МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
14 января 1994 г. N 5
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
===
___________________________________________________________
Утратили силу письмом Главной государственной налоговой
инспекции от 21 мая 1996 г. N 12 (рег. N 1453)
. ¦
[Изменения и дополнения:
Разъяснение Министерства финансов от 15 июня 1995 г. N
16 и Главной государственной налоговой инспекции при
Кабинете Министров Республики Беларусь от 15 июня 1995 г. N
05/105 (рег. N 965/12 от 23.06.1995 г.) .
I. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
1. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются
юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и
иностранные юридические лица, осуществляющие хозяйственную
деятельность на территории Республики Беларусь, а также
осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь
филиалы, представительства и другие структурные подразделения
юридических лиц, расположенных за пределами Республики Беларусь (в
дальнейшем именуются "предприятия"), предприниматели, осуществляющие
свою деятельность без образования юридического лица.
II. ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ
2. Добавленная стоимость, облагаемая налогом, исчисляется
исходя из суммы, полученной за товары, выполненные работы и
оказанные услуги, за вычетом материальных затрат на производство
этой продукции (работ, услуг).
3. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств,
получаемые предприятиями в виде финансовой помощи (кроме средств,
поступающих из централизованных фондов министерств, ведомств и
бюджета), пополнения фондов специального назначения или направляемые
в счет увеличения прибыли, суммы полученных пени, неустоек и других
доходов от внереализационных операций, за вычетом внереализационных
расходов (кроме сумм санкций и пени, вносимых в бюджет).
При этом в облагаемый оборот включаются общая сумма превышения
внереализационных доходов над внереализационными расходами. Если по
внереализационным операциям расходы (убытки) превышают поступления
(прибыль), при определении фактической добавленной стоимости
облагаемый оборот уменьшается на сумму этого превышения. При этом в
облагаемом обороте не учитываются суммы по мероприятиям, доходы от
которых облагаются налогом на доходы и суммы поступлений от
внереализационных операций, которые освобождаются от уплаты налога
на добавленную стоимость по установленным льготам.
4. В облагаемый оборот юридических лиц не включаются доходы,
облагаемые налогом на доходы, а также суммы денежных средств,
перечисленные Белорусскому обществу инвалидов, Белорусскому обществу
глухих и Белорусскому товариществу инвалидов по зрению в виде помощи
для решения их уставных задач.
5. Для страховых организаций в облагаемый оборот не включаются
выплаты страховых сумм и страхового возмещения, отчисления в резервы
и фонд предупредительных мероприятий, образуемые в соответствии с
положениями утверждаемыми Советом Министров Республики Беларусь.
6. При реализации импортированных товаров налог исчисляется
импортером исходя из утвержденной ставки и выручки от реализации.
7. При реализации покупных товаров (продукции) по ценам ниже
цены приобретения, облагаемый оборот исчисляется исходя из цены
приобретения реализованных товаров.
8. При обмене товаров собственного производства или
обменоподобном обороте, когда вместо оплаты за товар, выполненную
работу или оказанную услугу имеет место поставка товаров, выполнение
работ или оказание услуг, облагаемый оборот определяется либо исходя
из рыночных цен (тарифов) каждого товара, работы, услуги,
применяющихся предприятиями-изготовителями на момент совершения
сделки, либо исходя из рыночных цен, сложившихся на момент обмена (в
том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом
фактической себестоимости товаров (работ, услуг) и прибыли,
исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному по
товарам (работам, услугам) для предприятий-монополистов.
Пример.
Предприятие-производитель обменяло с радиозаводом
10 светильников на 8 радиоприемников.
а) На момент совершения сделки отпускная цена светильника
составляла 60 тыс.руб., а радиоприемника - 70 тыс.руб.
Материальные затраты на производство светильника составили 40 тыс.
руб., добавленная стоимость - 20 тыс. руб. По 10 светильникам
добавленная стоимость составит 200 тыс. руб., сумма налога на
добавленную стоимость подлежащая внесению в бюджет
предприятием-изготовителем составит ((200 х 20) : 120) - 33,3 тыс.
руб.
б) На производство радиоприемника материальные затраты
составили 50 тыс. руб., добавленная стоимость - 20 тыс. руб.,
соответственно по 8-ми радиоприемникам (20 х 8) 160 тыс. руб. Сумма
налога на добавленную стоимость подлежащая внесению в бюджет
радиозаводом составит ((160 х 20) : 120) - 26,7 тыс. руб.
В аналогичном порядке определяется добавленная стоимость при
использовании предприятиями произведенных товаров для собственных
нужд на цели, не связанные с производственной деятельностью.
9. При реализации товаров, приобретенных в результате
обменоподобной операции, облагаемый оборот исчисляется как разница
между ценой приобретения и ценой реализации товаров за вычетом
материальных затрат, связанных с их реализацией.
Пример.
а) Предприятие в результате обменоподобной операции приобрело
легковой автомобиль по цене 10000 тыс. руб., который впоследствии
был реализован по цене 11200 тыс. руб. Материальные затраты
предприятия связанные с реализацией данного автомобиля составили 500
тыс. руб. Добавленная стоимость подлежащая обложению составит (11200
- 10000 - 500) -- 700 ты. руб.
б) Предприятие в результате обменоподобной операции
импортировало легковой автомобиль по цене 10000 тыс. руб., который
впоследствии был реализован по цене 11200 тыс. руб. Выручка
(облагаемый оборот) подлежащая обложению налогом на добавленную
стоимость по утвержденной ставке составит 11200 тыс. руб.
10. При выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд
на цели, не связанные с производственной деятельностью, облагаемым
оборотом является сумма расходов налогоплательщика, связанных с
выполнением работ (оказанием услуг), за вычетом материальных затрат,
а в случае списания выполненных работ (оказанных услуг) по расчетным
ценам - цена, за вычетом материальных затрат.
