На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемые:

 

Инструкцию о порядке исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

 

Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме.

2. Признать утратившими силу:

 

постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12 июня 2003 г. № 67 "Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию потребителям товаров, работ (услуг)" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 75, 8/9686);

 

постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10 декабря 2003 г. № 110 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12 июня 2003 г. № 67" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 5, 8/10345).

3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 августа 2005 г.

1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц разработана на основании Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и в соответствии с Положением о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 103, 1/6561) (далее - Положение), и определяет порядок исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - единый налог).

2. Настоящая Инструкция не регулирует вопросы исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) и других обязательных платежей:

индивидуальными предпринимателями при:

реализации товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, в том числе приобретаемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд и иных целей;

реализации основных средств, ранее использованных при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом;

осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

реализации потребителям товаров (работ, услуг), не перечисленных в перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 (далее - перечень);

реализации потребителям товаров:

в магазине*, торговая и общая площади которого превышают соответственно 15 и 100 кв.метров;

* Магазин - специально оборудованное стационарное здание (или его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и имеющее специально оборудованное основное помещение, предназначенное для обслуживания покупателей, занятое оборудованием для демонстрации товаров, а при необходимости - помещение для оказания услуг.

 

в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого превышает 100 кв.метров, или другом объекте, не являющемся торговым;

в случае наличия иных объектов, общая площадь каждого из которых превышает 100 кв.метров, используемых для производства, переработки, хранения товаров, предназначенных для реализации в магазине, ином торговом объекте, торговом месте на рынке;

3. Плательщиками единого налога являются:

3.1. индивидуальные предприниматели при оказании потребителям услуг (выполнении работ), перечисленных в перечне;

3.2. индивидуальные предприниматели при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в перечне:

в магазине, торговая и общая площади которого не превышают соответственно 15 и 100 кв.метров (включительно);

на торговых местах на рынках; в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100 кв.метров (включительно).

в предусмотренных законодательством формах, осуществляемых без (вне) расположенного на торговом месте торгового объекта: торговля по образцам, с использованием автоматов, посылочная, электронная, развозная и разносная торговля.

При этом общая площадь каждого из используемых объектов для производства, переработки и хранения товаров, предназначенных для реализации в магазине, ином торговом объекте, торговом месте на рынке, указанных в абзацах втором и третьем части первой настоящего подпункта, не может превышать 100 кв.метров (включительно);

3.3. физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, при разовой реализации на торговых местах на рынках произведенных, переработанных либо приобретенных ими товаров, отнесенных к товарным группам, определенным в перечне. Такая реализация товаров может осуществляться не более 60 дней в году (с 1 января по 31 декабря включительно);

3.4. индивидуальные предприниматели в случаях, указанных в подпунктах 3.1, 3.2 настоящего пункта, и физические лица в случаях, указанных в подпункте 3.3 настоящего пункта, являются плательщиками единого налога независимо от того, на возмездной или безвозмездной основе произведено отчуждение товара (выполнение работ, оказание услуг), от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), формы соответствующих сделок и порядка расчетов.

При реализации товаров (работ, услуг) потребителям по договорам поручения, комиссии плательщиком единого налога является индивидуальный предприниматель - поверенный, комиссионер.

4. Плательщики единого налога освобождаются от уплаты:

подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, указанных в перечне, включая доходы за хранение денежных средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

налога за использование природных ресурсов (экологического налога);

местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов деятельности, указанных в перечне.

5. Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов деятельности, названных в перечне, не вправе применять другой порядок налогообложения в отношении таких видов деятельности, за исключением случая, предусмотренного в части второй настоящего пункта.

При наличии на все ввезенные с территории Российской Федерации товары документов (договоров, на основании которых товар ввозится с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, транспортных документов (товаросопроводительных документов), подтверждающих перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, счетов-фактур налогоплательщиков Российской Федерации) индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю, вправе не применять единый налог в соответствии с настоящей Инструкцией, а применять иной порядок налогообложения в соответствии с законодательными актами до конца календарного года по всем реализуемым товарам на основании заявления, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет до начала месяца, с которого будет применяться другой порядок налогообложения.

При отсутствии документов на какие-либо товары, ввезенные с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, реализуемые в торговом объекте, торговом месте на рынке, в налоговом периоде, когда производится реализация указанных товаров, индивидуальный предприниматель уплачивает налоги в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 5 июля 2005 г. № 73, и настоящей Инструкцией не позднее дня, предшествующего дню начала реализации указанных товаров.

Пример. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю в магазине, торговая и общая площади которого не превышают 15 и 100 кв.метров соответственно, и уплачивающий подоходный налог, местные налоги и сборы в соответствии с частью второй настоящего пункта, 20 ноября планирует приступить к реализации в магазине товаров, ввезенных из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, без документов. Не позднее 19 ноября индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу и в этот же срок уплачивает единый налог в соответствии с настоящей Инструкцией и налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме исходя из месячной ставки единого налога.

6. Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, при осуществлении деятельности, определенной в пункте 2 настоящей Инструкции, ведут раздельный учет и уплачивают по этой деятельности налоги, сборы (пошлины), а также другие обязательные платежи в порядке, предусмотренном законодательством.

7. Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога (далее - установленные ставки единого налога) в пределах его базовых ставок, определенных в перечне, в зависимости от:

населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков единого налога (г.Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты);

места осуществления деятельности этих лиц в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);

режима работы плательщиков единого налога;

иных условий осуществления видов деятельности, указанных в перечне.

8. Областные Советы депутатов устанавливают понижающие коэффициенты к ставкам единого налога при оказании платных услуг населению в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и городах районного подчинения.

9. Ставки единого налога понижаются для:

9.1. физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, - на 25 процентов в первые три месяца, начиная с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу.

Пример. Физическое лицо получило свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя 20 июня 2005 г. В связи с заключением договора аренды торгового объекта и получением специального разрешения (лицензии) на розничную торговлю индивидуальный предприниматель начал предпринимательскую деятельность 10 августа 2005 г. Установленная ставка единого налога понижается на 25 процентов по налогу, подлежащему уплате за август, сентябрь, октябрь 2005 года;

9.2. индивидуальных предпринимателей, достигших возраста: мужчины - 60 лет, женщины - 55 лет, независимо от вида получаемой пенсии, а также индивидуальных предпринимателей-инвалидов - на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу.

Основаниями для получения льгот по единому налогу, указанных в части первой настоящего подпункта, являются:

для индивидуальных предпринимателей, достигших возраста: мужчины - 60 лет, женщины - 55 лет - паспорт или иной документ, удостоверяющий личность, в котором указан возраст;

для индивидуальных предпринимателей-инвалидов - удостоверение инвалида или пенсионное удостоверение, содержащее данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности и сроке, на который она установлена.

При использовании льготы индивидуальный предприниматель представляет документы, подтверждающие право на льготы, одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по единому налогу.

Должностное лицо налогового органа в учетном деле индивидуального предпринимателя на основании представленных документов делает соответствующие отметки. В последующем для использования льготы названные документы индивидуальным предпринимателем не представляются.

