штраф   в   трехкратном   размере   налога   на
         добавленную стоимость за сокрытый объект налогообложения не
         применяется.
         ___________________________________________________________

     В  случае,  если  налогоплательщиком  занижена  налоговая  база
(объект  налогообложения)  и  завышены  суммы налоговых вычетов, что
привело к доначислению причитающегося к уплате налога на добавленную
стоимость,    штраф   в  трехкратном  размере  за  сокрытый   объект
налогообложения   в  соответствии  с  пунктом  5  статьи  9   Закона
исчисляется  от  суммы причитающегося к уплате налога на добавленную
стоимость. Экономические санкции в соответствии с пунктом 4 статьи 9
Закона  в размере 10 процентов и пеня рассчитываются от суммы налога
на добавленную стоимость, причитающейся к уплате.

     Пример.  Проверкой за 2000 год, произведенной в июне 2002 года,
выявлено занижение  налогооблагаемой  базы  по  расчетам  налога  на
добавленную   стоимость   за   август,  ноябрь,  декабрь.  Занижение
налогооблагаемой базы повлекло доначисление  налога  на  добавленную
стоимость  в  сумме  1200  тыс.руб.,  в  том  числе  в августе - 100
тыс.руб., ноябре - 600 тыс.руб., декабре - 500 тыс.руб. Одновременно
проверкой  установлено  и  завышение налогооблагаемой базы в январе,
марте,  апреле,  что  привело  к  переплате  налога  на  добавленную
стоимость в сумме 700 тыс.руб., в том числе в январе - 200 тыс.руб.,
марте - 350 тыс.руб., апреле - 150 тыс.руб.
     В  бюджет  за  год  подлежит  уплате  доначисленный  налог   на
добавленную стоимость в сумме 500 тыс.руб. (1200-700).
     По выявленным  нарушениям  налогового  законодательства штраф в
соответствии с пунктом 5  статьи  9  Закона  исчисляется  от  суммы,
причитающейся  к  уплате  налога  на  добавленную  стоимость,  - 500
тыс.руб.  (1200-700). Экономическая санкция в соответствии с пунктом
4  статьи  9  Закона  в размере 10 процентов рассчитывается от суммы
налога на добавленную  стоимость,  причитающейся  к  уплате,  -  500
тыс.руб. (1200-700).
     В соответствии  с  пунктом  2  статьи  10   Закона   на   сумму
своевременно не уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость
(500 тыс.руб.) начисляется за каждый день  просрочки  (включая  день
уплаты) пеня в размере учетной ставки Национального банка Республики
Беларусь, действующей на момент взыскания средств.
         ___________________________________________________________
         Пункт 3  дополнен  частями  постановлением  Министерства по
         налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано
         в Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
         ___________________________________________________________

     4. В  соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона своевременно не
уплаченные  в  бюджет  суммы  налогов  взыскиваются с плательщиков с
начислением  за  каждый  день просрочки (включая день уплаты) пени в
размере  учетной  ставки  Национального  банка  Республики Беларусь,
действующей на момент взыскания средств.
     Решение  о  применении  экономических  санкций,  вынесенное  по
результатам проверки, не приостанавливает начисление пени.
     При  начислении  пени  за  своевременно  не уплаченные в бюджет
суммы налогов учитываются переплаты по другим налогам.
     5. Данные   о   выявленных   нарушениях  в  ходе  проверки,  за
исключением проверок правильности исчисления  подоходного  налога  с
сумм,  подлежащих  обложению у источника их выплаты,  оформляются по
форме согласно приложению 1 к настоящему Положению*.
         ___________________________________________________________
         Часть первая  пункта  5   -   с   изменениями,   внесенными
         постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  от 24
         января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в Национальном реестре
         - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)

            5. Данные   о  выявленных  нарушениях  в  ходе  проверки
         оформляются по форме согласно  приложению  1  к  настоящему
         Положению*.
         ___________________________________________________________
______________________________
     *Приложения 1 и 2 приведены с учетом действия Декрета,  то есть
без деления 2001 года на периоды.