11. Стоимость возвратной тары не включается в налогооблагаемую
сумму, за исключением первичной реализации предприятиями -
изготовителями тары, по которой налог уплачивается в общем порядке.
12. У строительных, строительно-монтажных и ремонтных
организаций облагаемым оборотом является стоимость
строительно-монтажных и ремонтных работ за вычетом материальных
затрат.
13. Сумма налога на добавленную стоимость включается в
отпускную цену товара (работ, услуг).
ПРИМЕР
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОТПУСКНОЙ ЦЕНЫ ПРОИЗВЕДЕННОГО ТОВАРА
(С УЧЕТОМ АКЦИЗА)
1. Полная себестоимость - 700 руб.
2. в т.ч. материальные затраты - 450 руб.
3. Прибыль - 100 руб.
4. Налог на добавленную стоимость
(стр.1 - стр.2 + стр.3) х 20% : 100% - 70 руб.
5. Установленная ставка акциза - 55%
6. Отпускная цена реализации
(стр.1+стр.3+стр.4)х100%:(100%-стр.5)
т.е. (870 руб. х 100% : 45%) - 1933,3 руб.
III. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ
14. В целях налогообложения, при определении добавленной
стоимости, облагаемой налогом, к материальным затратам относится:
а) стоимость использованных на производство:
- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в
состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются
необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведения
работ, оказания услуг);
- сырье и материалы собственного производства используемые при
изготовлении продукции (проведения работ, оказании услуг);
- покупных материалов, используемых в процессе производства
продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального
технологического процесса и для упаковки продукции, или расходуемых
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования,
зданий сооружений, других основных фондов и прочее), а также
запасных частей для ремонта оборудования, износ инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и
других средств труда, не относимых к основным фондам, износ
спецодежды и других малоценных предметов;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов,
подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на
данном предприятии;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами
предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;
- природного сырья (отчисления на воспроизводство
минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель осуществляемых
специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую
на корню, а также за другие природные ресурсы используемые
предприятиями в пределах установленных норм, определяемых в
установленном законодательством порядке);
- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого
на технологические цели, выработку всех видов энергии
(электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов),
отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства,
выполняемые транспортом предприятия;
- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой,
сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на
технологические, энергетические, двигательные и другие
производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на
производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых
самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной
энергии до места ее потребления включаются в соответствующие
элементы затрат;
- потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм
естественной убыли;
б) платежи предприятий за допустимые (в пределах установленных
лимитов) выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду;
в) платежи по обязательным видам страхования, по страхованию
имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов;
г) плата по процентам за краткосрочные кредиты (кроме процентов
по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на
приобретение основных фондов и нематериальных активов) и
долгосрочные ссуды на пополнение оборотных средств; процентов по
векселям в пределах установленных сроков платежей; процентам по
краткосрочным займам других юридических и физических лиц; процентам
за приобретение материальных ресурсов (проведение работ, оказание
услуг сторонними предприятиями) в кредит, представляемый поставщиком
товаров и материальных ресурсов (производителем работ, услуг);
д) оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;
е) плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую
охрану, включая оплату работ по сооружению охранно-пожарной
сигнализации на действующих объектах;
ж) плата за подготовку и переподготовку кадров;
з) оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг,
выполняемых соответствующими организациями;
и) авторское вознаграждение выплачиваемое в соответствии с
действующим законодательством;
й) компенсация за износ использованных для нужд предприятия
личных транспортных средств, оборудования, инструментов и
приспособлений;
к) оплата работ по сертификации продукции;
л) плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных
производственных фондов;
м) износ нематериальных активов;
н) командировочные расходы в пределах установленных
законодательством норм;
о) представительские расходы на прием и обслуживание делегаций
и отдельных лиц, в том числе иностранных, в размере по нормам,
утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь;
п) оплата услуг банков, предприятий, организаций по
осуществлению в соответствии с заключенными договорами
торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
р) расходы предприятий по приобретению тары и упаковки,
полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом
стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех
случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены этого
ресурса. В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика
с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат
по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного
использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части
материалов).
Материальные затраты, входящие в состав себестоимости продукции
(работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам
затрат, также учитываются при определении налогооблагаемой
добавленной стоимости.
15. Включение сырья, материалов и других материальных ресурсов
в состав себестоимости производится по стоимости фактических затрат
связанных с их производством или приобретением.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу
"Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения
(включая налоги на импорт, топливо, добавленную стоимость и акцизы),
наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых
снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг
товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы
за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними
организациями.
16. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в
себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья,
материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов
материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства
продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично
потребительские качества исходного ресурса (химические или
физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными
затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по
прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных
ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией
передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного
материала для производства других видов продукции (работ, услуг).
Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция,
перечень которой устанавливается в отраслевых методических
рекомендациях согласованных с Министерством финансов Республики
Беларусь.
Возвратные отходы оцениваются в порядке изложенном в "Основных
положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг)".
17. В состав материальных затрат включаются суммы налогов в
бюджет, относимых на себестоимость продукции, а также отчисления в
дорожные фонды, взносы на развитие охраны здоровья.
18. Амортизация основных фондов в состав материальных затрат не
включается.
Не включаются в состав материальных затрат обязательные
отчисления в фонд социальной защиты населения Республики Беларусь, в
фонд занятости, а также пособия в связи с потерей трудоспособности
из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных
решений, отчисления филиалов, представительств и других обособленных
структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности,
на содержание аппарата управления предприятий, производственных
объединений и трестов.
19. Материальные затраты в себестоимость реализованной
продукции (работ, услуг) определяются исходя из удельного веса
материальных затрат в общем объеме затрат на производство продукции
(работ, услуг) в отчетном периоде.
