На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь 31 октября 2001 г. № 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 ноября 2004 года "О внесении дополнений и изменений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения", постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 января 2005 г. № 36 "О некоторых вопросах исчисления налога на доходы иностранных юридических лиц и внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12 мая 2004 г. № 551" Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Внести в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14 октября 2003 г. № 92 "Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 129, 8/10186; 2004 г., № 20, 8/10483; № 27, 8/10538) следующие изменения и дополнения:

в Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, утвержденной этим постановлением:

в части второй подпункта 4.2 пункта 4 слова "осуществляемой им в отношении нескольких иностранных юридических лиц," исключить;

в пункте 23 :

в части первой слова "от 18 марта 2002 г. № 30 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 47, 8/7978)" заменить словами "от 31 января 2004 г. № 19 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 40, 8/10662)";

 

часть вторую изложить в следующей редакции:

 

внести в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденную этим постановлением, изменения и дополнения, изложив ее в новой редакции :

1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, разработана на основании Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 4, 1/871), Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77), постановления Совета Министров Республики Беларусь от 12 мая 2004 г. № 551 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 76, 5/14233) и определяет порядок исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы, налог).

2. Плательщиками налога на доходы являются иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Иностранные юридические лица, получающие через постоянное представительство на территории Республики Беларусь доходы от операций с ценными бумагами, являющихся операциями по реализации (погашению) ценных бумаг, уплачивают налог на доходы в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43, иными актами законодательства, регулирующими порядок его исчисления и уплаты, с учетом пункта 8 настоящей Инструкции. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, представляется по форме согласно приложению 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 6 декабря 2004 г. № 129 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 22, 8/12084).

3. Налог на доходы по дивидендам взимается по ставке 15 процентов.

Налог на доходы по роялти, лицензиям взимается по ставке 15 процентов.

Налог на доходы по "другим доходам" иностранных юридических лиц взимается по ставке 15 процентов. Перечень видов доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве "других доходов", определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 мая 2004 г. № 551.

Налог на доходы от операций с ценными бумагами, являющихся операциями по реализации (погашению) ценных бумаг (далее - налог на доходы от операций с ценными бумагами), взимается по ставке 40 процентов.

Налог на доходы от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными денежными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), облигаций (за исключением государственных), векселей (по операциям с векселями, не являющимися операциями по реализации (погашению) векселей), взимается по ставке 10 процентов.

Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок взимается по ставке 6 процентов.

4. Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на доходы по:

4.1. дивидендам.

Дивиденды для целей налогообложения определяются в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль".

Накопленные активы в денежной и неденежной форме коммерческой организации с иностранными инвестициями, за исключением фондов, средства которых предназначены для материального поощрения и социально-культурного развития и направлены на эти цели, при ликвидации коммерческой организации с иностранными инвестициями подлежат обложению по их стоимости (а при наличии амортизации - с учетом амортизации) налогом на доходы в порядке, установленном для налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов.

Налог взимается с суммы дохода;

4.2. роялти.

Понятие "роялти" включает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования имущественных прав на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау).

Товарным знаком и знаком обслуживания признаются обозначения, способствующие отличию соответственно товаров и услуг одного лица от однородных товаров и услуг других лиц.

К доходам от предоставления права пользования имуществом следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также от передачи права пользования имуществом по лицензионным договорам.

При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от предоставления права пользования имуществом, налог на доходы взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости имущества, приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по страхованию, уплате банку процентов за кредит, полученный на приобретение имущества, налога на недвижимость (имущество), взимаемого в иностранном государстве.

При исчислении налога сумма возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга) подтверждается грузовыми таможенными декларациями с инвойсами, товарно-транспортными накладными или другими документами, позволяющими определить стоимость указанного объекта. Сумма уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждается налоговой службой или аудиторской организацией (аудитором) государства нахождения (регистрации) иностранного юридического лица. Сумма процентов за кредит и его целевое назначение (на приобретение имущества), расходы по страхованию подтверждаются документами в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей Инструкции.

Если условия договора аренды (найма, лизинга) имущества, а также грузовые таможенные декларации с инвойсами, товарно-транспортные накладные или другие документы не позволяют выделить в составе причитающегося иностранному юридическому лицу платежа сумму возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), налог взимается с начисленной суммы платежа за вычетом подтвержденных в порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции, затрат по уплате банку процентов за кредит, уплате налога на недвижимость (имущество), страхованию имущества. При представлении документов, подтверждающих сумму затрат иностранного юридического лица по возмещению стоимости объекта аренды (найма, лизинга) имущества по каждому факту начисления платежа, налог исчисляется в соответствии с частью пятой настоящего подпункта, если не истек трехлетний период со дня поступления налога в бюджет Республики Беларусь.

В отношении других доходов, относящихся к доходам в виде роялти, налог взимается с общей суммы дохода;

4.3. лицензиям.

Налог взимается с суммы дохода;

4.4. плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок.

По договору фрахтования одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

По договору перевозки пассажиров перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения.

Налог исчисляется с суммы дохода от оказания услуг по международной перевозке, суммы фрахта, начисляемой иностранному юридическому лицу в связи с осуществлением им международных перевозок. Международными являются перевозки, при которых один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве. Перевозка между пунктами, находящимися в одном государстве, не является международной перевозкой.