10. Ставка налога с учетом льготы (понижения) определяется как произведение налога на коэффициент льготы, который рассчитывается по формуле

 

где Кл - коэффициент льготы;

Л - размер льготы в процентах в соответствии с подпунктами 9.1, 9.2 пункта 9 настоящей Инструкции.

Пример. Индивидуальный предприниматель, имеющий право на льготу в размере 25 процентов, при исчислении налога с учетом льготы применяет коэффициент льготы, равный 0,75 ((100-25)/100).

11. При реализации в календарном месяце товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в перечне, льготы, перечисленные в пункте 9 настоящей Инструкции, применяются только по одному магазину, иному торговому объекту (далее - торговый объект) или торговому месту на рынке по выбору плательщика.

12. Индивидуальный предприниматель, не привлекающий физических лиц к реализации товаров, льготы, названные в пункте 9 настоящей Инструкции, применяет к общей сумме налога, исчисленной по торговым объектам, торговым местам на рынке.

Пример. Индивидуальный предприниматель, имеющий право на льготы в соответствии с частью первой подпункта 9.2 пункта 9 настоящей Инструкции, не привлекающий физических лиц к реализации товаров, осуществляет розничную торговлю на торговых местах на рынке в течение календарного месяца попеременно на двух различных рынках. На одном рынке торговля осуществляется в будние дни, на другом - в выходные. Ставка единого налога по реализуемым товарам составляет 30 и 25 евро. Льгота в размере 20 процентов применяется к общей сумме налога, исчисленной по торговым местам на двух рынках.

13. Льготы, названные в пункте 9 настоящей Инструкции, не применяются в отношении суммы единого налога, исчисленной в соответствии с частью первой пункта 31 настоящей Инструкции.

14. При наличии у индивидуального предпринимателя права на понижение установленной ставки единого налога одновременно по основаниям, указанным в подпунктах 9.1 и 9.2 пункта 9 настоящей Инструкции, установленная ставка единого налога понижается на 45 процентов.

15. От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (за исключением цветов и семян цветов), при условии предъявления справки, выданной местным исполнительным и распорядительным органом, подтверждающей, что продаваемая этими лицами продукция произведена на земельном участке, предоставленном им в соответствии с законодательством для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества (в отношении продукции пчеловодства - при условии предъявления ветеринарно-санитарного паспорта пасеки или свидетельства, оформленного на основании этого паспорта), а также реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.

При этом отнесение товаров к семенам осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 14 февраля 1997 года "О семенах" (Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1997 г., № 9, ст.191).

Форма справки приведена в приложении 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 45, 8/7956).

Плательщики обязаны хранить соответствующие справки на торговых местах на рынках и в торговых объектах.

16. Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый налог с учетом требований настоящей Инструкции и ставок единого налога, установленных в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность. При осуществлении видов деятельности, указанных в пунктах 11-13 перечня, единый налог исчисляется исходя из ставок, установленных в населенном пункте по месту постановки индивидуальных предпринимателей на учет в налоговом органе.

17. При реализации товаров, отнесенных к товарным группам, перечисленным в перечне, в торговых объектах к установленным ставкам единого налога в зависимости от фактического размера (общей площади) торгового объекта применяются повышающие коэффициенты:

1,2 - свыше 15 до 25 кв.метров (включительно);

1,5 - свыше 25 до 50 кв.метров (включительно);

2,0 - свыше 50 до 75 кв.метров (включительно);

2,5 - свыше 75 до 100 кв.метров (включительно).

Сумма доплаты за счет повышающего коэффициента определяется по формуле

 

где Д - сумма доплаты за счет повышающего коэффициента;

С - установленная ставка единого налога;

K - повышающий коэффициент.

Пример. Реализация товаров, отнесенных к товарным группам, названным в перечне (установленная ставка единого налога за месяц - 40 евро), осуществляется в торговом объекте, общая площадь которого составляет 23 кв.метра. Доплата единого налога в соответствии с настоящим пунктом составит 8 евро (40х1,2-40).

18. При продаже товаров, отнесенных к товарным группам, названным в перечне, на торговых местах на рынках, размер которых превышает размер одного торгового места, определенного на рынке, к установленной ставке единого налога применяется коэффициент 0,5 за каждое дополнительное торговое место, определенное (предоставленное) собственником рынка. При этом одним торговым местом признается территория, которая отмечена на плане экспликации рынка, утвержденном в установленном порядке по согласованию с местным исполнительным и распорядительным органом по месту нахождения рынка.

Пример. В течение календарного месяца индивидуальным предпринимателем осуществляется розничная торговля товарами, произведенными в Республике Беларусь (установленная ставка единого налога за месяц - 30 евро). Торговля осуществляется на торговом месте на рынке, размер которого составляет два смежных торговых места, определенных собственником рынка. Коэффициент по количеству торговых мест на рынке составит 1,5 (1+1x0,5, где 1 - коэффициент, соответствующий одному торговому месту, определенному (предоставленному) собственником рынка; 1 - количество дополнительных торговых мест, определенных (предоставленных) собственником рынка; 0,5 - повышающий коэффициент за каждое дополнительное торговое место). Исчисление единого налога производится исходя из 45 евро (30x1,5).

19. В случае реализации не произведенных в Республике Беларусь товаров (кроме подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), отнесенных к товарным группам, указанным в перечне, к установленной ставке налога применяется повышающий коэффициент 1,5 независимо от удельного веса этих товаров в торговом ассортименте.

В целях исчисления единого налога товары признаются произведенными в Республике Беларусь на основании выдаваемых в установленном законодательством порядке сертификатов продукции собственного производства юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь (копий сертификатов, засвидетельствованных нотариально или организацией, их выдавшей), удостоверений качества, подтверждающих безопасность и качество реализуемых товаров, других документов, подтверждающих, что реализуемые товары произведены в Республике Беларусь. По произведениям живописи, графики, скульптуры, предметам (товарам) народных промыслов в качестве подтверждения того, что названные товары произведены индивидуальным предпринимателем, могут служить акты (справки) обследований, проводимых налоговыми органами в местах производства таких товаров, с описанием производимых предметов, их качественных характеристик.

20. При реализации в календарном месяце товаров, отнесенных к различным товарным группам, указанным в перечне, уплата единого налога производится по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка налога.

Пример. В магазине осуществляется реализация кассет всех видов, компакт-дисков (установленная ставка единого налога за месяц - 75 евро) и печатной продукции, не произведенной в Республике Беларусь (установленная ставка единого налога за месяц - 30 евро). Исчисление подлежащей уплате суммы единого налога с учетом настоящего пункта производится исходя из наиболее высокой ставки налога, т.е. исходя из 75 евро. Предусмотренный пунктом 19 настоящей Инструкции повышающий коэффициент применяется к ставке налога, установленной по группе товаров, к которой в соответствии с перечнем относится реализуемый индивидуальным предпринимателем не произведенный в Республике Беларусь товар. В данном примере повышающий коэффициент применяется к ставке налога, установленной при реализации печатной продукции (30 евро), подлежащий уплате налог исчисляется исходя из 90 евро (75+15, где 15 - доплата, исчисленная в результате применения повышающего коэффициента (30x1,5-30).