При этом удельный вес материальных затрат в общем объеме затрат
на производство определяется как отношение материальных затрат (по
дебету счета 20 "Основное производство", включая материальные
затраты по счету 43), к общим затратам на производство (по дебету
счета 20, включая затраты по счету 43). При определении удельного
веса могут быть использованы и другие счета затрат. Материальные
затраты в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)
определяются путем умножения определенного указанным методом
удельного веса на фактическую себестоимость реализованной продукции
(по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", включая
расходы по реализации, то есть суммы отнесенные с кредита счета 43 в
дебет счета 46).
20. При наличии на предприятиях облагаемой и льготируемой
продукции материальные затраты при определении фактической
добавленной стоимости распределяются по удельному весу выручки
полученной от реализации необлагаемой продукции (работ, услуг) в
общем объеме выручки от реализации.
IV. СТАВКА НАЛОГА
21. Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в
следующих размерах:
а) 10 процентов - по реализации колхозами, совхозами,
крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, межхозяйственными
предприятиями и организациями, сельскохозяйственными кооперативами,
подсобными сельскими хозяйствами предприятий и организаций, другими
сельскохозяйственными формированиями произведенной ими продукции
растениеводства (кроме цветов, декоративных растений),
животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и
пчеловодства.
Подпункт "а" вводится в действие с момента заявления Республики
Беларусь и Российской Федерации об объединении их денежных систем.
При этом начисленные суммы налога на добавленную стоимость на
реализованную колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими)
хозяйствами, межхозяйственными предприятиями и организациями,
сельскохозяйственными кооперативами, подсобными сельскими
хозяйствами предприятий и организаций, другими сельскохозяйственными
формированиями продукцию растениеводства, животноводства,
рыбоводства и пчеловодства в бюджет не вносятся, а остаются в
распоряжении сельскохозяйственных предприятий и направляются на
развитие производства, пополнение собственных оборотных средств и на
строительство жилья.
б) 20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам),
включая подакцизные товары.
22. Услуги по изготовлению и ремонту одежды и обуви, ремонту
часов, сложной бытовой техники и радиоэлектронной аппаратуры, услуги
парикмахерских, бань и прачечных облагаются по ставке, пониженной на
50 процентов.
По ставке налога на добавленную стоимость пониженной на 50
процентов облагается также вязка трикотажных изделий, ремонт и
изготовление головных уборов.
Налог по ставке пониженной на 50 процентов уплачивают
предприятия независимо от ведомственной подчиненности и форм
собственности, имеющие структурные подразделения по оказанию бытовых
услуг только в части объемов по видам услуг, перечисленных выше.
V. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ
23. От налога на добавленную стоимость освобождаются:
1) услуги городского пассажирского транспорта, а также услуги
по перевозке пассажиров в пригородном сообщении речным,
железнодорожным и автомобильным транспортом.
Освобождаются услуги по перевозке пассажиров таксомоторами.
Доходы организаций (подразделений), получаемые от проведения
контрольных проверок оплаты проезда пассажирами облагаются налогом в
общеустановленном порядке.
2) работы по строительству и ремонту объектов
социально-культурного и производственного назначения, выполняемые
хозяйственным способом.
Хозяйственный способ строительства - метод ведения работ
непосредственно самим застройщиком, который в дальнейшем будет
являться собственником данного сооружения. При этом строительные
(ремонтные) работы производятся собственными силами, т.е. застройщик
выступает в роли заказчика и исполнителя. Специализированные
строительные (ремонтные) организации не могут выступать в роли
субъекта хозяйствования, осуществляющего хозяйственный способ
строительства (ремонта), поскольку выполнение строительных
(ремонтных) работ для указанных организаций, является их основным
видом деятельности.
3) услуги, оказываемые населению:
а) жилищно-коммунальные и эксплуатационные (включая
квартплату);
б) услуги по энергоснабжению, центральному отоплению,
водоснабжению и водоотведению, горячему водоснабжению,
газоснабжению, а также услуги по вывозу мусора и уборке территорий в
жилых домах, независимо от их принадлежности;
в) коммунальные услуги и услуги по обслуживанию домов
жилищно-строительных и жилищных кооперативов, а также квартир и
домов находящихся в личной собственности;
г) квартирная плата за жилье в жилищном фонде независимо от его
принадлежности, а также плата за проживание в общежитиях;
д) услуги физкультурно-оздоровительных служб, предоставляемых в
комплексе с банными услугами;
е) услуги технической инвентаризации, оказываемые как
населению, так и по заказам жилищно-эксплуатационных организаций;
ж) услуги по внутридомовому техническому и аварийному
обслуживанию коммуникаций и систем в жилых домах независимо от их
принадлежности:
ремонт и техническое обслуживание систем противопожарной
автоматики и дымоудаления, лифтового хозяйства, коллективных антенн,
газового и электрооборудования, систем отопления, водопровода,
канализации, запорно-переговорных устройств, печей, чистки газо- и
вентиляционных каналов, а также услуги по химочистке
водоподогревателей и отопительных котельных и т.п.;
з) услуги по техническому осмотру, регистрации судов и другие
работы выполняемые Госинспекцией по маломерным судам для населения;
и) текущий ремонт жилфонда, выполняемый хозспособом.
4) услуги связи, оказываемые населению, а также услуги по
доставке газет и журналов по подписке.
Освобождаются от налога услуги связи, оказываемые населению,
только в части средств, полученных от населения.
5) продажа по номинальной цене почтовых марок, марок
госпошлины.
Также освобождается продажа маркированных конвертов,
маркированных открыток и карточек.
Продажа филателистической продукции, в том числе марок и
марочных блоков, а также сувениров, облагается налогом в
установленном порядке.
6) услуги, оказываемые платными поликлиниками, врачами,
ветеринарными лечебницами и ветеринарными врачами.