Налог взимается при начислении дохода иностранному юридическому лицу за международную перевозку грузов, пассажиров, багажа.

Налог взимается с суммы дохода;

4.5. доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности облигаций (за исключением государственных), векселей (за исключением доходов, включаемых в налоговую базу при реализации (погашении) векселей), займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь).

Налог взимается с суммы дохода.

Налог на доходы от операций по реализации (погашению) векселей, облигаций и иных ценных бумаг, оформляющих долговые обязательства (требования), исчисляется в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 и подпунктом 4.7 настоящего пункта;

4.6. другим доходам, к числу которых относятся доходы:

4.6.1. от реализации товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации), в том числе от реализации товаров с территории Республики Беларусь за ее пределы.

При исчислении налога на доходы от реализации товаров по договорам комиссии (консигнации), договорам торгового посредничества из общей суммы платежа (выручки) вычитаются затраты, понесенные иностранным юридическим лицом, по уплате цены приобретения (расходов на производство) реализуемого товара, учтенные в таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной (ином товаросопроводительном документе).

При реализации товаров, произведенных белорусской организацией по давальческой схеме из сырья (товаров) иностранного юридического лица в рамках единого договора комиссии (консигнации) или аналогичного договора, доходом иностранного юридического лица признается общая сумма платежа (выручки), полученная от реализации произведенных товаров, уменьшенная на сумму цены приобретения сырья (товара), учтенную в таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной (ином товаросопроводительном документе), а также сумму возмещения стоимости затрат по переработке на территории республики сырья (товара), хранению изготовленной продукции на территории Республики Беларусь, расходов по невозвратной таре, этикеткам, укупорочному материалу, упаковке, понесенных белорусской организацией и компенсируемых иностранным юридическим лицом. Если производство товаров по давальческой схеме производится поэтапно несколькими белорусскими организациями не в рамках единого договора комиссии (консигнации) или аналогичного договора, при исчислении дохода от реализации произведенных товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации) стоимость каждого промежуточного продукта переработки принимается исходя из расходов на его производство в Республике Беларусь и затрат по хранению на территории Республики Беларусь без включения иностранным юридическим лицом суммы прибыли в стоимость каждого промежуточного продукта переработки.

Если условия договора торгового посредничества, комиссии (консигнации), а также грузовые таможенные декларации с инвойсами, товарно-транспортные накладные или другие документы не позволяют определить цену приобретения реализуемого товара в связи с невыделением размера вознаграждения иностранного юридического лица, налог взимается с начисленной суммы платежа за вычетом предусмотренных настоящим подпунктом затрат, подтвержденных в порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции. При представлении документов, подтверждающих цену приобретения (расходов на производство) реализуемого товара, через налогового агента или непосредственно в налоговый орган налог исчисляется в соответствии с частями второй и третьей настоящего подпункта, если не истек трехлетний период со дня поступления налога в бюджет Республики Беларусь.

При исчислении налога на доходы указанные затраты принимаются только в части, приходящейся на фактически реализованные товары;

4.6.2. за оказание услуг по обучению.

Налог взимается с суммы дохода за оказание услуг по обучению, повышению квалификации, в том числе за участие в семинарах, курсах и подобных мероприятиях (включая конференции, проводимые с использованием глобальной компьютерной сети Интернет), предусматривающих получение знаний, обучение.

Налог взимается с суммы дохода;

4.6.3. за оказание консультационных, научно-технических услуг, работ инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического, инновационного характера, услуг по подготовке технико-экономических обоснований проектов.

Налог взимается с суммы дохода.

Доходы, получаемые иностранными юридическими лицами, не осуществляющими деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, за оказание услуг, связанных с подтверждением соответствия продукции, производимой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь, установленным требованиям в области технического нормирования и стандартизации, не подлежат налогообложению;

4.6.4. за консультации и услуги по установке, наладке, обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений.

Налог взимается с суммы дохода.

Доходы, получаемые иностранным юридическим лицом, за оказание услуг по обучению, проведению консультаций и оказание услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию не подлежат налогообложению в Республике Беларусь, если оказание услуг является неотъемлемым условием внешнеторгового договора на приобретение линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений и выполнение указанных услуг в отдельности от поставки перечисленного в настоящем подпункте имущества не имеет признаков осуществления иностранным юридическим лицом деятельности на территории Республики Беларусь через расположенное на ней постоянное представительство.

Ремонт не относится к услугам по установке, наладке линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений;

4.6.5. за оказание услуг по сопровождению и охране грузов.

Налог взимается с суммы дохода;

4.6.6. за услуги в области страхования.