21. В случае реализации товаров, отнесенных к товарным группам, определенным в перечне, в нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах на рынках единый налог уплачивается по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке с учетом положений пунктов 17 и 18 настоящей Инструкции.

22. В случае, если индивидуальный предприниматель, не привлекающий физических лиц к реализации товаров, осуществляет розничную торговлю товарами в течение календарного месяца попеременно на нескольких торговых местах на рынках, в которых установлены различные ставки налога, исчисление единого налога производится пропорционально удельному весу продолжительности периода реализации товаров на каждом торговом месте на рынке в продолжительности периода осуществления деятельности индивидуального предпринимателя в календарном месяце. При этом если на дату представления налоговой декларации (расчета) по единому налогу индивидуальным предпринимателем не определен период реализации товаров на каждом торговом месте на рынке, исчисление налога производится исходя из наиболее высокой ставки налога, установленной на одном из торговых мест на рынке.

Пример. Индивидуальный предприниматель в течение календарного месяца осуществляет розничную торговлю товарами на торговых местах на рынках городов А, Б, В соответственно 3 дня, 6 и 7 дней. Установленные ставки единого налога за месяц в этих населенных пунктах - 30, 28 и 35 евро соответственно. Исчисление налога производится с учетом количества дней реализации на каждом торговом месте на рынке, т.е. исходя из 31,5 евро в месяц (30x0,19+28x0,37+ +35x0,44, где 0,19(3/16); 0,37(6/16); 0,44(7/16) - удельный вес продолжительности периода реализации товаров на каждом торговом месте на рынке (в городе) в продолжительности периода осуществления деятельности индивидуального предпринимателя). Если на дату представления расчета по единому налогу индивидуальным предпринимателем не определен период осуществления деятельности в каждом из населенных пунктов (городах А, Б, В), то исчисление налога производится исходя из наиболее высокой ставки единого налога - 35 евро.

Положения части первой настоящего пункта применяются также в случае, если розничная торговля товарами в течение календарного месяца попеременно на нескольких торговых местах на рынках, в которых установлены различные ставки налога, осуществляется одним и тем же продавцом.

В аналогичном порядке исчисляется единый налог при осуществлении развозной, разносной торговли в течение календарного месяца попеременно в нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах на рынках при условии, что такая реализация осуществляется одним и тем же продавцом (через один объект развозной торговли).

23. В случае, если необходимо применить несколько повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктами 17-19 настоящей Инструкции и решениями областных (Минского городского) Советов депутатов (далее - решение облсовета), размер доплаты по налогу за счет применения каждого из повышающих коэффициентов определяется в порядке, предусмотренном пунктом 17 настоящей Инструкции, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 25 настоящей Инструкции.

Пример. Индивидуальный предприниматель осуществляет торговлю товарами, не произведенными в Республике Беларусь, в павильоне. Решением облсовета по реализуемой группе товаров установлены ставка единого налога в размере 30 евро и повышающий коэффициент 1,2 с учетом местонахождения торгового объекта в пределах населенного пункта. При этом в решении указано, что ставка с учетом установленного решением облсовета повышающего коэффициента не может превышать максимальную базовую ставку, определенную перечнем (75 евро).

Поскольку повышающие коэффициенты согласно пункту 23 настоящей Инструкции и решению облсовета применяются к установленным ставкам, при исчислении налога определяется сумма доплат по налогу по каждому из повышающих коэффициентов.

Доплата налога за счет повышающего коэффициента по пункту 19 настоящей Инструкции - 15 евро (30х1,5-30).

Ставка налога с учетом установленного решением облсовета повышающего коэффициента составляет 36 евро (30x1,2), что не превышает максимальную базовую ставку, определенную перечнем. Соответственно доплата налога за счет повышающего коэффициента 1,2 в зависимости от местонахождения торгового объекта - павильона в пределах населенного пункта составит 6 евро (30x1,2-30).

Общий размер доплат, учитывающий все повышающие коэффициенты, составит 21 евро (15+6). Подлежащий уплате налог исчисляется исходя из 51 евро (30+21).

24. При наличии у индивидуального предпринимателя права на льготы, предусмотренные пунктом 9 настоящей Инструкции, коэффициент льготы применяется к исчисленной с учетом повышающих (понижающих) коэффициентов ставке налога.

Пример. Индивидуальный предприниматель, имеющий право на льготу в размере 20 процентов, в приведенном в пункте 23 настоящей Инструкции примере исчисляет налог исходя из 40,8 евро (51x0,8, где 51 - ставка налога с учетом повышающих коэффициентов; 0,8 - коэффициент льготы).

25. Если ставка единого налога с учетом повышающего коэффициента, установленного решением облсовета, превышает максимальную базовую ставку, определенную перечнем, доплата по налогу за счет такого коэффициента определяется как разница между максимальной базовой ставкой, определенной перечнем, и установленной решением облсовета ставкой единого налога. При этом другие повышающие коэффициенты, установленные решением облсовета, не применяются.

Пример. Индивидуальный предприниматель осуществляет торговлю товарами, не произведенными в Республике Беларусь, в магазине общей площадью 40 квадратных метров. Решением облсовета по реализуемой группе товаров установлена ставка единого налога в размере 60 евро (максимальная базовая ставка, определенная перечнем, - 75 евро), а также предусмотрены следующие повышающие коэффициенты:

1,3 - при режиме работы торгового объекта в ночное время (с 24.00 до 6.00 часов);

1,2 - в зависимости от местонахождения торгового объекта в пределах населенного пункта. При этом в решении указано, что ставка с учетом установленных облсоветом повышающих коэффициентов не может превышать максимальную базовую ставку, определенную перечнем.

По условиям осуществления деятельности к ставке единого налога должны быть применены вышеназванные повышающие коэффициенты.

Так как ставка единого налога с учетом повышающего коэффициента, установленного решением облсовета, превышает максимальную базовую ставку, определенную перечнем (78 евро (60 евро x 1,3)), доплата по налогу за счет такого коэффициента определяется как разница между максимальной базовой ставкой, определенной перечнем (75 евро), и установленной решением облсовета ставкой единого налога (60 евро), и составит 15 евро.

Учитывая, что ставка единого налога с учетом повышающего коэффициента за работу в ночное время превышает максимальную ставку, определенную перечнем, повышающий коэффициент, установленный решением облсовета в зависимости от местонахождения торгового объекта в населенном пункте (1,2), не применяется.

Доплата налога за счет повышающего коэффициента по пункту 19 настоящей Инструкции - 30 евро (60x1,5-60). В таком же порядке исчисляется доплата налога за счет повышающего коэффициента по пункту 17 настоящей Инструкции (по фактической (общей) площади торгового объекта), которая составляет 30 евро (60x1,5-60).

Подлежащий уплате единый налог с учетом всех повышающих коэффициентов составит 135 евро (60+15+30+30).