К необлагаемым услугам, оказываемым платными поликлиниками,
врачами, ветеринарными лечебницами и ветеринарными врачами следует
относить и услуги лечебно-профилактических учреждений (отделений,
кабинетов), санитарно-профилактических учреждений (отделений,
отделов), оказываемые предприятиям, учреждениям, организациям и
частным лицам.
От налога на добавленную стоимость освобождаются также услуги
по дезинфекции, дезинсекции дератизации животноводческих помещений и
ферм, санитарно-гигиенической обработке животных, оказываемые
ветеринарно-профилактическими группами (отрядами), созданными при
районных станциях по борьбе с болезнями животных.
7) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по
уходу за больными и престарелыми.
8) платные услуги, связанные с учебно-воспитательным процессом,
в системе образования учебных заведений, аккредитованных в
установленном порядке:
а) работы и услуги, выполняемые хозрасчетными производственными
мастерскими, экспериментально-опытными заводами, подсобными
хозяйствами учебных заведений системы народного образования,
осуществляющими практическое обучение учащихся, в соответствии с
учебными планами и программами;
б) работы и услуги, выполняемые межшкольными
учебно-производственными комбинатами трудового обучения и
профессиональной ориентации учащихся, школьными и межшкольными
учебно-производственными мастерскими, школьными учебными
мастерскими, учебно-производственными объединениями, входящими в
систему образования Республики Беларусь;
в) плата учащихся и студентов за обучение по дополнительным
программам сверх установленного государственного уровня в школах,
ПТУ, высших и средних специальных учебных заведениях;
г) плата за обучение в учебно-воспитательных заведениях,
получивших разрешение Министерства образования в соответствии с
Законом "Об образовании в Республике Беларусь".
д) подготовка, переподготовка, повышение квалификации кадров,
обучение на факультетах довузовской подготовки, подготовительных
отделениях, курсах по подготовке к поступлению в учебные заведения,
платных курсах, связанных с изучением языков, техники безопасности,
приобретением навыков по определенным профессиям, подготовкой
соискателей ученой степени и других курсах в учебных заведениях,
предприятиях и организациях Минобразования Беларуси, а также в
соответствующих структурах других отраслей, выполняющих
государственные требования к учебному процессу в соответствии с
Законом "Об образовании в Республике Беларусь";
е) работы и услуги учебно-опытных участков и учебных хозяйств
учреждений образования;
ж) обучение на подготовительных факультетах и по контрактам
иностранных граждан;
з) обучение школьников в педагогических классах при высших
учебных заведениях.
В связи с принятием Советом Министров Республики Беларусь
Постановления N 673 от 6 ноября 1992 года "Об аккредитации учебных
заведений (подразделений) повышения квалификации и переподготовки
кадров", предусматривающем порядок определения соответствия работы
указанных учебных заведений государственным требованиям к
образованию, освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость
учебных заведений (подразделений) повышения квалификации и
переподготовки кадров распространяется только на аккредитованные
учебные заведения (подразделения) повышения квалификации и
переподготовки кадров.
9) театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные
мероприятия, включая видеопоказ.
К указанным мероприятиям следует относить спектакли, концерты,
театрализованные представления; соревнования по различным видам
спорта, массовые спортивные зрелищные мероприятия, спортивные
праздники; традиционные праздники, обряды, тематические вечера.
Видеопоказ - в случаях, когда он осуществляется в специально
отведенных для этих целей местах за плату. Если видеопоказ по
системам кабельного телевидения производится в номерах гостиниц и
квартирах граждан за плату, то владельцы этих систем уплачивают
налог на добавленную стоимость в установленном порядке. В
аналогичном порядке уплачивают налог владельцы систем кабельного,
эфирного и спутникового телевидения, а также студий, производящих и
формирующих программное обеспечение коммерческого телевидения.
10) услуги адвокатов и юридических консультаций по оказанию
юридической помощи населению.
Освобождаются от налога услуги, оказываемые населению, только в
части средств, полученных от населения.
11) ритуальные услуги похоронного бюро, кладбищ и крематориев:
а) услуги, связанные с проведением похорон, включая
изготовление гробов и других похоронных принадлежностей;
б) изготовление каркасов для венков похоронных, искусственных
цветов и венков из всех видов материалов;
в) работы по уходу за могилами;
г) изготовление мозаичных, гранитных изделий (памятников,
цветников, плит и др.);
д) высечка и окраска знаков, эмблем и портретов;
е) изготовление и установка оград надмогильных;
ж) ремонт памятников и надгробий.
12) предприятия, использующие труд инвалидов и пенсионеров по
возрасту, в которых количество инвалидов или инвалидов и пенсионеров
по возрасту составляет не менее 70 процентов от среднесписочной
численности промышленно-производственного персонала, а также
предприятия, использующие труд школьников, учащихся средних
специальных учебных заведений, профессионально-технических училищ в
возрасте до 18 лет, студентов дневного обучения, если их численность
в среднесписочной численности промышленно-производственного
персонала составляет не менее 80 процентов, - по реализации
выпущенных ими товаров, ремонту и индпошиву обуви и одежды, ремонту
часов, бытовой техники, видеопоказа с сурдопереводом;
предприятия, принадлежащие на праве собственности Белорусскому
товариществу инвалидов по зрению, Белорусскому обществу глухих,
Белорусскому обществу инвалидов - по реализации выпускаемых ими
товаров (работ, услуг), кроме оборотов по торгово-закупочной и
посреднической деятельности;
При определении предприятием права на получение льготы, в
среднесписочную численность работников включаются также и работники,
не состоящие в штате предприятия (работающие по договорам подряда,
другим договорам гражданско-правового характера и по
совместительству). При этом льгота определяется ежемесячно и
предоставляется при условии соблюдения установленного процента
среднесписочной численности.
При определении права предприятия на льготу необходимо исходить
из среднештатного (среднесписочного) состава лиц за истекший месяц.
Пример.
За январь - март плательщиком внесено в бюджет 15000,0 тыс.