Налог на доходы за услуги в области страхования взимается:

с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной иностранному юридическому лицу - состраховщику по договору сострахования и уменьшенной на размер комиссионного и (или) брокерского вознаграждения за услуги белорусского состраховщика и на сумму уплаченного страхового возмещения или страхового обеспечения при наступлении страхового случая, рассчитанного пропорционально доле принятой ответственности или фактически произведенным выплатам (при солидарной ответственности) и в пределах суммы страхового взноса (страховой премии), причитающейся иностранному юридическому лицу по этому договору;

с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной иностранному юридическому лицу - перестраховщику по договору перестрахования и уменьшенной на размеры комиссионного и (или) брокерского вознаграждений за услуги белорусского страховщика, а также на сумму уплаченного возмещения доли убытков по договору перестрахования при наступлении страхового случая, рассчитанную пропорционально принятой части страхового риска и в пределах суммы премии, причитающейся иностранному юридическому лицу по этому договору;

с суммы тантьемы, начисленной по договору перестрахования и причитающейся иностранному юридическому лицу в случае выполнения договора перестрахования, когда страховой случай не наступил и образовалась чистая прибыль у страховой организации Республики Беларусь - перестраховщика. Данное положение применяется к ситуации, когда иностранное юридическое лицо - страховщик находит объект страхования за пределами территории Республики Беларусь и передает часть своей ответственности по договору перестрахования перестраховщику - страховой организации Республики Беларусь;

с сумм, начисленных иностранному юридическому лицу за прочие услуги, оказанные им за пределами Республики Беларусь и связанные с установлением факта возникновения страхового случая. Примером таких услуг являются услуги аварийного комиссара, сюрвейера.

Облагаемый доход уменьшается на суммы, выплачиваемые страховыми организациями Республики Беларусь иностранным юридическим лицам, осуществляющим урегулирование убытков по страховым случаям, производимое за пределами Республики Беларусь, в качестве возмещения понесенных ими расходов, связанных с оформлением документов по страховому случаю и определением размера вреда. В качестве таких расходов принимаются понесенные иностранным юридическим лицом, осуществляющим урегулирование убытков, расходы, включая расходы по оплате иным иностранным юридическим лицам оказанных ими услуг по составлению акта осмотра имущества и калькуляции его стоимости экспертным бюро, эвакуации имущества с места дорожно-транспортного происшествия, сюрвейерских услуг, почтовых услуг по вызову лица, виновного в причинении вреда, для участия в осмотре поврежденного (уничтоженного) имущества, услуг по фотосъемке и др.;

4.6.7. от проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ.

При исчислении налога с доходов иностранного юридического лица от проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ на территории Республики Беларусь, из полученной выручки вычитаются документально подтвержденные расходы по уплате цены транспортировки и арендной платы юридическим лицам и (или) индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь (за исключением платы за проживание в гостиницах) и расходы на кормление животных во время нахождения зверинцев и цирков на территории Республики Беларусь;

4.6.8. от штрафов и пеней за нарушение договорных и долговых обязательств.

Налог взимается с суммы дохода;

4.6.9. от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

Под доходами от отчуждения недвижимого имущества следует понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой иностранного юридического лица от реализации недвижимого имущества и остаточной стоимостью недвижимого имущества. Остаточная стоимость недвижимого имущества определяется как сумма фактически произведенных затрат на приобретение недвижимого имущества с учетом переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, и амортизационных отчислений, определяемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Расчет суммы амортизационных отчислений, составленный в произвольной форме, представляется в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы. В расчете указываются сумма фактически произведенных затрат на приобретение недвижимого имущества, подтвержденная в порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции, дата принятия недвижимого имущества к учету иностранным юридическим лицом (при отсутствии данных о дате постановки иностранным юридическим лицом недвижимого имущества на учет принимается дата, указанная на договоре приобретения недвижимого имущества). Расчет и налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы должны быть подписаны руководителем и заверены печатью иностранного юридического лица либо подписаны уполномоченным представителем иностранного юридического лица (доверенность прилагается к указанным документам).

Доходы от реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, принадлежащего иностранному юридическому лицу, находящегося на территории Республики Беларусь, относятся к доходам от отчуждения недвижимого имущества. В качестве затрат, принимаемых для исчисления дохода иностранного юридического лица, принимаются его расходы на приобретение предприятия как имущественного комплекса, если предприятие было приобретено иностранным юридическим лицом, или сумма вклада в уставный фонд унитарного предприятия, исчисленная в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля на день его внесения с учетом суммовой разницы, если предприятие было создано иностранным юридическим лицом;

4.6.10. за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности.

Налог взимается с суммы дохода в соответствии с заключенным с иностранным юридическим лицом договором на транспортно-экспедиционное обслуживание.

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и маршрутом, избранным экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

К услугам в области транспортно-экспедиционной деятельности следует относить услуги по организации перевозки грузов, включая их отправку и получение, а также по выполнению или обеспечению выполнения других услуг в соответствии с договором на транспортно-экспедиционное обслуживание. При включении в договор положений, предусматривающих выплату доходов иностранным юридическим лицам за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности и плату за международную перевозку, фрахт, налог взимается по ставкам, установленным для каждого вида дохода. В случае отсутствия в договоре на транспортно-экспедиционное обслуживание положений, позволяющих определить суммы дохода иностранного юридического лица по каждому виду услуг, налог взимается по ставке 15 процентов;

4.6.11. за консультации и услуги по установке и обслуживанию нематериальных активов.

Налог взимается с суммы дохода.

Для целей настоящей Инструкции понятие "нематериальные активы" определяется в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

4.6.12. за оказание услуг по хранению имущества.

Налог взимается с суммы дохода;

4.6.13. за оказание посреднических и аудиторских услуг.

Налог взимается с суммы дохода.

К посредническим услугам для целей настоящей Инструкции относятся:

услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями;

услуги агентов, брокеров, дистрибьюторов, дилеров, комиссионеров и иных лиц, осуществляющих деятельность по доведению товаров, работ, услуг, прав пользования до потребителя;

4.6.14. за поручительство и гарантии.