26. При продаже товаров, отнесенных к товарным группам, названным в перечне, на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговой сети менее 15 дней в календарном месяце единый налог исчисляется в порядке, предусмотренном в пунктах 18-21 настоящей Инструкции, с учетом следующих коэффициентов в зависимости от продолжительности периода реализации товаров на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговле:

0,2 - менее 3 дней;

0,3 - от 3 до 4 дней;

0,5 - от 5 до 10 дней;

0,8 - от 11 до 14 дней.

Физические лица, впервые зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, в первый месяц осуществления деятельности исчисляют налог исходя из месячной ставки, за исключением случаев, предусмотренных частью первой настоящего пункта, с учетом положений пунктов 9, 14 настоящей Инструкции.

27. Предусмотренные пунктом 26 настоящей Инструкции понижающие коэффициенты применяются к налогу, исчисленному с учетом положений, предусмотренных пунктами 18-20, 23-25 настоящей Инструкции.

Пример. Индивидуальный предприниматель, имеющий право на льготу в размере 25 процентов, в течение 11 дней осуществляет развозную торговлю товарами, не произведенными в Республике Беларусь, в населенном пункте, в котором решением облсовета установлена ставка налога в размере 40 евро в месяц. Исчисление единого налога за соответствующий период производится следующим образом:

ставка налога с учетом повышающего коэффициента в соответствии с пунктом 19 настоящей Инструкции составляет 60 евро (40x1,5);

ставка налога с учетом льготы составляет 45 евро (60x0,75);

единый налог, исчисленный с учетом понижающего коэффициента по продолжительности периода реализации (от 11 до 14 дней - 0,8), составит 36 евро (45x0,8).

28. Для индивидуальных предпринимателей, не привлекающих физических лиц к реализации товаров, периодом реализации товаров признаются календарные дни месяца, в течение которых индивидуальным предпринимателем осуществляется розничная торговля на всех торговых местах на рынках, в развозной, разносной торговой сети.

Пример. Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю товарами без привлечения физических лиц к реализации товаров на торговых местах на рынках города А - 2 дня, города Б - 3 дня, города В - 4 дня. Установленные ставки единого налога за месяц в этих населенных пунктах - 35, 55 и 45 евро соответственно. Исчисление налога производится исходя из периода реализации товаров в календарном месяце (9 дней) с учетом количества дней розничной торговли на каждом рынке (2, 3 и 4 дня). Подлежащая уплате сумма налога составит 23,1 евро (35x0,5x0,22+55x0,5x0,33+45x0,5x0,45, где 0,22(2/9); 0,33(3/9); 0,45(4/9) - удельный вес продолжительности периода реализации товаров в каждом населенном пункте в общей продолжительности периода реализации товаров в календарном месяце; 0,5 - понижающий коэффициент по периоду реализации).

29. При реализации в календарном месяце нескольких видов работ (услуг) единый налог уплачивается по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка налога.

30. При реализации в течение календарного месяца работ (услуг) в нескольких населенных пунктах, в которых установлены различные ставки налога, без привлечения к предпринимательской деятельности физических лиц исчисление единого налога производится пропорционально удельному весу продолжительности периода реализации работ (услуг) в каждом из населенных пунктов в общей продолжительности периода оказания услуг (выполнения работ) в календарном месяце индивидуальным предпринимателем. Если на дату представления расчета по единому налогу индивидуальным предпринимателем не определен период оказания услуг (выполнения работ) в каждом из таких населенных пунктов, исчисление налога производится исходя из наиболее высокой ставки налога, установленной в одном из населенных пунктов.

Пример. Индивидуальный предприниматель в течение календарного месяца оказывает услуги в области фотографии без привлечения к деятельности физических лиц в городе А 8 дней и в городе Б 16 дней. Установленные ставки единого налога за месяц в городе А - 50 евро, в городе Б - 30 евро в месяц. Единый налог, подлежащий уплате, исчисляется исходя из 36,7 евро (50x0,33+30x0,67, где 0,33(8/24) и 0,67(16/24) - удельный вес продолжительности периода реализации услуг в каждом из городов в общей продолжительности периода оказания услуг в календарном месяце). Если на дату представления налоговой декларации (расчета) по единому налогу индивидуальным предпринимателем не определен период оказания услуг в каждом из населенных пунктов (городах А и Б), то исчисление налога производится исходя из наиболее высокой ставки единого налога - 50 евро.

31. Индивидуальные предприниматели при реализации работ (услуг) дополнительно уплачивают налог в размере 60 процентов от установленной, в том числе с учетом пункта 29 настоящей Инструкции, ставки единого налога:

по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности (кроме случая, предусмотренного в абзаце третьем части первой настоящего пункта) на основании гражданско-правового или трудового договора, включая лиц, выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания, и иных занятых;

по каждому транспортному средству, используемому при осуществлении видов деятельности, перечисленных в пунктах 11-13 перечня, если количество таких транспортных средств превышает количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению предпринимательской деятельности.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности: "Деятельность в области фотографии" и "Деятельность в области упаковки", по которым установлены ставки единого налога 40 и 25 евро соответственно. Для осуществления каждого из осуществляемых видов деятельности привлекается по одному работнику. Дополнительная уплата единого налога за каждого работника в соответствии с пунктом 29 настоящей Инструкции составит 60 процентов от наибольшей ставки единого налога, т.е. по виду "Деятельность в области фотографии", или 24 евро (40x60%). Всего налог за месяц составит 88 евро (40+24+24).

Пример 2. Индивидуальный предприниматель оказывает потребителям услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом в пределах Республики Беларусь, по которым установлена ставка единого налога 60 евро. К осуществлению деятельности привлекаются три наемных работника, для перевозки грузов используются два грузовых автомобиля. Дополнительная уплата единого налога за наемных работников (так как их количество превышает количество автотранспортных средств, используемых для оказания услуг грузового транспорта) в соответствии с пунктом 31 настоящей Инструкции составит 108 евро (60x3х60%). Всего налог за месяц составит 168 евро (60+108).

Если индивидуальный предприниматель при реализации одного вида работ (услуг), за исключением видов деятельности, перечисленных в пунктах 11-13 перечня, привлекает физических лиц в разных населенных пунктах, в которых установлены различные ставки налога, исчисление дополнительно уплачиваемого единого налога (далее - доплата по налогу) за привлекаемых лиц производится исходя из ставок, установленных в этих населенных пунктах.

Пример 3. Индивидуальный предприниматель осуществляет реализацию услуг по ремонту предметов личного пользования в городе А и городе Б с привлечением к предпринимательской деятельности в каждом городе по одному работнику. Ставки единого налога по осуществляемому виду деятельности установлены: в городе А - 30 евро, в городе Б - 20 евро. Дополнительная уплата единого налога за каждого работника составит 60 процентов от соответствующей ставки единого налога, т.е. в городе А - 18 евро (30x60%), в городе Б - 12 евро (20x60%). Всего налог за месяц составит 60 евро (30+18+12).

Доплата по налогу за привлекаемых к оказанию потребителям услуг (выполнению работ) физических лиц или за использование автотранспортных средств при осуществлении видов деятельности, перечисленных в пунктах 11-13 перечня, производится независимо от количества дней такого привлечения либо использования автотранспортных средств.