руб. налога на добавленную стоимость. Указанной в данном подпункте
льготой предприятие не пользовалось.
За январь - апрель начислено налога 16200,0 тыс. руб. К уплате
за апрель 1200,0 тыс. руб. Среднесписочное число работников за
апрель месяц 180 человек; в том числе 128 человек (или 72,1%)
инвалидов и пенсионеров по возрасту. Следовательно, за апрель месяц
предприятие налог на добавленную стоимость в сумме 1200,0 тыс. руб.
не уплачивает, т.е. пользуется установленной льготой.
За январь - май этим же предприятием начислено к уплате налога
на добавленную стоимость 18000,0 тыс. руб. Среднесписочная
численность работников за май 183 человека, в том числе инвалидов и
пенсионеров 127 человек (или 69,4%). Плательщик должен уплатить за
май месяц налог на добавленную стоимость в сумме 1800,0 тыс. руб.
(18000 - 16200 = 1800 тыс. руб.).
13) ремонтно-реставрационные работы по восстановлению
памятников истории и культуры Беларуси.
14) производство приборов и оборудования для измерения уровней
радиации и доз облучения.
15) производство товаров для детей: одежда, головные уборы,
обувь из всех видов материалов, трикотажные и чулочно-носочные
изделия, перчатки и варежки, детская литература, школьные учебники,
тетради, белье для новорожденных, ранцы, портфели, сумки (кроме
спортивных), постельные принадлежности при отпуске их
предприятиями-изготовителями потребителям Республики Беларусь.
16) работы по строительству объектов по заказам населения,
жилищно-строительных и гаражно-строительных кооперативов.
К работам по строительству объектов по заказам населения
следует относить также работы по строительству, оказываемые садовым
(огородническим) кооперативам (товариществам, обществам).
17) продажа производителям сельскохозяйственной продукции, в
том числе и для личных хозяйств граждан, семян и кормов в пределах
Республики Беларусь.
18) продажа населению республики топлива (дров, торфобрикета,
угля, газа).
Отпуск торфобрикетными заводами топливных брикетов гор(рай)
топсбытам по нарядам для населения республики, должен производиться
по ценам без налога на добавленную стоимость.
При отпуске торфобрикета, полученного без налога на добавленную
стоимость, другим покупателям или при отпуске его населению за
пределы республики, гор(рай) топсбыты уплачивают налог в
общеустановленном порядке.
19) медицинская техника, приборы и оборудование при отпуске их
предприятиями-изготовителями потребителям республики, а также
производство лекарств и медикаментов;
20) работы и услуги, связанные со строительством и
реконструкцией объектов религиозного культа, осуществляемые за счет
добровольных пожертвований.
21) продукция традиционных народных художественных промыслов
ручной работы.
Для предоставления субъектам хозяйствования указанной льготы
установлен следующий порядок:
Образцы изделий традиционных народных художественных промыслов
утверждаются Художественным советом Ассоциации "Белорусские народные
художественные промыслы" на срок: для предприятий легкой отрасли
промышленности - 2 года, для других предприятий - 3 года. По
истечении срока действия эталона (образца) он должен быть
переутвержден на Художественном совете Ассоциации "Белорусские
народные художественные промыслы".
Для утверждения эталона (образца) предприятие-изготовитель
представляет Художественному совету Ассоциации "Белорусские народные
художественные промыслы" образцы изделий в 2 экземплярах. Результаты
рассмотрения оформляются протоколом, выписка из которого
направляется предприятию. Копия протокола хранится в Ассоциации
"Белорусские народные художественные промыслы". Выписка визируется
ответственным секретарем Художественного совета, скрепляется печатью
Художественного совета. В выписке в отдельной графе аббревиатурой
НХП указывается принадлежность утвержденного изделия к традиционным
народным художественным промыслам, наименование предприятия,
выпускающего данное изделие.
К изделию традиционных народных художественных промыслов ручной
работы, утвержденному Художественным советом, прикрепляется ярлык,
заполненный в соответствии с "Положением о Художественном совете по
декоративно-прикладному искусству и товарам народного потребления
при Ассоциации "Белорусские народные художественные промыслы" от 22
января 1993 года. На обратной стороне ярлыка аббревиатурой НХП
указывается принадлежность изделий к традиционным народным
художественным промыслам; ярлык скрепляется печатью Художественного
Совета Ассоциации "Белорусские народные художественные промыслы".
Товары, не утвержденные на Художественном совете Ассоциации как
изделия традиционных народных художественных промыслов ручной
работы, облагаются налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
22) реализация населению республики санаторно-курортных
путевок, а также путевок в оздоровительные лагеря.
23) реализация научно-исследовательских работ, которые
выполняются на основе хозяйственных договоров для потребителей
Республики Беларусь. Основанием для освобождения от налога является
представление в налоговую инспекцию соответствующего экспертного
заключения. Перечень учреждений и организаций, которые имеют право
проводить экспертизу договоров на проведение
научно-исследовательских работ, определяется Советом Министров
Республики Беларусь.
24) услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях,
студиях, музыкальных школах.
25) услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел
Республики Беларусь.
26) производство детских игрушек из полимерных материалов и
пластмасс.
Согласно действующим нормативным документам (ГОСТ 17-747-78)
игрушкой пластмассовой является игрушка, изготовленная
преимущественно из полимерных материалов. В случае использования в
производстве пластмассовых игрушек различных видов сырья
(производство игрушек комбинированных), принадлежность указанных
игрушек к той или иной сырьевой группе следует определять исходя из
видов сырья и материалов, из которых выполнены основные элементы
игрушки.
27) стоимость товаров и услуг, предназначенных для официальной
деятельности иностранных дипломатических представительств, а также
для личного пользования дипломатического и
административно-технического персонала этих представительств,
включая проживающих вместе с ними членов их семей, проживающих
вместе с ними, при соблюдении принципа взаимности государствами, на
территории которых находятся дипломатические представительства
Республики Беларусь.