     Пример.    Проверкой  установлено  занижение  выручки  на   100
тыс.руб.,  акцизов на 10 тыс.руб., занижение причитающегося к уплате
налога  на добавленную стоимость на 60,0 тыс.руб., внереализационных
доходов на 50 тыс.руб., что повлекло:
     доначисление   отчислений  в  республиканский  фонд   поддержки
производителей  сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия   и
аграрной  науки  и  отчислений  средств пользователями автомобильных
дорог  на  2  тыс.руб.  и целевых сборов в местные целевые бюджетные
фонды  стабилизации  экономики  производителей  сельскохозяйственной
продукции  и  продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой
сбор  на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом
жилого фонда, на 2 тыс.руб.;
     завышены    себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  на   305
тыс.руб.,  фонд заработной платы на 154 тыс.руб., что соответственно
привело  к  переплате  чрезвычайного  налога  и  сумм   обязательных
отчислений  в  государственный  фонд  содействия  занятости от фонда
заработной платы на 7 тыс.руб.
     Налогоплательщиком    недоначислен   земельный  налог  на   3,0
тыс.руб.,    экологический   налог  -  на  6,0 тыс.руб.,  налог   на
недвижимость  -  на  4,0  тыс.руб.  В  результате прибыль по балансу
занижена  на  424 тыс.руб.,  налог  на  прибыль  -  на 126 тыс.руб.,
транспортный сбор - на 15 тыс.руб.
     По    выявленным    нарушениям    налогового   законодательства
экономические   санкции  рассчитываются  согласно  приложению  2   к
настоящему Положению.
     С  учетом  изложенного плательщику предлагается внести в бюджет
санкцию  в  размере  10 процентов доначисленных сумм налогов в сумме
22,8 тыс.руб., в том числе:
     налог на добавленную стоимость - 6 тыс.руб.;
     отчисления  в  республиканский  фонд  поддержки  производителей
сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки и
отчисления  средств  пользователями  автомобильных  дорог в дорожный
фонд - 0,2 тыс.руб.;
     целевые  сборы  в  местные целевые бюджетные фонды стабилизации
экономики    производителей    сельскохозяйственной    продукции   и
продовольствия,  жилищно-инвестиционные  фонды  и  целевой  сбор  на
финансирование  расходов,  связанных с содержанием и ремонтом жилого
фонда, - 0,2 тыс.руб.;
     акциз - 1,0 тыс.руб.;
     земельный налог - 0,3 тыс.руб.;
     экологический налог - 0,6 тыс.руб.;
     налог на недвижимость - 0,4 тыс.руб.;
     налог на прибыль - 12,6 тыс.руб.;
     транспортный сбор - 1,5 тыс.руб.
     По  результатам проверки установлено, что недоначислено налогов
228 тыс.руб., в том числе:
     налог на добавленную стоимость - 60 тыс.руб.;
     отчисления  в  республиканский  фонд  поддержки  производителей
сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки и
отчисления  средств  пользователями  автомобильных  дорог в дорожный
фонд - 2 тыс.руб.;
     целевые  сборы  в  местные целевые бюджетные фонды стабилизации
экономики    производителей    сельскохозяйственной    продукции   и
продовольствия,  жилищно-инвестиционные  фонды  и  целевой  сбор  на
финансирование  расходов,  связанных с содержанием и ремонтом жилого
фонда, - 2 тыс.руб.;
     акциз - 10 тыс.руб.;
     земельный налог - 3 тыс.руб.;
     экологический налог - 6 тыс.руб.;
     налог на недвижимость - 4 тыс.руб.;
     налог на прибыль - 126 тыс.руб.;
     транспортный сбор - 15 тыс.руб.
     При  расчете санкций по пункту 5 статьи 9 Закона следует учесть
переплаты по чрезвычайному налогу и суммам обязательных отчислений в
государственный фонд содействия занятости - 7 тыс.руб.
     Доначисленные    суммы  налога  на  добавленную  стоимость   не
учитываются  при исчислении экономических санкций по другим налогам.
Переплата (недоплата) налога на добавленную стоимость не учитывается
в  общей  сумме  излишне  уплаченных  сумм  налогов, сборов и других
обязательных платежей в бюджет.
     Всего   доначислено  налогов,  сборов  и  других   обязательных
платежей  в  бюджет  228  тыс.руб.  (168 тыс.руб.  +  60  тыс.руб.),
переплата - 7 тыс.руб.
     Штраф в трехкратном размере рассчитывается следующим образом:
     168 тыс.руб. - 7 тыс.руб. = 161 тыс.руб.;
     161 тыс.руб. х 3 = 483 тыс.руб.;
     по НДС 60 тыс.руб. х 3 = 180 тыс.руб.
     Итого: 483 тыс.руб. + 180 тыс.руб. = 663 тыс.руб.
     Всего  санкции  составят: 22,8 тыс.руб. + 663 тыс.руб. + пеня =
685,8 тыс.руб.
     В  соответствии  с пунктом 2 статьи 10 Закона будет начисляться
пеня  за  каждый  день  просрочки уплаты в бюджет доначисленных сумм
налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

     6. Согласно  пункту 6 Декрета Президента Республики Беларусь от
17 мая 2001 г. № 12 при реализации физическим лицам работ (услуг), а
также  при  розничной  реализации  им  через  пункты  продажи (кроме
магазинов)  товаров,  указанных  в  Перечне  видов деятельности, при
осуществлении    которых   индивидуальные  предприниматели  и   иные
физические  лица  уплачивают  единый  налог,  а также базовых ставок
единого налога, утвержденном Декретом Президента Республики Беларусь
от  17 мая 2001 г. № 12 (далее - Перечень), без уплаты (при неполной
уплате) единого налога к индивидуальным предпринимателям применяются
экономические  санкции  в  двойном  размере  ставки  единого налога,
установленной    в  населенном  пункте,  в  котором   осуществляется
деятельность.
     Экономические  санкции  уплачиваются  (взыскиваются)  исходя из
установленного  Национальным банком курса евро к белорусскому рублю,
действующего на дату вынесения решения.