При расторжении (прекращении) трудового, гражданско-правового договора в течение календарного месяца с одним лицом и привлечении к предпринимательской деятельности другого физического лица с любого дня, следующего за днем расторжения договора, налог за привлекаемых физических лиц в этом месяце уплачивается в однократном размере (за одно физическое лицо).

При прекращении использования индивидуальным предпринимателем одного автотранспортного средства, в соответствии с абзацем третьим части первой настоящего пункта за которое был уплачен налог, в течение календарного месяца и использовании им другого автотранспортного средства с любого дня, следующего за днем такого прекращения, налог за использование автотранспортных средств в этом месяце уплачивается в однократном размере (одно автотранспортное средство).

Пример 4. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий пассажирские перевозки (ставка налога установлена в размере 100 евро), использует в перевозках одно автотранспортное средство и привлекает к деятельности одного водителя. 20 августа 2005 г. расторгнут договор с водителем. С 22 августа им заключен новый договор с другим водителем. В этом случае налог за привлекаемых физических лиц исчисляется в однократном размере и составит 60 евро (100х60%).

32. Доплата по налогу, предусмотренная абзацем вторым части первой пункта 31 настоящей Инструкции, не производится в отношении физических лиц, выполняющих работы, связанные исключительно с осуществлением индивидуальным предпринимателем розничной торговли (например, водитель, доставляющий товары в торговый объект либо потребителям).

33. В случае, если в периоде, за который уплачен единый налог, изменяются условия осуществления деятельности в соответствии с настоящей Инструкцией, производится доплата разницы между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий, и уплаченной суммой налога.

В случае выявления фактов осуществления деятельности, не соответствующей условиям осуществления деятельности, указанным в налоговой декларации (расчете), и при непредставлении уточненной налоговой декларации (расчета) в связи с изменением условий осуществления деятельности и неуплате, неполной уплате единого налога производится доплата (взыскание) разницы между исчисленной месячной суммой единого налога, в том числе исходя из новых условий осуществления деятельности, и уплаченной суммой налога.

34. В порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей, исчисляется единый налог гражданами либо подданными иностранного государства, лицами без гражданства (подданства), получившими в порядке, установленном законодательством, специальное разрешение на право занятия предпринимательской деятельностью в Республике Беларусь.

35. Физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, единый налог исчисляется налоговыми органами на основании представляемого этими лицами заявления, исходя из ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором осуществляется реализация товаров в порядке, изложенном в главе 5 настоящей Инструкции, без учета предусмотренных пунктом 9 настоящей Инструкции льгот по налогу. Форма расчета единого налога приведена в приложении 1 к настоящей Инструкции.

В заявлении, представляемом физическим лицом по месту постановки на учет в налоговом органе или по месту реализации товаров, физическое лицо указывает период (календарные дни), в течение которого будут реализовываться товары, место их реализации (местонахождение рынка), виды реализуемых товаров.

Сведения о физических лицах, представивших заявления по месту реализации товаров, направляются в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки физического лица на учет (месту жительства) ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

36. Налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется индивидуальным предпринимателем по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции.

В каждой строке налоговой декларации (расчета) и соответствующей ей графе указывается только один показатель.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение. Все исправления должны быть заверены подписью индивидуального предпринимателя и печатью (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью штриха для корректуры опечаток.

Налоговая декларация (расчет) подписывается индивидуальным предпринимателем либо его представителем. Полномочия представителей подтверждаются в порядке, установленном законодательством.

В случае осуществления в течение календарного месяца одновременно розничной торговли и оказания потребителям услуг (выполнения работ) заполняются отдельные налоговые декларации (расчеты).

37. В пункте 1 налоговой декларации (расчета):

в строке "Вид деятельности (группа товаров)" указывается код вида осуществляемой деятельности, при розничной торговле - группы реализуемых товаров согласно приложению 3 к настоящей Инструкции. При реализации товаров, относящихся к нескольким товарным группам, по строке "Вид деятельности (группа товаров)" указывается код группы товаров, по которой установлена наибольшая ставка единого налога. При реализации в календарном месяце нескольких видов работ (услуг) по строке расчета "Вид деятельности (группа товаров)" указывается код того вида деятельности, по которому установлена наибольшая ставка единого налога;

в строке "Количество торговых (обслуживающих) объектов, торговых мест на рынке" указывается количество торговых (обслуживающих) объектов, торговых мест на рынке, через которые осуществляется розничная торговля, оказываются потребителям услуги (выполняются работы);

в строке "Количество привлекаемых физических лиц" указывается количество физических лиц, привлекаемых индивидуальным предпринимателем к осуществлению деятельности;

при осуществлении видов деятельности, указанных в пунктах 11-13 перечня, заполняется строка "Количество используемых транспортных средств".

38. Подпункты 1.1, 1.2 пункта 1 налоговой декларации (расчета) заполняются по каждому торговому (обслуживающему) объекту, торговому месту на рынке.

В подпункте 1.1 пункта 1 налоговой декларации (расчета):

в графе 1 каждому торговому (обслуживающему) объекту, торговому месту на рынке присваивается порядковый номер, которому соответствует порядковый номер строки;

в графе 2 указывается код типа объекта согласно приложению 4 к настоящей Инструкции;

в графе 3 указывается местонахождение (название), адрес каждого торгового объекта, торгового места на рынке, обслуживающего объекта, а при розничной торговле по образцам, посылочной и электронной торговле, - место жительства индивидуального предпринимателя;

в графе 3а по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке указывается код группы реализуемых товаров согласно приложению 3 к настоящей Инструкции. При реализации в календарном месяце в одном торговом объекте, на торговом месте на рынке товаров, отнесенных к различным товарным группам, указанным в перечне, в графе 3а по этому торговому объекту, торговому месту на рынке указывается код той группы товаров, по которой установлена наиболее высокая ставка налога. При реализации в календарном месяце в одном обслуживающем объекте нескольких видов работ (услуг) в графе 3а указывается код того вида деятельности, по которому установлена наибольшая ставка налога;

в графе 4 указывается ставка единого налога, установленная решением облсовета в населенном пункте, в котором индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, за исключением случаев осуществления видов деятельности, указанных в пунктах 11-13 перечня, для которых применяется ставка единого налога, установленная в населенном пункте, в котором индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе;

графа 4а заполняется в случае, если установленная по группе товаров, к которой (в соответствии с перечнем) относится не произведенный в Республике Беларусь товар, ставка налога меньше ставки, установленной по группе товаров, к которой относится произведенный в Республике Беларусь товар.