28) реализация товаров за иностранную валюту магазинами
беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля.
29) реализация остродефицитных товаров продавцом, завезшим их
из-за пределов Республики Беларусь, по перечню, определяемому
Советом Министров Республики Беларусь.
30) колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства,
подсобные сельские хозяйства предприятий и организаций по
производимой ими продовольственной продукции (кроме подакцизной) в
их подсобных цехах и производствах, расположенных в сельской
местности на землях, принадлежащих этим колхозам, совхозам,
крестьянским (фермерским) хозяйствам, другим сельскохозяйственным
формированиям и подсобным сельским хозяйствам предприятий и
организаций.
24. Товары (работы, услуги), реализуемые за пределы Республики
Беларусь в свободно конвертируемой валюте, налогом на добавленную
стоимость не облагаются.
25. По товарам (работам, услугам), освобождаемым от налога на
добавленную стоимость, налог не включается в состав отпускной цены.
26. Перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от налога на
добавленную стоимость, является единым для всей территории
Республики Беларусь.
VI. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА И СРОКИ УПЛАТЫ
27. Налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим
итогом с начала года. Исчисление суммы налога на добавленную
стоимость производится исходя из полученной добавленной стоимости в
целом по предприятию.
28. При реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики
Беларусь, в том числе товаров (работ, услуг) по которым в
соответствии с действующим законодательством не взимается налог на
добавленную стоимость, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
определяется в общеустановленном порядке.
29. При реализации импортированных товаров налог исчисляется
импортером исходя из утвержденной ставки и выручки от реализации
(для предприятий торговли - товарооборот).
Предприятия-импортеры выручку от реализации импортированных
товаров учитывают отдельно и по установленной ставке, к указанной
выручке, исчисляют налог на добавленную стоимость.
Выручка от реализации других (не импортированных) товаров
(работ, услуг) с учетом сумм являющихся объектом обложения, налогом
на добавленную стоимость облагается в общеустановленном порядке. При
этом материальные затраты принимаемые для определения добавленной
стоимости распределяются по удельному весу выручки полученной от
реализации не импортированных товаров (работ, услуг) с учетом сумм
являющихся объектом обложения, в общем объеме выручки от реализации.
Пример.
Предприятием получена выручка в сумме 10000 тыс. руб., в том
числе от реализации импортированных товаров - 4000 тыс. руб. По
выручке от реализации импортированных товаров исчисляется налог на
добавленную стоимость в сумме 800 тыс. руб. (4000 тыс. руб. х 20% :
120%). По выручке от реализации произведенной продукции и прочей
реализации товаров (работ, услуг) (10000 - 4000 = 6000 тыс. руб.)
налог исчисляется в общеустановленном порядке.
30. По предприятиям производящим (импортирующим для реализации)
подакцизные товары определение добавленной стоимости и исчисление
налога производится с учетом сумм акциза, подлежащего, в
соответствии с Законом "Об акцизах", внесению в бюджет. При этом
сумма акциза не учитывается в базе обложения налогом на добавленную
стоимость.
Пример.
Предприятием получена выручка в сумме 10000 тыс. руб., в том
числе от реализации подакцизных (не импортированных) товаров - 3000
тыс. руб. Материальные затраты составили 8000 тыс. руб. По
установленной ставке (15 процентов), по реализации подакцизных
товаров исчисляется акциз в сумме 450 тыс. руб. Добавленная
стоимость подлежащая обложению налогом составит 1550 тыс. руб.
(10000 тыс. руб. - 450 тыс. руб. - 8000 тыс. руб.). Сумма налога на
добавленную стоимость подлежащая внесению в бюджет составит 258,3
тыс. руб. (1550 тыс. руб. х 20% : 120%).
31. Налог на добавленную стоимость исчисляется непосредственно
плательщиками и зачисляется в бюджет Республики Беларусь.
Плательщики в установленном порядке, ежемесячно, составляют и
представляют налоговым органам расчеты о суммах налога подлежащих
уплате в бюджет по форме согласно приложению не позднее 20 числа
месяца следующего за отчетным.
Если срок представления месячного расчета приходится на
выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий
день.
32. Юридические лица уплачивают в бюджет налог на добавленную
стоимость в следующем порядке:
а) при сумме налога за предыдущий месяц свыше 5000 минимальных
месячных заработных плат - ежедневно, на третий рабочий день после
совершения оборота, исходя из фактического оборота за каждый день и
среднего процента изъятия, сложившегося в предыдущем месяце;
б) при сумме налога за предыдущий месяц от 2500 до 5000
минимальных месячных заработных плат - ежедекадно, исходя из
фактического оборота за каждую истекшую декаду и среднего процента
изъятия, сложившегося в предыдущем месяце, в следующие сроки:
- 15 числа текущего месяца - за первую декаду;
- 25 числа текущего месяца - за вторую декаду;
- 5 числа следующего месяца - за остальные дни отчетного
месяца;
в) при сумме налога за предыдущий месяц до 2500 минимальных
месячных заработных плат - ежемесячно, исходя из фактической
добавленной стоимости и утвержденной ставки не позднее 22 числа
месяца следующего за отчетным.
Плательщики, указанные в подпунктах "а" и "б" настоящего
пункта, производят перерасчеты по налогу за каждый истекший месяц,
исходя из фактической добавленной стоимости. Суммы доплат,
исчисленные по месячному расчету, вносятся в бюджет не позднее 22
числа месяца, следующего за отчетным.
Средний процент изъятия для уплаты налога ежедневно или
ежедекадно исчисляется путем деления суммы налога на добавленную
стоимость за предыдущий месяц (имеющийся к сроку уплаты) на объем
реализованной продукции и сумм доходов, подлежащих обложению
налогом, за этот же период.