     Пример.    Индивидуальный    предприниматель,    осуществляющий
реализацию физическим лицам через пункт мелкорозничной торговой сети
товаров,  указанных  в  прилагаемом  к  Декрету  Перечне, уплатил 27
ноября 2001 г.  единый налог за декабрь в размере 54674 руб. (исходя
из установленной ставки единого налога за месяц - 40  евро  и  курса
евро к белорусскому рублю на 1 ноября 2001 г. - 1366,85).
     В  ходе  проведения  8  декабря  2001  г.  налоговой   проверки
установлено,  что предпринимателем осуществлялась розничная торговля
товарами,  по которым установлена ставка единого налога в размере 45
евро за месяц, то есть факт неполной уплаты единого налога в размере
5 евро (45-40).
     Уплата доначисленных сумм единого налога производится исходя из
установленного Национальным банком курса евро к белорусскому  рублю,
действующего на первое число месяца, в котором единый налог подлежал
уплате  за  соответствующий   период   осуществления   деятельности.
Доначисленная сумма единого налога составит 6834 руб. (5х1366,85).
     Экономические   санкции исчисляются в размере 90 евро (45х2) по
курсу  евро  к  белорусскому  рублю,  действующему на дату вынесения
решения.
         ___________________________________________________________
         Часть шестая   пункта   6   -   в   редакции  постановления
         Министерства по налогам и сборам от 24 января 2003 г.  №  4
         (зарегистрировано  в  Национальном  реестре  -  № 8/9082 от
         04.02.2003 г.)

            В решении о применении  к  субъекту  предпринимательской
         деятельности   экономических   санкций   указывается,   что
         индивидуальному предпринимателю  следует  доплатить  единый
         налог в размере 6834 руб. и произвести уплату экономических
         санкций  в  размере  90  евро  (45х2)  по  курсу   евро   к
         белорусскому рублю, действующему на дату вынесения решения.
         ___________________________________________________________

     При   установлении  по  результатам  налоговых  проверок фактов
осуществления   деятельности  индивидуальным  предпринимателем   без
уплаты (при неполной уплате) единого налога в нескольких календарных
месяцах  экономические  санкции  применяются  за  каждый календарный
месяц  осуществления  деятельности  без уплаты (при неполной уплате)
единого налога.
     В  случае  установления фактов осуществления розничной торговли
без  уплаты  (при неполной уплате) единого налога в одном из пунктов
продажи  при  ее  осуществлении в двух и более пунктах экономические
санкции применяются по тем пунктам продажи, по которым доначисляется
единый налог.

     Пример. Индивидуальным предпринимателем до начала осуществления
розничной реализации физическим лицам товаров в двух пунктах продажи
представлено  в  налоговый  орган  по  месту  регистрации в качестве
налогоплательщика  соответствующее  заявление  с  указанием  периода
торговли  со  2  по 15 декабря и уплачен в бюджет единый налог за 14
дней.
     В  ходе  проведения рейдовой налоговой проверки установлен факт
осуществления  торговли  в  одном  из  пунктов  продажи  17 декабря.
Поскольку  в  данном случае осуществлялась деятельность при неполной
уплате    единого    налога  и  период  осуществления   деятельности
индивидуального  предпринимателя  составил  15  дней,  то по каждому
пункту продажи производится доначисление налога до месячной ставки и
применяются экономические санкции.
     Экономическая  ответственность  за  неуплату  (неполную уплату)
единого  налога  не применяется, если индивидуальный предприниматель
самостоятельно    уплатил  причитающуюся  сумму  налога  до   начала
проведения  налоговой  проверки,  в  результате  которой  может быть
обнаружена такая неуплата (неполная уплата).
         ___________________________________________________________
         Пункт 6  дополнен  частями  постановлением  Министерства по
         налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано
         в Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
         ___________________________________________________________

     7. Уплата    экономических   санкций,  доначисленных  по   акту
проверки,  производится  за  счет средств, остающихся в распоряжении
юридического    лица,    или  собственных  средств   индивидуального
предпринимателя  после  уплаты налогов, сборов и других обязательных
платежей в бюджет.