Налог взимается с суммы дохода (вознаграждения) за предоставленную гарантию, поручительство. В случае поручительства иностранного юридического лица отвечать за исполнение обязательства по акцепту платежей или переводных векселей, денежного обязательства (обязательства по уплате денежных средств) налог взимается с доходов в виде комиссии (вознаграждения в иной форме).

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

В силу гарантии гарант обязуется перед кредитором другого лица (должника) отвечать полностью или частично за исполнение обязательства этого лица.

В силу банковской гарантии банк-нерезидент или иностранная небанковская кредитно-финансовая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму.

Банковская гарантия может быть контргарантией. В этом случае банк-резидент или белорусская небанковская кредитно-финансовая организация могут по поручению принципала потребовать выдачи гарантии (первоначальной гарантии) от банка-нерезидента или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, выдав им встречное обязательство (контргарантию).

В случае начисления вознаграждения банком-резидентом датой начисления платежа по банковской гарантии считается дата получения извещения о необходимости перечислить (предстоящем списании со счета) вознаграждение за предоставленную гарантию банку-нерезиденту или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, но не позднее даты перечисления (списания со счета) денежных средств;

4.6.15. за оказание управленческих услуг, услуг в области организации производства и реализации.

Налог взимается с суммы дохода.

К управленческим услугам для целей настоящей Инструкции относятся услуги по управлению производством, технологическим и иным процессом, организацией, имуществом, реализацией;

4.6.16. за услуги по вывозу, перевозке и доставке писем, бандеролей и пакетов (далее - услуги по доставке).

Налог взимается с суммы дохода.

Налогообложению подлежат доходы за услуги по доставке, осуществляемые иностранными юридическими лицами, за исключением услуг по доставке, оказываемых национальными почтовыми администрациями государств - членов Всемирного почтового союза республиканскому унитарному предприятию почтовой связи "Белпочта";

4.6.17. за оказание услуг по рекламе.

Налог взимается с суммы дохода.

Доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным юридическим лицам, не осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, связанные с участием белорусских организаций в выставках и ярмарках за рубежом (включая платежи за аренду выставочных площадей, стендов и оборудования, размещение рекламы, монтаж, сборку, наладку выставочного оборудования и другие услуги, связанные с организацией и проведением этих выставок и ярмарок), не подлежат налогообложению в Республике Беларусь.

К услугам по рекламе для целей настоящей Инструкции не относятся услуги по размещению информации об организации в международном справочнике "The Bankers' Almanac" (издание "Reed Business Information", England) или международном каталоге "International bank identifier code" (издание S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for Standartization, Switzerland);

4.6.18. от отчуждения части имущества унитарного предприятия в связи с его реорганизацией.

Налог взимается с суммы дохода.

Если в состав отчуждаемой части имущества входит недвижимое имущество, по которому в соответствии с законодательством производятся амортизационные отчисления, при исчислении налога сумма дохода уменьшается на остаточную стоимость по каждому объекту такого имущества;

4.6.19. за оказание услуг по найму и (или) подбору работников, по привлечению физических лиц для осуществления ими профессиональной деятельности.

Налог взимается с суммы дохода;

4.6.20. за услуги по предоставлению свободного дискового пространства и канала связи для размещения Web-сайта на сервере и техническое обслуживание этого Web-ресурса.

Налог взимается с суммы дохода;

4.6.21. от отчуждения долей (паев), принадлежащих участникам юридических лиц, либо их части.

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы от реализации акций, налогообложение которых производится согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43.

Налог взимается с суммы дохода;

4.7. операциям с ценными бумагами при их реализации (погашении).

Под доходом от операций с ценными бумагами следует понимать доход, образовавшийся в виде разницы между ценой реализации (погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию, определенных в пункте 3 Положения о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций), утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 августа 2000 г. № 89 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 85, 8/3982), и льгот, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43. Если при реализации (погашении) ценной бумаги производятся процентные выплаты или иные выплаты, осуществлением которых обусловлена реализация (погашение) ценной бумаги, то такие выплаты увеличивают налогооблагаемую базу.

При определении налоговой базы цена приобретения ценных бумаг определяется исходя из затрат по уплате цены приобретаемых ценных бумаг, которые должны быть подтверждены документально:

документами (договорами), выражающими содержание сделки, посредством которой приобретаются ценные бумаги. Названные документы представляются в оригинале или в виде копии, заверенной подписью руководителя и печатью иностранного юридического лица;

первичными учетными документами, подтверждающими исполнение сделки и понесенные при этом затраты. Названные документы представляются в оригинале или в копии, заверенной подписью руководителя и печатью иностранного юридического лица.

Документами, выражающими содержание сделки, посредством которой приобретаются ценные бумаги, являются, в частности:

договор купли-продажи (мены);

биржевой контракт (протокол);

договор комиссии, договор поручения, агентский договор с отчетом комиссионера (брокера, поверенного, агента) о приобретении ценных бумаг.

При заключении договора на приобретение ценной бумаги по поручению иностранного юридического лица другим лицом на основании договора поручения должен быть представлен договор на приобретение ценной бумаги, заключенный поверенным.

При приобретении ценной бумаги в качестве отступного или во исполнение соглашения о новации должен быть представлен договор, в котором выражено первоначальное обязательство.