Вновь организованные предприятия, а также предприятия ранее не
являвшиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, уплачивают
налог исходя из фактического оборота за истекший месяц. По истечении
двух месяцев сроки уплаты определяются в зависимости от суммы налога
за предыдущий месяц.
___________________________________________________________
Пункт 32 - с изменениями, внесенными разъяснением
Министерства финансов от 15 июня 1995 г. N 16 и Главной
государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров
Республики Беларусь от 15 июня 1995 г. N 05/105 (рег. N
965/12 от 23.06.1995 г.)
32. Юридические лица уплачивают в бюджет налог на
добавленную стоимость в следующем порядке:
а) при сумме налога за предыдущий месяц свыше 5000
минимальных месячных заработных плат - ежедневно, на
третий рабочий день после совершения оборота, исходя из
фактического оборота за каждый день и среднего процента
изъятия, сложившегося в предыдущем месяце;
б) при сумме налога за предыдущий месяц от 2500 до 5000
минимальных месячных заработных плат - ежедекадно, исходя
из фактического оборота за каждую истекшую декаду и
среднего процента изъятия, сложившегося в предыдущем
месяце, в следующие сроки:
- 15 числа текущего месяца - за первую декаду;
- 25 числа текущего месяца - за вторую декаду;
- 5 числа следующего месяца - за остальные дни
отчетного месяца;
в) при сумме налога за предыдущий месяц до 2500
минимальных месячных заработных плат - ежемесячно, исходя
из фактической добавленной стоимости и утвержденной ставки
не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным.
Плательщики, указанные в подпунктах "а" и "б" настоящего
пункта, производят перерасчеты по налогу за каждый истекший
месяц, исходя из фактической добавленной стоимости. Суммы
доплат, исчисленные по месячному расчету, вносятся в бюджет
в течение 5 дней после установленного срока для
представления расчета.
Средний процент изъятия для уплаты налога ежедневно или
ежедекадно исчисляется путем деления суммы налога на
добавленную стоимость за предыдущий месяц (имеющийся к
сроку уплаты) на объем реализованной продукции и сумм
доходов, подлежащих обложению налогом, за этот же период.
Вновь организованные предприятия, а также предприятия
ранее не являвшиеся плательщиками налога на добавленную
стоимость, уплачивают налог исходя из фактического оборота
за истекший месяц. По истечении двух месяцев сроки уплаты
определяются в зависимости от суммы налога за предыдущий
месяц.
___________________________________________________________
33. Днем совершения оборота считается:
а) при расчетах платежными требованиями-поручениями, чеками,
другими расчетными документами - день поступления выручки от
реализации продукции. Если для плательщиков установлен порядок, при
котором реализованными считаются отгруженные товары, днем совершения
оборота является день сдачи расчетных документов в учреждения банков
либо день передачи их покупателю способом, предусмотренным
договором, если расчеты осуществляются без участия учреждений
банков;
б) при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки
в кассу;
в) при отпуске товаров (работ, услуг) на экспорт, внутри
предприятия, при обмене товаров и обменоподобном обороте - день
отпуска товаров.
34. Если срок ежедекадного или ежемесячного платежа приходится
на выходной (нерабочий) или праздничный день, срок уплаты
переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или
праздничного дня.
35. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
осуществляется плательщиками на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по
отдельному субсчету "Расчет по налогу на добавленную стоимость".
Суммы налога на добавленную стоимость по реализованной
продукции отражаются по кредиту счетов 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств",
48 "Реализация прочих активов". Исчисленный к уплате налог
отражается по дебету счета 46, 47, 48 (соответствующие плательщики
- по дебету счета 42 "Торговая наценка и кредиту счета 68).
Перечисление налога в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту
счета 51 "Расчетный счет".
VII. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ СВОЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
36. Предприниматели, осуществляющие свою деятельность без
образования юридического лица, уплачивают налог на добавленную
стоимость при сумме выручки (товарооборота) свыше 250 минимальных
заработных плат в месяц.
37. В течение года плательщики самостоятельно исчисляют и
вносят в бюджет авансовые платежи налога на добавленную стоимость
исходя из фактического оборота за предыдущий месяц в срок, не
позднее 25 числа месяца следующего за отчетным. Плательщики в
установленном порядке, ежемесячно, составляют и представляют
налоговым органам расчеты о суммах налога подлежащих уплате в бюджет
по форме согласно приложению не позднее 20 числа месяца следующего
за тем, в котором выручка (товарооборот) превысила 250 минимальных
месячных заработных плат.
38. Для расчета налога состав материальных затрат определяется
аналогично порядку, установленному для юридических лиц.
Налог рассчитывается по утвержденной ставке с суммы выручки, за
вычетом документально подтвержденных материальных затрат (расходов)
предпринимателя, связанных с получением этой выручки.
39. При реализации импортируемых товаров, импортером которых
является предприниматель, налог на добавленную стоимость исчисляется
исходя из отпускной цены, без исключения из нее материальных затрат,
и ставки налога на добавленную стоимость. При этом налог
уплачивается за месяцы, в которых общая выручка (товарооборот),
включая реализацию импортированных товаров составила более 250
минимальных месячных заработных плат.
40. По остальным вопросам при исчислении налога на добавленную
стоимость с предпринимателей следует руководствоваться настоящими
Методическими указаниями.
VIII. ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ
41. Ответственность за правильность исчисления и
своевременность уплаты налога на добавленную стоимость, а также
соблюдение действующего законодательства по этому платежу
возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
42. Плательщики налога на добавленную стоимость за
непредставление, несвоевременное представление налоговым органам
расчетов и других документов, сокрытие (занижение) налога и другие
нарушения несут ответственность в соответствии с действующим
законодательством.
IX. КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
43. Контроль за правильностью применения законодательства о
налоге на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с
действующим законодательством.