                                               Приложение 1
                                               к Положению
                                               о применении
                                               экономических санкций

           Данные о выявленных нарушениях в ходе проверки

                                                          (тыс.руб.)
----T------------------------T------T------------T------------------
    ¦                        ¦      ¦По данным   ¦  По данным
    ¦                        ¦      ¦            ¦  инспекции МНС
    ¦                        ¦Размер¦расчетов    +-------T----------
 №  ¦      Наименование      ¦отчис-¦плательщика ¦       ¦отклонение
п/п ¦      показателей       ¦лений,¦о           ¦уста-  ¦(+, -)
    ¦                        ¦%     ¦фактическом ¦новлено¦гр.5 -
    ¦                        ¦      ¦исчислении  ¦       ¦- гр.4
    ¦                        ¦      ¦платежей    ¦       ¦
----+------------------------+------+------------+-------+----------
 1  ¦            2           ¦  3   ¦      4     ¦   5   ¦    6
----+------------------------+------+------------+-------+----------
         ___________________________________________________________
         Графа 4 таблицы - с изменениями,  внесенными постановлением
         Министерства  по налогам и сборам от 24 января 2003 г.  № 4
         (зарегистрировано в Национальном  реестре  -  №  8/9082  от
         04.02.2003 г.)

                                                          (тыс.руб.)
----T------------------------T------T------------T------------------
    ¦                        ¦      ¦По данным   ¦  По данным
    ¦                        ¦      ¦баланса,    ¦  инспекции МНС
    ¦                        ¦Размер¦расчетов    +-------T----------
 №  ¦      Наименование      ¦отчис-¦плательщика ¦       ¦отклонение
п/п ¦      показателей       ¦лений,¦о           ¦уста-  ¦(+, -)
    ¦                        ¦%     ¦фактическом ¦новлено¦гр.5 -
    ¦                        ¦      ¦исчислении  ¦       ¦- гр.4
    ¦                        ¦      ¦платежей    ¦       ¦
----+------------------------+------+------------+-------+----------
 1  ¦            2           ¦  3   ¦      4     ¦   5   ¦    6
----+------------------------+------+------------+-------+--------

1.   Выручка                             5260      5360       100

2.   НДС исчисленный           20         876       893        17

     а) налоговые вычеты                  136        93       -43

     б) НДС к уплате                      740       800        60

3.   Налог с продаж                        50        50         0
     автомобильного топлива

4.   Отчисления в               2          86        88         2
     республиканский фонд
     поддержки производителей
     сельхозпродукции,
     продовольствия и
     аграрной науки и
     отчисления средств
     пользователями
     автомобильных дорог

5.   Целевые сборы в местные    2,5       106       108         2
     целевые бюджетные фонды
     стабилизации экономики
     производителей
     сельхозпродукции и
     продовольствия,
     жилищно-инвестиционные
     фонды и целевой сбор на
     финансирование расходов,
     связанных с содержанием
     и ремонтом жилого фонда

6.   Акцизы                                40        50        10

7.   Себестоимость продукции             3647      3342      -305

7.1. Материальные затраты                1377      1270      -107

7.2. Фонд заработной платы               1324      1170      -154

7.3. Чрезвычайный налог и       5          66        59        -7
     суммы обязательных
     отчислений в
     государственный фонд
     содействия занятости

7.4. Амортизационные                      204       189       -15
     отчисления

7.5. Прочие затраты                       643       612       -31

7.6. Земельный налог                       13        16         3

7.7. Экологический налог                   20        26         6

8.   Внереализационные доходы             250       300        50

9.   Прибыль по балансу                   705      1129       424

10.  Налог на недвижимость                 20        24         4

11.  Налогооблагаемая прибыль             685      1105       420

12.  Налог на прибыль          30         205       331       126

13.  Транспортный сбор          5          24        39        15
--------------------------------------------------------------------

                                               Приложение 2
                                               к Положению
                                               о применении
                                               экономических санкций

    Расчет экономических санкций с учетом изменений и дополнений
     в Закон Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых
     в бюджет Республики  Беларусь"  по состоянию на 13.01.2000
         и с учетом Декрета Президента Республики Беларусь
                       от 17 мая 2001 г. № 14

-----T--------------------------T-----------T-----------T-----------
     ¦                          ¦           ¦Экономи-   ¦Экономи-
     ¦                          ¦Недоплата  ¦ческие     ¦ческие
     ¦                          ¦налогов    ¦санкции    ¦санкции
  №  ¦ Наименование показателей ¦(+),       ¦в размере  ¦по п.5
 п/п ¦                          ¦переплата  ¦10%,       ¦ст.9 в
     ¦                          ¦(-),       ¦согласно   ¦трехкратном
     ¦                          ¦тыс.руб.   ¦п.4 ст.9,  ¦размере*,
     ¦                          ¦           ¦тыс.руб.   ¦тыс.руб.
-----+--------------------------+-----------+-----------+-----------
  1  ¦            2             ¦     3     ¦     4     ¦     5
-----+--------------------------+-----------+-----------+-----------