В случае, если обязательство иностранного юридического лица по сделке, посредством которой приобретены ценные бумаги, было прекращено зачетом встречного требования иностранного юридического лица к лицу, у которого были приобретены ценные бумаги, представляются:

документы, выражающие содержание сделки, из которой возникло такое требование;

первичные учетные документы, подтверждающие исполнение указанной сделки и понесенные при этом иностранным юридическим лицом затраты;

документы, подтверждающие проведение зачета.

В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и понесенные при этом затраты, представляются:

акт (иной документ) о передаче ценных бумаг иностранному юридическому лицу. Представление акта необязательно, кроме случаев, когда иностранным юридическим лицом в качестве эквивалентного предоставления были переданы иные ценные бумаги, когда передача приобретаемых ценных бумаг осуществлялась на территории Республики Беларусь или юридическим лицом Республики Беларусь. Если обмен ценных бумаг не признан сторонами равноценным, представляются документы, указанные в абзацах третьем и четвертом настоящей части;

в зависимости от характера произведенных расходов (затрат) - акт приема-передачи результата выполненных работ, акт об оказании услуг, акт приема-передачи товара, товарно-сопроводительный документ (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иной первичный учетный документ;

платежная инструкция иностранного юридического лица банку на осуществление перевода средств в оплату ценных бумаг с отметкой банка об исполнении либо выписка по счету иностранного юридического лица.

5. Доходом для целей настоящей Инструкции считается начисленная иностранному юридическому лицу сумма платежа без вычета затрат.

В случаях, предусмотренных пунктом 4 настоящей Инструкции, при исчислении налога на доходы принимаются документально подтвержденные затраты, понесенные иностранным юридическим лицом ко дню начисления его доходов.

Затраты подтверждаются:

документами (договорами), выражающими содержание сделки, по которой осуществлены затраты. Названные документы представляются в оригинале или в копии, заверенной подписью руководителя (иного уполномоченного лица), а также печатью иностранного юридического лица;

первичными учетными документами, подтверждающими исполнение сделки и понесенные при этом затраты. Названные документы представляются в оригинале или в копии, заверенной подписью руководителя (иного уполномоченного лица) и печатью иностранного юридического лица.

При осуществлении затрат в качестве отступного или во исполнение соглашения о новации должен быть представлен договор, в котором выражено первоначальное обязательство, или его копия.

В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и понесенные при этом затраты, в зависимости от характера произведенных расходов (затрат) представляются платежные инструкции с отметкой банка об исполнении с выписками по счету в банке, подтверждающими списание денежных средств, акты приема-передачи результатов выполненных работ, акты об оказании услуг, акты приема-передачи товаров, товарно-сопроводительные документы (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иные первичные учетные документы.

Если платежная инструкция дана банку в форме электронного документа, представляется ее воспроизведение на бумажном носителе, заверенное подписью руководителя и печатью иностранного юридического лица, с отметкой банка об исполнении. Если перевод средств сопровождался иным платежным документом, он подлежит представлению. Если такой платежный документ был составлен в форме электронного документа, то представляется его воспроизведение на бумажном носителе, заверенное подписью руководителя и печатью иностранного юридического лица. Платежные инструкции и (или) иные платежные документы принимаются в подтверждение понесенных расходов, если содержат указание на дату валютирования (дату составления платежной инструкции), валюту платежа, сумму платежа, реквизиты плательщика и получателя, включая их наименование, адрес местонахождения (жительства), номер счета.

Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные при этом затраты, должны позволять однозначно отнести факт перечисления денежных средств (выполнения работ, оказания услуг и т.д.) к исполнению документов (договоров), выражающих содержание сделки, по которой осуществлены расходы. В противном случае затраты могут быть приняты на основании заключения иностранной аудиторской организации (аудитора) по месту нахождения (регистрации) иностранного юридического лица, подтверждающего сумму и вид (характер) затрат, дату их осуществления и форму расчета.

При отсутствии ко дню начисления платежа иностранному юридическому лицу документального подтверждения затрат, понесенных иностранным юридическим лицом, налог взимается с суммы платежа, причитающейся иностранному юридическому лицу. При представлении налоговому органу Республики Беларусь документального подтверждения указанных затрат налог исчисляется с учетом понесенных затрат на основании налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы, представляемой за период, в котором начислен доход, с внесенными изменениями и дополнениями.

Документы, подтверждающие затраты иностранного юридического лица, представляются через налогового агента, выплачивающего (начисляющего) доход иностранному юридическому лицу, или непосредственно иностранным юридическим лицом по почте или самостоятельно через доверенное лицо (при наличии доверенности, легализованной в порядке, предусмотренном законодательством) в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента к сроку представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы.

6. В случае включения в договор, заключенный с иностранным юридическим лицом, положений, предусматривающих компенсацию данному или другому иностранному юридическому лицу за осуществление видов деятельности, предоставление прав, предусмотренных настоящей главой, сумма такой компенсации или ее денежный эквивалент, за исключением затрат, предусмотренных в пункте 4 настоящей Инструкции, подлежат обложению налогом на доходы по ставкам, установленным для соответствующих видов доходов.

Правило части первой настоящего пункта применяется при указании в договорах или в счетах, выставленных иностранным юридическим лицом, суммы такой компенсации.