Пример. Для условия, приведенного в примере пункта 20 настоящей Инструкции, в графе 4 будет указана ставка 75 евро, в графе 4а - 30 евро;

в графах 5, 6, 7 указываются числовые значения повышающих (понижающих) коэффициентов, предусмотренных решением облсовета к установленной ставке единого налога;

в графе 8 указывается числовое значение повышающего коэффициента, предусмотренного пунктом 17 либо пунктом 18 настоящей Инструкции;

в графе 9 указывается числовое значение повышающего коэффициента, предусмотренного пунктом 19 настоящей Инструкции;

в графе 10 указывается числовое значение коэффициента льготы, исчисленного в порядке, предусмотренном пунктами 9, 10, 14 настоящей Инструкции;

в графе 11 указываются числовые значения понижающих коэффициентов по периоду реализации товаров в соответствии с пунктом 26 настоящей Инструкции. Названные коэффициенты указываются в строках, соответствующих кодам 2 и 4 типов объектов (торговые места на рынках, развозная и разносная торговая сеть). Индивидуальные предприниматели, которые исчисляют налог в соответствии с пунктом 28 настоящей Инструкции, в графе 11 указывают числовое значение коэффициента, скорректированного на удельный вес продолжительности периода реализации товаров в каждом населенном пункте в общей продолжительности периода реализации товаров в календарном месяце.

Пример. Индивидуальный предприниматель осуществляет реализацию товаров на торговых местах на рынках города А - 5 дней, города Б - 3 дня. Коэффициент по периоду реализации 8 дней составляет 0,5. Удельный вес продолжительности периода реализации товаров в городе А - 0,63(5/8), в городе Б - 0,37(3/8). В графе 11 по соответствующим строкам указываются скорректированные на удельный вес коэффициенты по периоду реализации товаров - 0,32(0,5x0,63) и 0,18(0,5x0,37).

Индивидуальные предприниматели, которые исчисляют налог в соответствии с пунктами 22, 30 настоящей Инструкции, в графе 11 указывают удельный вес продолжительности периода реализации товаров в каждом торговом объекте, на каждом торговом месте на рынке в общей продолжительности периода реализации товаров в календарном месяце, удельный вес продолжительности периода реализации потребителям работ (услуг) в каждом населенном пункте в общей продолжительности периода реализации услуг (выполнения работ) в календарном месяце.

Пример. Индивидуальный предприниматель, не привлекающий к деятельности физических лиц, осуществляет розничную торговлю товарами на рынке города А - 8 дней, города Б - 20 дней. В графе 11 по соответствующим строкам указывается удельный вес продолжительности периода розничной торговли в городе А и в городе Б в общей продолжительности периода осуществления деятельности в календарном месяце, т.е. в городе А - 0,29(8/28), в городе Б - 0,71(20/28);

в графе 12 по строкам, соответствующим кодам 2, 4 типов объектов, указывается количество дней розничной торговли на торговом месте на рынке, через объекты развозной, разносной торговой сети. Индивидуальные предприниматели, которые исчисляют налог в соответствии с частью первой пункта 22 и частью первой пункта 30 настоящей Инструкции, в графе 12 указывают количество календарных дней реализации товаров в каждом торговом объекте, на торговом месте на рынке, работ (услуг) - в каждом населенном пункте.

В строке "ВСЕГО количество календарных дней осуществления деятельности (не более количества календарных дней в месяце, на который подается налоговая декларация (расчет)" по графе 12 указывается общий период осуществления деятельности, но не более количества календарных дней в месяце, на который подается налоговая декларация (расчет).

При исчислении налога в соответствии с частью первой пункта 22 и частью первой пункта 30 настоящей Инструкции исходя из наиболее высокой ставки налога, установленной в одном из населенных пунктов либо торговом объекте, торговом месте на рынке, графы 4-12 подпункта 1.1 пункта 1 налоговой декларации (расчета) заполняются по строке, соответствующей этому населенному пункту, торговому объекту, торговому месту на рынке.

39. Подпункт 1.2 пункта 1 налоговой декларации (расчета) заполняется путем проставления знака "X" в ячейке, соответствующей дате дня осуществления розничной торговли на торговом месте на рынке, в развозной, разносной торговой сети.

40. В пункте 2 налоговой декларации (расчета) производится расчет доплат (снижения) по налогу в результате применения указанных в графах 5-9 подпункта 1.1 пункта 1 налоговой декларации (расчета) повышающих (понижающих) коэффициентов в порядке, предусмотренном пунктами 17-19, 23, 25 настоящей Инструкции.

Доплата по единому налогу в связи с применением повышающего коэффициента согласно пункту 19 настоящей Инструкции исчисляется исходя из ставки, указанной в графе 4а подпункта 1.1 пункта 1 налоговой декларации (расчета), а при отсутствии сведений в графе 4а - исходя из ставки, указанной в графе 4 подпункта 1.1 пункта 1 налоговой декларации (расчета).

41. В пункте 3 налоговой декларации (расчета):

при исчислении налога в соответствии с частью первой пункта 22 и частью первой пункта 30 настоящей Инструкции исходя из наиболее высокой ставки налога, установленной в одном из населенных пунктов либо торговых объектов, торговых мест на рынке, строки 1-8 настоящего пункта заполняются по одной из граф;

строка 1 заполняется путем переноса показателей графы 4 подпункта 1.1 пункта 1 налоговой декларации (расчета);

по строке 2 указывается доплата (снижение) единого налога в результате применения повышающих (понижающих) коэффициентов к установленной ставке налога, предусмотренных решением облсовета, расчет которых приведен в пункте 2 налоговой декларации (расчета). В случае, если решением облсовета установлены одновременно повышающие и понижающие коэффициенты, то по строке 2 указывается разница исчисленных доплат и снижений по налогу. В случае, если к ставке налога применяется только понижающий коэффициент, предусмотренный решением облсовета, по строке 2 сумма снижения налога в результате применения названного коэффициента указывается со знаком "-" (минус);

по строке 3 указывается доплата налога в результате применения к установленной ставке налога повышающего коэффициента по фактическому размеру (общей площади) торгового объекта, размера торгового места на рынке, предусмотренных пунктами 17, 18 настоящей Инструкции, расчет которых приведен в пункте 2 налоговой декларации (расчета);

по строке 4 указывается доплата налога в результате применения к установленной ставке налога повышающего коэффициента 1,5, применяемого при реализации не произведенных в Республике Беларусь товаров, предусмотренного пунктом 19 настоящей Инструкции, расчет которого приведен в пункте 2 налоговой декларации (расчета);

по строке 5 указывается числовое значение коэффициента льготы в соответствии с графой 10 подпункта 1.1 пункта 1 налоговой декларации (расчета);

по строке 6 указывается коэффициент по периоду реализации товаров в соответствии с графой 11 подпункта 1.1 пункта 1 налоговой декларации (расчета);

по строке 7 указывается ставка налога с учетом всех доплат (снижений) и коэффициентов, которая исчисляется как произведение суммы числовых значений строк 1, 2, 3 и 4 на числовое значение строки 5 и на числовое значение строки 6. В случае исчисления налога без учета коэффициентов льготы и по периоду реализации товаров по строке 7 указывается сумма числовых значений строк 1, 2, 3 и 4;

по строке 8 указывается подлежащая доплате сумма налога за привлекаемых к оказанию потребителям услуг (выполнению работ) физических лиц, а при осуществлении видов деятельности, перечисленных в пунктах 11-13 перечня, если количество таких транспортных средств превышает количество физических лиц, - за используемые в предпринимательской деятельности автотранспортные средства (в соответствии с пунктом 31 настоящей Инструкции), исчисленная как произведение суммы числовых значений строк 1, 2, 3 и 4 на 0,6;

по строке 9 указывается итоговая сумма подлежащего уплате единого налога в евро, исчисленная в соответствии с формулой, приведенной в названной строке;

по строке 10 указывается курс евро по отношению к белорусскому рублю, установленный Национальным банком Республики Беларусь на первое число месяца, в котором производится уплата (доплата) налога (далее - курс евро). Курс евро проставляется в тысячах рублей с указанием пяти знаков после запятой;

по строке 11 указывается итоговая сумма подлежащего уплате единого налога в тысячах рублей, исчисленная как произведение числовых значений строк 9 и 10;

строки 12* и 13* заполняются в уточненных налоговых декларациях (расчетах), представленных в соответствии с пунктом 33 настоящей Инструкции при изменении условий осуществления предпринимательской деятельности.