 1.   Выручка                        100

 2.   НДС исчисленный                 17

      а) налоговые вычеты            -43

      б) НДС к уплате                 60          6,0        180

 3.   Налог с продаж                   0
      автомобильного топлива

 4.   Отчисления в                     2          0,2
      республиканский фонд
      поддержки производителей
      сельхозпродукции,
      продовольствия и аграрной
      науки и отчисления средств
      пользователями
      автомобильных дорог

 5.   Целевые сборы в местные          2          0,2
      целевые бюджетные фонды
      стабилизации экономики
      производителей
      сельхозпродукции и
      продовольствия,
      жилищно-инвестиционные
      фонды и целевой сбор на
      финансирование расходов,
      связанных с содержанием и
      ремонтом жилого фонда

 6.   Акцизы                          10            1

 7.   Себестоимость продукции       -305

 7.1. Материальные затраты          -107

 7.2. Фонд заработной платы         -154

 7.3. Чрезвычайный налог и суммы      -7
      обязательных отчислений в
      государственный фонд
      содействия занятости от
      фонда заработной платы

 7.4. Амортизационные отчисления     -15

 7.5. Прочие затраты                 -31

 7.6. Земельный налог                  3          0,3

 7.7. Экологический налог              6          0,6

 8.   Внереализационные доходы        50

 9.   Прибыль по балансу             424

10.   Налог на недвижимость            4          0,4

11.   Налогооблагаемая прибыль       420

12.   Налог на прибыль               126         12,6

13.   Транспортный сбор               15          1,5

                           ИТОГО   168-7         22,80     483+180

      ВСЕГО* =(161х3)+(60х
      х3)+22,8=685,8
--------------------------------------------------------------------

______________________________
     *Недоплата по налогам - 168, переплата по налогам - 7, сальдо -
161,  штраф в трехкратном размере - 483;  недоплата НДС (к уплате) -
60, штраф в трехкратном размере - 180.
         ___________________________________________________________
         Положение -   в   редакции  постановления  Министерства  по
         налогам и сборам от 15 марта 2002 г. N 26 (зарегистрировано
         в  Национальном  реестре  -  N  8/7926  от  01.04.2002  г.)

                                      УТВЕРЖДЕНО
                                      Постановление Государственного
                                      налогового комитета
                                      Республики Беларусь
                                      31.05.2000 N 50

                             ПОЛОЖЕНИЕ
                 о применении экономических санкций

     В  связи  с  принятием  Закона  Республики Беларусь "О внесении
изменений  и  дополнений в некоторые законодательные акты Республики
Беларусь"  от  4  января 2000 г. (Национальный реестр правовых актов
Республики  Беларусь, 2000 г., N 5, 2/127) Государственный налоговый
комитет Республики Беларусь разъясняет следующее.

     1. Пункт 5 статьи 9 Закона Республики Беларусь от 4 января 2000
г.  "О  налогах  и  сборах,  взимаемых в бюджет Республики Беларусь"
(Ведамасцi  Вярхоўнага Савета  Рэспублiкi  Беларусь,  1992 г.,  N 4,
ст.75; 1993 г., N 3, ст.27; 1994 г., N 3, ст.24; N 33, ст.554;  1995
г.,  N  6,   ст.57; 1996 г., N 23,  ст.415; N 33,  ст.598; Ведамасцi
Нацыянальнага  сходу  Рэспублiкi  Беларусь,  1999  г.,  N  1,  ст.5;
Национальный  реестр  правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N
40, 2/34; N 95, 2/108; 2000 г., N 5, 2/127; N 13, 2/142), изложенный
в новой редакции, устанавливает, что за сокрытие, занижение объектов
налогообложения взыскивается штраф в трехкратном размере общей суммы
налогов  или  сборов,  исчисленных  из сокрытых, заниженных объектов
налогообложения.
     При  повторном  сокрытии,  занижении объектов налогообложения в
течение  года  (12  месяцев  со  дня решения о применении финансовых
санкций)  в  бюджет  взыскивается  штраф в пятикратном размере общей
суммы  налогов  или  сборов,  исчисленных  из  сокрытых,  заниженных
объектов налогообложения.
     В    случаях    нарушений    законодательства   о   налогах   и
предпринимательстве,  повлекших  увеличение одних налогов (сборов) и
одновременно  уменьшение  других  налогов  (сборов) за один и тот же
период,  штрафы  взыскиваются с суммы превышения исчисленных налогов
(сборов).