7. Налог на доходы исчисляется и удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими (выплачивающими) доход иностранному юридическому лицу, с суммы дохода. При выплате дохода не в денежной форме налог исчисляется с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранному юридическому лицу.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие (выплачивающие) доходы иностранному юридическому лицу, являются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные статьей 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Днем начисления платежа иностранному юридическому лицу считается наиболее ранняя из следующих дат:

дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранным юридическим лицом работ, оказания услуг, приобретения у иностранного юридического лица недвижимого имущества, приобретения части имущества унитарного предприятия, принадлежащего иностранному юридическому лицу, в связи с его реорганизацией, приобретения долей (паев), принадлежащих иностранному юридическому лицу - участнику юридического лица, либо их части;

дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранным юридическим лицом по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, роялти, лицензий, операций с ценными бумагами, являющихся операциями по реализации (погашению) ценных бумаг, реализации товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации);

дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранному юридическому лицу (факта осуществления платежа, передачи имущества, в том числе имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований и другого в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

В случае начисления платежа иностранным юридическим лицом, не имеющим открытого в Республике Беларусь представительства, днем начисления таким иностранным юридическим лицом платежа другому иностранному юридическому лицу считается наиболее ранняя из следующих дат:

дата совершения хозяйственной операции на территории Республики Беларусь, с которой связано получение дохода, подлежащего обложению налогом на доходы (для иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство);

дата выплаты дохода иностранному юридическому лицу (факта осуществления платежа, передачи имущества, в том числе имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований и другого в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

В случае выплаты, списания со счетов юридических лиц или индивидуальных предпринимателей денежных средств, причитающихся иностранному юридическому лицу в виде доходов, подлежащих обложению налогом на доходы, на основании судебного постановления, днем начисления платежа иностранному юридическому лицу считается дата отражения в бухгалтерском учете фактического исполнения решения суда (если ранее доход не был отражен в установленном порядке в бухгалтерском учете).

При выплате иностранному юридическому лицу дохода в неденежной форме налоговый агент обязан перечислить налог на доходы в бюджет, уменьшив доход иностранного юридического лица, получаемый в неденежной форме, эквивалентно сумме налога.

8. Доходами от источников в Республике Беларусь являются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранному юридическому лицу:

юридическим лицом Республики Беларусь;

индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в Республике Беларусь;

иностранным юридическим лицом, открывшим в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющим деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, если возникновение этих доходов имеет отношение к этому представительству или постоянному представительству.

Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, доходы от отчуждения унитарного предприятия как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, от отчуждения долей (паев), принадлежащих участникам юридических лиц, либо их части находящейся на территории Республики Беларусь организации, доходы от сдачи в аренду (наем, лизинг), иного использования или предоставления права пользования имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, доходы в виде вознаграждения за использование или предоставление права использования на территории Республики Беларусь имущественных прав на произведения литературы, искусства, науки, доходы от операций с ценными бумагами, реализуемыми (погашаемыми) на территории Республики Беларусь, доходы от проведения и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий признаются доходами от источников в Республике Беларусь независимо от наличия открытого в Республике Беларусь представительства и выплаты (начисления) доходов этим представительством или связи получения указанных доходов с деятельностью иностранного юридического лица через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

Если доход выплачивается иностранным юридическим лицом, не имеющим представительства в Республике Беларусь, перечисление в бюджет удержанных сумм налога и (или) представление налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы от имени иностранного юридического лица может осуществляться его представителем. В этом случае вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в налоговый орган Республики Беларусь представляются документы, подтверждающие полномочия представителя (доверенность, легализованная в порядке, установленном законодательством).

9. Налог на доходы подлежит исчислению и удержанию налоговым агентом с учетом норм международных договоров Республики Беларусь. Удержанная сумма налога на доходы, подтвержденная справкой налогового органа по месту нахождения налогового агента, подлежит зачету в счет предстоящих платежей иностранного юридического лица, если его деятельность на территории Республики Беларусь осуществляется (будет признана как осуществляемая) через постоянное представительство, либо возврату в порядке, установленном законодательством. Справка выдается в двух экземплярах (один экземпляр передается налоговому агенту, второй - направляется в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет постоянного представительства иностранного юридического лица). Справка выдается налоговому агенту по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в течение трех рабочих дней после поступления налога в бюджет Республики Беларусь без заявления налогового агента или иностранного юридического лица.

Для осуществления зачета в счет других налогов, сборов в части зачисления в республиканский бюджет иностранное юридическое лицо обращается в налоговый орган по месту постановки на учет с заявлением, к которому прилагается экземпляр справки, подтверждающий сумму уплаченного налога на доходы.