42. Пункт 4 налоговой декларации (расчета) заполняется плательщиками единого налога, уплачивающими налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме (далее - НДС в фиксированной сумме) согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме.

43. В пункте 4 налоговой декларации (расчета):

по строке 14 указывается ставка единого налога для расчета налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме, исчисляемая как произведение суммы числовых значений строк 1, 2 и 3 на числовые значения строк 5 и 6 и на 2. В случае исчисления единого налога без учета коэффициентов льготы и по периоду реализации товаров в строке 14 указывается произведение суммы числовых значений строк 1, 2 и 3 на 2;

по строке 15 указывается итоговая сумма подлежащего уплате НДС в фиксированной сумме, исчисленная в соответствии с формулой, приведенной в названной строке;

строка 16* заполняется в уточненных налоговых декларациях (расчетах), представляемых в соответствии с пунктом 33 настоящей Инструкции при изменении условий осуществления предпринимательской деятельности.

44. Пункт 5 налоговой декларации (расчета) заполняется в соответствии с требуемыми реквизитами.

45. Пункт 6 заполняется работником налогового органа, принявшим налоговую декларацию (расчет).

46. В случае, если в периоде, за который уплачен единый налог, изменяются условия осуществления деятельности, производится доплата разницы между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий, и уплаченной суммой налога.

В уточненных налоговых декларациях (расчетах) в связи с изменением условий осуществления деятельности пункты 1-4 налоговой декларации (расчета) заполняются в соответствии с пунктами 37-43 настоящей Инструкции исходя из новых условий осуществления деятельности. Строки 1-11 пункта 3 и строки 14-15 пункта 4 налоговой декларации (расчета) заполняются в соответствии с пунктами 41, 43 настоящей Инструкции исходя из новых условий осуществления деятельности.

По строке 12* пункта 3 налоговой декларации (расчета) указывается сумма единого налога в евро, исчисленная по первоначально представленной налоговой декларации (расчету) (строка 9 первоначально представленной декларации (расчета).

По строке 13* пункта 3 налоговой декларации (расчета) указывается сумма налога, подлежащая доплате (+), исчисленная как произведение разницы числовых значений строк 9 и 12* на строку 10.

По строке 16* пункта 4 налоговой декларации (расчета) указывается НДС в фиксированной сумме, подлежащий доплате (+), исчисленный как произведение числового значения строки 13 на 2.

47. Налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется:

индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту постановки их на учет не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности;

индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, а также в случаях, определенных в пункте 26 настоящей Инструкции, - не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности.

При изменении условий осуществления деятельности, предусмотренных в пункте 33 настоящей Инструкции, индивидуальными предпринимателями представляется в соответствующий налоговый орган уточненная налоговая декларация (расчет) не позднее дня, предшествующего дню изменения этих условий.

Если срок представления налоговой декларации (расчета) приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня, за исключением случаев, когда первый рабочий день приходится на следующий календарный месяц. В этом случае срок представления налоговой декларации (расчета) переносится на последний рабочий день, предшествующий выходному (нерабочему) или праздничному дню.

Представление налоговой декларации (расчета) не требуется, если деятельность, облагаемая единым налогом, осуществляться не будет.

В случае, если на дату представления налоговой декларации (расчета) согласно абзацу второму части первой настоящего пункта индивидуальным предпринимателем не определены виды осуществляемой деятельности, группа реализуемых товаров, иные условия осуществления деятельности, индивидуальный предприниматель в установленные сроки представляет налоговую декларацию (расчет), в которой во всех графах разделов 1-4 проставляются прочерки.

48. Исчисленная в евро сумма единого налога определяется с точностью не менее одного знака после запятой.

49. Единый налог уплачивается (доплачивается) в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком курса евро по отношению к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором производится уплата (доплата) налога:

индивидуальными предпринимателями - ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, облагаемой единым налогом; индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, а также в случаях, предусмотренных в пункте 26 настоящей Инструкции, - не позднее дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности;

физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, - до начала реализации товаров.

50. Исчисленная сумма единого налога округляется до одной тысячи рублей. При округлении суммы менее 500 рублей в расчет не принимаются, а 500 и более рублей округляются до одной тысячи рублей.

Если срок уплаты единого налога приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня, за исключением случаев, когда первый рабочий день приходится на следующий календарный месяц. В этом случае срок уплаты налога переносится на последний рабочий день, предшествующий выходному (нерабочему) или праздничному дню.

При изменении условий осуществления деятельности, предусмотренных пунктом 33 настоящей Инструкции, доплата единого налога производится не позднее дня, предшествующего дню изменения условий осуществления деятельности, исходя из установленного Национальным банком курса евро по отношению к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором производится доплата налога.

Пример. Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги, 27 августа уплатил единый налог с учетом привлечения к реализации услуг двух физических лиц. С 10 сентября планирует привлекать к оказанию потребителям услуг третье физическое лицо. Дополнительную уплату налога по привлеченному физическому лицу, предусмотренную пунктом 31 настоящей Инструкции, индивидуальный предприниматель должен произвести не позднее 9 сентября по курсу евро к белорусскому рублю, действующему на первое число месяца, в котором производится доплата единого налога, т.е. по курсу евро на 1 сентября.

51. При досрочной уплате единого налога (до первого числа месяца, в котором должна быть произведена такая уплата в соответствии с пунктом 17 Положения) перерасчет единого налога в связи с последующим изменением Национальным банком Республики Беларусь курса евро к белорусскому рублю не производится.

В случаях допричисления налога по актам налоговых проверок доплата единого налога производится исходя из установленного Национальным банком Республики Беларусь курса евро к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором первоначально возникла обязанность по уплате единого налога за соответствующий период осуществления деятельности.

Пример. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю в павильоне, уплатил единый налог за сентябрь 26 августа. В ходе налоговой проверки 16 сентября установлено, что индивидуальный предприниматель реализует в павильоне товар, относящийся к товарной группе, по которой решением облсовета установлена более высокая ставка налога. Доплата доначисленного по акту налоговой проверки единого налога производится исходя из установленного Национальным банком Республики Беларусь курса евро к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором первоначально возникла обязанность по уплате единого налога за соответствующий период осуществления деятельности, т.е. исходя из курса евро к белорусскому рублю, действующему на 1 августа.