     2.  В  соответствии со статьей 15 Закона Республики Беларусь "О
бухгалтерском  учете  и  отчетности"  (Ведамасцi  Вярхоўнага  Савета
Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 34,  ст.566; Ведамасцi Нацыянальнага
сходу  Рэспублiкi  Беларусь,  1997  г., N 27,  ст.468; 1998 г., N 2,
ст.7)  отчетным  для  предприятий  (учреждений) считается период с 1
января  (для вновь создаваемых - со дня приобретения дееспособности)
по 31 декабря.
     Поэтому  экономические  санкции за сокрытие, занижение объектов
налогообложения  применяются  к  налогоплательщикам  по каждому году
отдельно.

     3. В зачет излишне уплаченных налогов (сборов) за один и тот же
период  следует принимать те налоги и сборы, контроль за исчислением
и уплатой которых осуществляется налоговыми органами.

     4.  В  соответствии  с  пунктом  2  статьи 10 Закона Республики
Беларусь   "О  налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики
Беларусь"   своевременно   не  уплаченные  в  бюджет  суммы  налогов
взыскиваются  с  плательщиков с начислением за каждый день просрочки
(включая  день  уплаты)  пени в размере учетной ставки Национального
банка Республики Беларусь, действующей на момент взыскания средств.
     Пунктом  5  Положения  о  взыскании  налогов,  сборов  и других
обязательных платежей, утвержденного постановлением Совета Министров
Республики  Беларусь  от 20 января 1999 г. N 87 (Национальный реестр
правовых  актов  Республики  Беларусь,  1999  г.,  N 9, 5/112; N 54,
5/1209;  2000  г.,  N  4,  5/2252;  N  5,  5/2296),  определено, что
начисление пени за просрочку налогового платежа производится начиная
со  дня,  следующего  за  сроком  его  уплаты, включая день внесения
налогового платежа.
     Таким   образом,   решение  налогового  органа  по  результатам
проверок не приостанавливает начисление пени за просрочку платежа до
внесения их в бюджет Республики Беларусь.
     При  взыскании задолженности в судебном порядке начисление пени
прекращается  по  гражданам  на  день  рассмотрения дел в суде, а по
юридическим  лицам  -  на  день вынесения судом решения об обращении
взыскания на имущество должника.
     При  начислении  пени  за  своевременно  не уплаченные в бюджет
суммы   налогов   учитываются   переплаты  по  другим  налогам.  При
проведении  выездной  налоговой  проверки  проверяющий  обязан взять
данные о переплатах сумм налогов по лицевым счетам налогоплательщика
и учесть их при исчислении пени по каждому виду налогов.

     5. Данные о выявленных нарушениях в ходе проверки оформляются в
соответствии с приложением 1 к настоящему Положению.