10. Налоговый агент не удерживает налог на доходы при начислении (выплате) доходов иностранному юридическому лицу, открывшему в Республике Беларусь представительство, деятельность которого на территории Республики Беларусь рассматривается как деятельность через постоянное представительство, в случае представления в налоговый орган по месту регистрации налогового агента подтверждения о постоянном местопребывании иностранного юридического лица для получения преференций, установленных международным договором об избежании двойного налогообложения, представленного в порядке, изложенном в главе 5 настоящей Инструкции, или представления налоговым агентом в налоговый орган по месту постановки на учет до момента возникновения обязательства по удержанию в бюджет налога на доходы, полученного от иностранного юридического лица, заявления об осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство с отметкой налогового органа, в котором зарегистрировано иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность через постоянное представительство. Заявление составляется в четырех экземплярах. В заявлении указываются УНП и адрес места нахождения налогового агента, вид дохода, дата заполнения, а также делается запись о том, что данный вид дохода является доходом (выручкой) иностранного юридического лица от деятельности через постоянное представительство, в связи с чем иностранное юридическое лицо обращается с просьбой не удерживать налог на доходы. Заявление подписывается главой представительства и лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом в представительстве. Отметка налогового органа проставляется при условии, что в последней представленной иностранным юридическим лицом налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль заполнен показатель строки "Доходы от реализации". Отметка налогового органа заверяется его руководителем (заместителем руководителя) с указанием даты ее проставления. Отметка проставляется на всех экземплярах заявления, после чего два экземпляра возвращаются заявителю, третий экземпляр помещается в дело иностранного юридического лица, четвертый экземпляр направляется в налоговый орган по месту нахождения налогового агента. Заявление с отметкой налогового органа действительно для представления налоговому агенту до конца месяца, в котором проставлена отметка налогового органа.

В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранному юридическому лицу, не осуществляющему деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными (поставленными на учет) в качестве плательщиков иностранных государств, налог на доходы не удерживается.

11. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранного юридического лица представляется налоговым агентом в налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранному юридическому лицу, по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции отдельно по каждому иностранному юридическому лицу, в том числе при начислении доходов нескольких видов одному иностранному юридическому лицу в течение отчетного месяца. Каждая сумма начисленного дохода отражается в отдельной строке.

В целях надлежащего применения законодательства Республики Беларусь и норм международных договоров Республики Беларусь вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в налоговые органы представляются пояснительные записки произвольной формы с описанием места, содержания, существа и порядка выполнения работ, оказания услуг в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, а также в иных случаях, установленных законодательством, по требованию налоговых органов.

К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы также прилагаются контракты (договоры), счета-фактуры (при наличии), акты приема-передачи (при наличии), платежные инструкции, кассовые документы (при предварительной оплате), а в случаях, когда в соответствии с настоящей Инструкцией налог на доходы исчисляется с учетом понесенных затрат, также документы, подтверждающие фактически понесенные затраты, в порядке, изложенном в настоящей Инструкции. Если на протяжении нескольких месяцев иностранному юридическому лицу начисляется (выплачивается) доход на основании одного договора, его представление к последующим налоговым декларациям (расчетам) не производится.

12. Если срок представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам или срок уплаты налогов приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

13. Сумма налога, уплаченного с доходов иностранного юридического лица, подтверждается справкой налогового органа, принявшего налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции. Справка выдается налоговому агенту или непосредственно иностранному юридическому лицу в течение трех рабочих дней после поступления в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь заявления в письменной форме (за исключением случая, указанного в пункте 9 настоящей Инструкции).

14. Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей Инструкции, то применяются правила международного договора Республики Беларусь.

15. Для получения полного или частичного освобождения от налога на доходы, предусмотренного международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, иностранное юридическое лицо самостоятельно или через налогового агента обязано представить в налоговые органы Республики Беларусь официальное подтверждение факта постоянного местопребывания иностранного юридического лица в государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения (далее - подтверждение постоянного местопребывания). Представление подтверждения постоянного местопребывания лицом, начисляющим (выплачивающим) доход, может производиться без доверенности.

Если начисление (выплата) дохода иностранному юридическому лицу осуществляется через обособленные структурные подразделения белорусской организации, а подтверждение постоянного местопребывания представлено по месту нахождения белорусской организации (в головную организацию), такая организация осуществляет перевод представленного ей иностранным юридическим лицом подтверждения постоянного местопребывания с иностранного языка на белорусский или русский язык, изготавливает необходимое количество копий подтверждения и его перевода, заверяет их записью: "Верно" с указанием должности, фамилии, имени, отчества и учинением подписи должностного лица, произведшего запись, и проставляет печать организации. Заверенные таким образом копии подтверждения постоянного местопребывания и его перевода с указанием налогового органа, в который представлен подлинник подтверждения, представляются в налоговые органы по месту нахождения обособленных структурных подразделений белорусской организации для целей полного либо частичного освобождения иностранного юридического лица от налога на доходы.

Если в течение финансового года начисление (выплата) дохода иностранному юридическому лицу производится несколькими белорусскими организациями или индивидуальными предпринимателями и это иностранное юридическое лицо представило подтверждение постоянного местопребывания одной организации или одному индивидуальному предпринимателю, такая организация или такой индивидуальный предприниматель осуществляют перевод представленного подтверждения на русский или белорусский язык, вправе изготавливать по запросам других белорусских организаций или индивидуальных предпринимателей либо по поручению иностранного юридического лица необходимое количество копий и представляют подлинный экземпляр и копии в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Указанный налоговый орган производит оценку соответствия подлинного экземпляра подтверждения постоянного местопребывания иностранного юридического лица установленным требованиям и, установив такое соответствие, на всех его копиях учиняет запись: "Верно", которая заверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и гербовой печатью. Оттиск печати должен позволять определить наименование налогового органа, в котором находится подлинный экземпляр подтверждения. Копии подтверждения возвращаются представившим их белорусской организации или индивидуальному предпринимателю, а подлинный экземпляр остается в налоговом органе, удостоверившем копии.