52. Единый налог уплачивается:

индивидуальными предпринимателями - по месту постановки на учет в налоговом органе;

физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, - по месту постановки на учет в налоговом органе либо по месту реализации товаров.

53. Уплата единого налога за август 2005 года производится исходя из ставок единого налога, установленных решениями областных и Минского городского Советов депутатов, принятыми во исполнение Указа Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285.

54. Индивидуальные предприниматели предъявляют в налоговый орган по месту постановки на учет документ об уплате единого налога в сроки, установленные пунктом 47 настоящей Инструкции для представления налоговых деклараций (расчетов) по единому налогу, в том числе уточненных.

В документе об уплате единого налога указываются вид деятельности, период реализации товаров (работ, услуг), место их реализации (местонахождение каждого торгового объекта, торгового места на рынке, объекта, в котором индивидуальные предприниматели оказывают услуги (выполняют работы) потребителям (далее - обслуживающий объект), вид реализуемых товаров, количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению деятельности, и (или) транспортных средств, используемых при осуществлении видов деятельности, перечисленных в пунктах 11-13 перечня.

Налоговый орган проверяет полноту и соответствие реквизитов, указанных в документе об уплате единого налога, уплаченным суммам налога, данным налоговой декларации (расчета) по единому налогу и производит отметку в документе об уплате единого налога о зачислении в бюджет единого налога и налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме, уплаченного в период с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2006 г.

Документ об уплате единого налога (заверенная налоговым органом копия) с соответствующей отметкой налогового органа хранится в торговом, обслуживающем объекте, на торговом месте на рынке, в транспортном средстве, используемом при осуществлении видов деятельности, перечисленных в пунктах 11-13 перечня, и предъявляется по требованию юридического лица или индивидуального предпринимателя, предоставляющих объект, место для торговли, уполномоченных должностных лиц органов Комитета государственного контроля, Министерства по налогам и сборам, Министерства торговли, Министерства внутренних дел.

При утере документа об уплате единого налога по заявлению плательщика налоговым органом выдается справка, составленная на основании представленной индивидуальным предпринимателем налоговой декларации (расчета) по единому налогу (заявления физического лица) и сведений о его уплате согласно карточке лицевого счета плательщика с указанием реквизитов, указанных в части второй настоящего пункта.

55. Физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, при уплате исчисленных налоговым органом сумм налога в документе об уплате единого налога указывают сведения, предусмотренные частью второй пункта 35 настоящей Инструкции.

56. Перерасчет (возврат или зачет) единого налога производится в случаях:

временной нетрудоспособности индивидуального предпринимателя или привлекаемого им по гражданско-правовому либо трудовому договору физического лица, если такая нетрудоспособность повлекла прекращение деятельности, - на основании выдаваемых уполномоченными органами документов или заверенных в установленном порядке их копий, подтверждающих нетрудоспособность;

утраты плательщиком единого налога права пользования торговыми, обслуживающими объектами, торговыми местами на рынках, транспортными средствами, основными средствами, в том числе помещениями (зданиями), используемыми для осуществления деятельности, - на основании заверенных в установленном порядке копий документов, подтверждающих данную утрату;

неосуществления деятельности вследствие принятия государственными органами решений, препятствующих ее осуществлению, за исключением случаев, когда такие решения вызваны неправомерной деятельностью самих индивидуальных предпринимателей, - на основании заверенных в установленном порядке копий решений этих органов или иных документов;

неосуществления деятельности в результате возникновения чрезвычайных ситуаций;

временного (продолжительностью не более 30 календарных дней в году) неосуществления деятельности индивидуальным предпринимателем на основании его заявления, подаваемого в налоговый орган не позднее дня, предшествующего дню временного неосуществления деятельности.

57. Перерасчет единого налога производится налоговым органом на основании представляемой индивидуальным предпринимателем уточненной налоговой декларации (расчета). В уточненных налоговых декларациях (расчетах) в связи с перерасчетом пункты 1-4 налоговой декларации (расчета) заполняются индивидуальным предпринимателем в соответствии с пунктами 37-43 настоящей Инструкции исходя из новых условий осуществления деятельности. Строки 1-10 пункта 3 и строки 13, 14 пункта 4 налоговой декларации (расчета) заполняются индивидуальным предпринимателем в соответствии с пунктом 46 настоящей Инструкции исходя из новых условий осуществления деятельности. Одновременно с уточненной налоговой декларацией (расчетом) представляется документ об уплате единого налога, в котором производится запись о произведенном перерасчете сумм единого налога и НДС в фиксированной сумме.

58. Сумма единого налога, подлежащая возврату или зачету, определяется путем умножения уплаченной за один месяц (дни месяца) суммы налога на отношение количества дней, в течение которых деятельность не осуществлялась по основаниям, предусмотренным в пункте 56 настоящей Инструкции, к количеству дней месяца, за которые был уплачен данный налог.

Сумма единого налога, подлежащая возврату или зачету, указывается работником налогового органа в пункте 6 налоговой декларации (расчета) "Справка инспектора по учету".

Если индивидуальный предприниматель одновременно с декларацией (расчетом) по налогу представляет документы, указанные в пункте 56 настоящей Инструкции, он вправе исчислить налог путем умножения подлежащей уплате за месяц суммы налога на отношение количества дней, в течение которых будет осуществляться деятельность, к количеству дней в месяце, за который исчисляется налог.

59. Перерасчет единого налога не производится при установлении в ходе проведения налоговых проверок фактов реализации товаров (работ, услуг) в период действия обстоятельств, являющихся основанием для его перерасчета.

60. По окончании календарного года (не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным) индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога представляют в налоговый орган по месту постановки на учет отчет о размере полученной в отчетном календарном году выручки по форме согласно приложению 5 к настоящей Инструкции.

61. При декларировании физическими лицами в качестве источников денежных средств, за счет которых были произведены расходы, доходов, полученных от осуществления деятельности, облагаемой единым налогом, в декларации отражаются фактически полученные доходы. При декларировании в качестве указанных источников доходов в размерах, превышающих доход, который соответствует уплаченному единому налогу, с суммы такого превышения доплачивается единый налог в размере 10 процентов. Размер дохода, соответствующий уплаченному единому налогу, определяется путем умножения суммы уплаченного за определенный период единого налога на 10.

Пример. Физическим лицом в декларации о доходах и имуществе указан доход, полученный от осуществления в течение шести календарных месяцев видов деятельности, указанных в перечне, в сумме 35000000 руб. При осуществлении налоговым органом контроля за соблюдением порядка декларирования данная сумма учитывается в качестве источника денежных средств, за счет которого производились расходы. За этот же период единый налог уплачен в сумме 2650000 руб., доход, соответствующий уплаченному налогу, составит 26500000 руб. Доплата единого налога производится в сумме 850000 руб. ((35000000-2650000x10)x10%).

Доплата единого налога производится в месячный срок со дня вручения физическому лицу налоговым органом налогового сообщения согласно приложению 6 к настоящей Инструкции.