     Пример.    Данные,    которые    субъект    предпринимательской
деятельности  отразил  в  расчетах  по исчислению платежей в бюджет,
представленных в инспекцию Государственного налогового комитета, и в
бухгалтерском  учете,  с  внесенными  в  них  изменениями  до начала
проверки отражены в графе 4 приложения 1.
     В  ходе проверки установлено занижение выручки на 100 тыс.руб.,
акцизов   -   на   10  тыс.руб.,  занижение  НДС  -  16,3  тыс.руб.,
внереализационных  доходов  -  50  тыс.руб.  Завышены  себестоимость
продукции (работ, услуг) на 300 тыс.руб., фонд заработной платы - 50
тыс.руб.,   что   привело   к   излишнему  начислению  отчислений  в
государственный фонд содействия занятости - 0,6 тыс.руб., отчислений
в  Фонд  социальной  защиты  населения  - 17,3 тыс.руб., подоходного
налога  -  в сумме 6,0 тыс.руб., чрезвычайного налога - 2,0 тыс.руб.
Субъектом      предпринимательской     деятельности     недоначислен
экологический  налог - 6,0 тыс.руб., земельный налог - 3,0 тыс.руб.,
отчисления   средств   пользователями   автомобильных  дорог  -  3,7
тыс.руб.,  налог на недвижимость - 4,0 тыс.руб. В результате прибыль
по  балансу  занижена  -  416,8  тыс.руб.,  налог на прибыль - 114,8
тыс.руб., транспортный сбор - 14,4 тыс.руб.
     По выявленным нарушениям налогового законодательства:
     доначислено налогов 175,4 тыс.руб., в том числе:
     налога на добавленную стоимость - 16,3 тыс.руб.;
     отчислений  в  республиканский  фонд  поддержки  производителей
сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки -
1,2 тыс.руб.;
     отчислений  в  местные  целевые  бюджетные  фонды  стабилизации
экономики    производителей    сельскохозяйственной    продукции   и
продовольствия и целевые сборы на финансирование расходов, связанных
с  содержанием  и  ремонтом жилищного фонда, и на содержание детских
дошкольных учреждений - 2,0 тыс.руб.;
     акцизов - 10,0 тыс.руб.;
     экологического налога - 6,0 тыс.руб.;
     земельного налога - 3,0 тыс.руб.;
     отчислений  средств  пользователями  автомобильных  дорог - 3,7
тыс.руб.;
     налога на недвижимость - 4,0 тыс.руб.;
     налога на прибыль - 114,8 тыс.руб.;
     транспортного сбора - 14,4 тыс.руб.
     В соответствии с п.4 ст.9 Закона Республики Беларусь "О налогах
и  сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь"  применяется
финансовая санкция в размере 10% доначисленной суммы налогов в сумме
17,5 тыс.руб.:
     налога на добавленную стоимость - 1,6 тыс.руб.;
     отчислений  в  республиканский  фонд  поддержки  производителей
сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки -
0,1 тыс.руб.;
     отчислений  в  местные  целевые  бюджетные  фонды  стабилизации
экономики    производителей    сельскохозяйственной    продукции   и
продовольствия и целевые сборы на финансирование расходов, связанных
с  содержанием  и  ремонтом жилищного фонда, и на содержание детских
дошкольных учреждений - 0,2 тыс.руб.;
     акцизов - 1,0 тыс.руб.;
     экологического налога - 0,6 тыс.руб.;
     земельного налога - 0,3 тыс.руб.;
     отчислений  средств  пользователями  автомобильных  дорог - 0,4
тыс.руб.;
     налога на недвижимость - 0,4 тыс.руб.;
     налога на прибыль - 11,5 тыс.руб.;
     транспортного сбора - 1,4 тыс.руб.
     В  соответствии   с   п.5   ст.9  Закона Республики Беларусь "О
налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь"  за
сокрытие,  занижение  объектов  налогообложения  применяется штраф в
трехкратном  размере  общей суммы налогов или сборов, исчисленных из
сокрытых, заниженных объектов налогообложения.
     Штраф  в  трехкратном  размере составит - 500,4 тыс.руб. (166,8
тыс.руб. х 3).
     Согласно  п.2  ст.10  Закона  Республики  Беларусь "О налогах и
сборах,  взимаемых в бюджет Республики Беларусь" начисляется пеня за
каждый  день  просрочки уплаты в бюджет доначисленных сумм налогов и
сборов.
     Всего  доначислено  санкций:  17,5  тыс.руб. + 500,4 тыс.руб. +
пеня.
     Расчет  экономических  санкций, доначисленных по акту проверки,
оформляется согласно приложению 2 к настоящему Положению.

     6.  Уплата  экономических санкций производится за счет средств,
остающихся  в распоряжении субъекта предпринимательской деятельности
после уплаты налогов.

     7.  Настоящее  Положение  применяется  с даты вступления в силу
Закона  Республики  Беларусь  "О  внесении  изменений и дополнений в
некоторые  законодательные  акты  Республики Беларусь", то есть с 13
января 2000 г.
     Действие   настоящего   Положения   распространяется  также  на
правоотношения,  возникшие  до  вступления  в силу Закона Республики
Беларусь   "О   внесении   изменений   и   дополнений   в  некоторые
законодательные  акты",  если  экономическая санкция, исчисленная по
пункту 3 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и
дополнений  в  некоторые  законодательные акты Республики Беларусь",
является  меньшей  по  размеру,  чем  санкция,  исчисленная по ранее
действовавшему     закону,    и    применена    к    индивидуальному
предпринимателю.

                                            Приложение 1
                                            к Положению о применении
                                            экономических санкций
                                            31.05.2000 N 50

           Данные о выявленных нарушениях в ходе проверки

 ----T--------------------T------T-------------T--------------------
  N  ¦Наименование        ¦Размер¦По данным    ¦  По данным ИГНК
 п/п ¦показателей         ¦отчис-¦баланса,     +-------T------------
     ¦                    ¦лений,¦расчетов     ¦уста-  ¦отклонение
     ¦                    ¦в %   ¦плательщика о¦новлено¦(+,-)
     ¦                    ¦      ¦фактическом  ¦       ¦гр.5-гр.4
     ¦                    ¦      ¦исчислении   ¦       ¦
     ¦                    ¦      ¦платежей     ¦       ¦
 ----+--------------------+------+-------------+-------+------------
  1  ¦        2           ¦  3   ¦     4       ¦   5   ¦    6
 ----+--------------------+------+-------------+-------+------------

 1.   Выручка                         5260       5360      100

 2.   НДС                              877        893,3     16,3

 3.   Налог с продаж
      автомобильного
      топлива                           50         50        0