44. Документальной проверке расчетов предшествует
предварительная проверка (без выхода на место), которая проводится
налоговым инспектором по каждому налоговому расчету в течение 5 дней
со дня их получения. По окончании предварительной проверки расчеты
передаются для отражения в лицевых счетах плательщиков.
45. При предварительной проверке особое внимание уделяется
обоснованности применяемых льгот по налогу на добавленную стоимость
на отдельные товары (работы, услуги). Проверяется также
своевременность перечисления сумм налога в бюджет, включая и уплату
авансовых платежей.
46. Если при предварительной проверке будет установлено, что
платежи налога подлежат взносу в бюджет в большей сумме, чем
показано в расчетах плательщика, уплата доначисленных сумм
производится в пятидневный срок со дня извещения плательщика о
доплате. При уменьшении исчисленных платежей сумма разницы
засчитывается плательщику в очередной платеж или возвращается ему на
основании заявления.
47. Учет начисленных и уплаченных сумм налога ведется на
бланках лицевых счетов по форме 3 или 6 приложения к указаниям о
ведении учета государственных налогов.
48. Документальная проверка расчетов производится по мере
необходимости, не реже 1 раза в 2 года.
49. При выявлении нарушений в исчислении налога о результатах
проверки расчетов составляется акт. Акты проверки составляются в
двух экземплярах, подписываются налоговым инспектором, руководителем
и главным бухгалтером предприятия-плательщика. Один экземпляр акта
передается главному бухгалтеру предприятия.
Второй экземпляр акта и все материалы проверки предприятия не
позднее следующего дня после их подписания регистрируются в
специальном журнале государственной налоговой инспекции. В этот же
срок они передаются на рассмотрение начальника государственной
налоговой инспекции или его заместителя.
В случаях увеличения (уменьшения) платежей, данные о
доначисленных (уменьшенных) суммах налога одновременно передаются
для отражения в лицевом счете плательщика.
Заместитель Министра - Начальник
Главной государственной
налоговой инспекции В.Ф.Некрашевич
Начальник отдела
налогов с оборота С.В.Гущик
Приложение N 1
В государственную налоговую к инструкции Министерства
инспекцию по ______________ финансов Республики Беларусь
(полное от " " января 1994 г. N
___________________________
наименование плательщика) Штамп или отметка
Адрес плательщика _________ налоговой инспекции
___________________________ Получено " __ " _______ 199 _ г.
___________________________ Подпись __________________
Фамилия ответственного лица
(исполнителя) ______________
тел. _______________________
РАСЧЕТ
по налогу на добавленную стоимость
за __________________ 199 год
I
----------------T----T--------T-------T--------T------T-----------
Наименование ¦Ед. ¦Выручка ¦Факти- ¦В т.ч. ¦Добав-¦Налог
показателей ¦изм.¦от реа- ¦ческая ¦матери- ¦ленная¦на
¦ ¦лизации ¦себе- ¦альные ¦стои- ¦добавленную
¦ ¦товаров,¦стои- ¦затраты ¦мость ¦стоимость
¦ ¦работ и ¦мость ¦в реа- ¦(гр.3-¦
¦ ¦услуг ¦реали- ¦лизован-¦-гр.5)¦
¦ ¦(включая¦зован- ¦ной про-¦ ¦
¦ ¦внереа- ¦ных ¦дукции ¦ ¦
¦ ¦лиза- ¦товаров¦ ¦ ¦
¦ ¦ционные ¦(работ,¦ ¦ ¦
¦ ¦доходы) услуг) ¦ ¦
----------------+----+--------+-------+--------+------+-----------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
----------------+----+--------+-------+--------+------+-----------
1. Товары (рабо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ты, услуги) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
облагаемые НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
а) по утвержден-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ной ставке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
б) по пониженной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ставке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
в) по импортиро-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ванным т-ам ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦ ¦
2. Товары (рабо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ты, услуги) на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
которые установ-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
лены льготы по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х
Товары (работы,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
услуги) облагае-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
мые акцизами; ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦ х ¦ х
в т.ч. импорти-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
рованные ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦ х ¦ х
----------------+----+--------+-------+--------+------+-------
4. Итого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
----------------+----+--------+-------+--------+------+-------
5. Исчислено по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
предыдущему ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
расчету ¦ ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦
6. Сумма НДС за¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
отчетный м-ц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
а) к начислению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(гр.7 стр.4 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- гр.7 стр.5) ¦ ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦
б) к уменьшению¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(гр.7 стр.5 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
- гр.7 стр.4) ¦ ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦
II
ИТОГИ ПЕРЕРАСЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1. Суммы, уплаченные в счет причитающихся платежей за отчетный
месяц ежедневными или декадными платежами __________________________
___________________________________________________________________
2. Сумма доплаты по настоящему расчету (сумма налога на
добавленную стоимость по графе 7 минус сумма, показанная в пункте
перерасчета ________________________________________________________
___________________________________________________________________
3. Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в пункте 1
перерасчета минус сумма налога на добавленную стоимость показанная
по графе 7 расчета) ________________________________________________
___________________________________________________________________
4. Сальдо расчетов с бюджетом по балансу на конец последнего
месяца каждого квартала:
недоимка ______________________________________________________
переплата _____________________________________________________
" ___ " _____________ 199 г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Гл. бухгалтер (подпись)
ОТМЕТКИ И ЗАМЕЧАНИЯ ИНСПЕКТОРА (ЭКОНОМИСТА)
В результате предварительной проверки внесены следующие
изменения __________________________________________________________
___________________________________________________________________
" ___ " _______________ 199 г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) (подпись)
СПРАВКА ЭКОНОМИСТА ПО УЧЕТУ
По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено
___________________________________________________________________
" ___ " ________________ 199 г.
(дата проверки)
Экономист по учету (подпись)
____________________________
Государственная регистрация
Номер: 165/12
Дата: 20.01.94 г.
<<< Главная
страница | < Налоговое законодательство
|