 4.   Отчисления в
      республиканский
      фонд поддержки
      производителей
      сельскохозяйственной
      продукции,
      продовольствия
      и аграрной
      науки                 1,5         65         66,2      1,2

 5.   Отчисления в
      местные целевые
      бюджетные фонды
      стабилизации
      экономики
      производителей
      сельхозпродукции и
      продовольствия и
      целевые сборы на
      финансирование
      расходов, связанных
      с содержанием и
      ремонтом жилфонда, и
      на содержание
      детских дошкольных
      учреждений            2,5        106,7      108,7      2

 6.   Акцизы                            40         50       10

 7.   Себестоимость
      продукции                       3490       3190     -300

 7.1. Амортизационные
      отчисления                       107        137       30

 7.2. Фонд заработной
      платы                            895        845      -50

 7.3. Отчисления в
      государственный фонд
      содействия занятости
      от фонда заработной
      платы                 1            9          8,4     -0,6

 7.4. Отчисления в Фонд
      социальной защиты
      населения            35          313        295,7    -17,3

 7.5. Чрезвычайный налог    4           35,8       33,8     -2

 7.6. Экологический налог               20         26        6

 7.7. Подоходный налог     12          107,4      101,4     -6

 7.8. Земельный налог                   13         16        3

 7.9. Прочие затраты                   157        152       -5

 8.   Отчисления средств
      пользователями
      автомобильных дорог   1            6,3       10        3,7

 9.   Внереализационные                250        300       50
      доходы

 10.  Прибыль по балансу               875       1291,8    416,8

 11.  Налог на
      недвижимость                      20         24        4

 12.  Налогооблагаемая
      прибыль                          855       1267,8    412,8

 13.  Налог на прибыль                 265,5      380,3    114,8

 14.  Транспортный сбор     5           29,9       44,3     14,4

                                            Приложение 2
                                            к Положению о применении
                                            экономических санкций
                                            31.05.2000 N 50

    Расчет экономических санкций с учетом изменений и дополнений
          в Закон "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
                        Республики Беларусь"

                                          По состоянию на 13.01.2000
 ----T---------------------T---------T--------------T---------------
  N  ¦Наименование         ¦Недоплата¦Экономические ¦Экономические
 п/п ¦показателей          ¦налогов  ¦санкции в     ¦санкции по п.5
     ¦                     ¦(+),     ¦размере 10%   ¦ст.9, в
     ¦                     ¦переплата¦согласно п.4  ¦трехкратном
     ¦                     ¦(-)      ¦ст.9          ¦размере *)
 ----+---------------------+---------+--------------+---------------
  1  ¦       2             ¦    3    ¦     4        ¦   5
 ----+---------------------+---------+--------------+---------------

 1.   Выручка                 100

 2.   НДС                      16,3       1,60

 3.   Налог с продаж
      автомобильного
      топлива                   0

 4.   Отчисления в
      республиканский фонд
      поддержки
      производителей
      сельскохозяйственной
      продукции,
      продовольствия и
      аграрной науки            1,2       0,1

 5.   Отчисления в местные
      целевые бюджетные
      фонды стабилизации
      экономики
      производителей
      сельхозпродукции и
      продовольствия и
      целевые сборы на
      финансирование
      расходов, связанных с
      содержанием и
      ремонтом жилфонда, и
      на содержание детских
      дошкольных учреждений     2         0,2

 6.   Акцизы                   10         1

 7.   Себестоимость
      продукции              -300

 7.1. Амортизационные
      отчисления               30

 7.2. Фонд заработной платы   -50

 7.3. Отчисления в
      государственный фонд
      содействия занятости
      от фонда заработной
      платы                    -0,6

 7.4. Отчисления в Фонд
      социальной защиты
      населения               -17,3

 7.5. Чрезвычайный налог       -2

 7.6. Экологический налог       6         0,6

 7.7. Подоходный налог         -6

 7.8. Земельный налог           3         0,3

 7.9. Прочие затраты           -5

 8.   Отчисления средств
      пользователями
      автомобильных дорог       3,7       0,4

 9.   Внереализационные
      доходы                   50

 10.  Прибыль по балансу      416,3

 11.  Налог на недвижимость     4         0,4

 12.  Налогооблагаемая
      прибыль                 412,8

 13.  Налог на прибыль        114,8      11,5

 14.  Транспортный сбор        14,4       1,4

                      ИТОГО              17,50        500,4

                      ВСЕГО = 517,9(17,50+500,4)

 _________________________________________
     *) Недоплата  по  налогам  - 175,4, переплата по налогам - 8,6,
сальдо - 500,4(166,8х3).
 

 

<<< Главная страница | < Налоговое законодательство



Новости партнеров
pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net
2004-2015 Республика Беларусь
Rambler's Top100
Разное


Разное
Спецпроект "Тюрьма"

 

Право России