Подтверждение постоянного местопребывания иностранного юридического лица может представляться в налоговые органы Республики Беларусь как до уплаты налога, так и после уплаты налога в сроки, установленные настоящей главой.

16. Для получения полного или частичного освобождения от налога до его уплаты иностранное юридическое лицо представляет в налоговый орган Республики Беларусь заявление по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения. На заявлении должна быть сделана отметка компетентного органа государства постоянного местопребывания иностранного юридического лица. Представление налоговому органу Республики Беларусь указанного заявления является для лица, начисляющего (выплачивающего) доход, основанием для применения пониженной ставки налога на доходы или неудержания налога.

При отсутствии заявления, указанного в части первой настоящего пункта, налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке. При наличии у иностранного юридического лица права на полное или частичное освобождение от налога возврат удержанных сумм налога производится в установленном порядке на основании заявления на возврат налога по форме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор по налоговым вопросам.

Основанием для полного или частичного освобождения от налога на доходы при начислении (выплате) дохода иностранному юридическому лицу либо для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога может также являться справка, составляемая в произвольной форме, подтверждающая факт постоянного местопребывания иностранного юридического лица в государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения, заверенная финансовым (налоговым) органом этого государства (далее - справка в произвольной форме). Для целей, указанных в настоящей части, справка в произвольной форме должна иметь следующие обязательные реквизиты:

дата выдачи (или на какой период она предназначена);

полное наименование иностранного юридического лица и его юридический адрес, а в случаях, предусмотренных пунктом 22 настоящей Инструкции, - банковские реквизиты;

подтверждение того, что иностранное юридическое лицо являлось (является) лицом с постоянным местопребыванием в государстве (с указанием государства) для целей применения международного договора Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения (с указанием названия договора) в соответствующем периоде.

17. Документы (заявление или справка), являющиеся подтверждением постоянного местопребывания иностранного юридического лица, представляются ежегодно и действительны на протяжении финансового года, на который финансовым (налоговым) органом иностранного государства дается подтверждение постоянного местопребывания иностранного юридического лица в соответствующем государстве, если иное не предусмотрено пунктом 22 настоящей Инструкции. Указанные документы должны быть заверены финансовым (налоговым) органом государства постоянного местопребывания иностранного юридического лица не ранее четвертого квартала года, предшествующего финансовому году, на который дается такое подтверждение.

Заявление или справка представляется в оригинале вместе с копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица и печатью налогового агента.

Налоговым органом на оригинале и копии заявления или справки учиняется запись: "Принято к рассмотрению" с указанием даты приема документов, проставляется подпись должностного лица налогового органа и дается ее расшифровка. Налоговый орган в течение 10 рабочих дней (если иные сроки не установлены в пункте 9 настоящей Инструкции) рассматривает заявление, справку. Если реквизиты или оформление заявления, справки требуют выяснения обстоятельств их выдачи у налогового (финансового) органа иностранного государства, срок рассмотрения может быть продлен на срок до одного месяца. В случае несоответствия заявления, справки требованиям, установленным настоящей Инструкцией, налоговый орган в указанный срок в письменной форме сообщает налоговому агенту об отказе принять заявление, справку в качестве документов, предоставляющих право воспользоваться преференциями международного договора об избежании двойного налогообложения. При этом на подлинном экземпляре и копии заявления, справки учиняется запись: "Не принято для применения соглашения об избежании двойного налогообложения". В случае соответствия требованиям налогового законодательства на подлинном экземпляре и копии заявления, справки учиняется запись: "Принято для применения соглашения об избежании двойного налогообложения".

В случае отсутствия в налоговом органе Республики Беларусь документа, являющегося подтверждением постоянного местопребывания иностранного юридического лица в государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения, за предыдущий или текущий финансовый год, такой документ, выданный в четвертом квартале предыдущего финансового года, принимается в отношении доходов текущего финансового года либо на период, указанный в нем.

Для полного или частичного освобождения от налога на доходы, предусмотренного действующим международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения на момент возникновения обязательства по удержанию налоговым агентом налога на доходы, заявление или справка должны быть представлены налоговым агентом в налоговый орган в соответствии с частью второй настоящего пункта и на оригинале и копии заявления или справки налоговым органом Республики Беларусь должны быть проставлены отметки согласно части третьей настоящего пункта.

18. Для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога на доходы налоговый агент представляет в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы за период, в котором был начислен доход, с внесенными изменениями и дополнениями с приложением к ней:

справки произвольной формы, подтверждающей постоянное местопребывание иностранного юридического лица в соответствующем государстве и оформленной в соответствии с частью третьей пункта 16 настоящей Инструкции, заявления по форме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции или справки по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор по налоговым вопросам, подтверждающей постоянное местопребывание;

заявления произвольной формы от имени налогового агента на возврат либо зачет таких сумм в установленном порядке.

Должностное лицо налогового органа делает отметку на экземплярах справки, заявления и их копии о приеме их к рассмотрению "Принято к рассмотрению" с указанием даты приема документов.

Если заявление (справка) не соответствует требованиям, указанным в настоящей Инструкции, на заявлении (справке) и его копии учиняется запись: "Не принято для применения соглашения об избежании двойного налогообложения", которое направляется с сопроводительным письмом в адрес налогового агента в течение 10 рабочих дней с момента поступления заявления (справки) в налоговый орган. Если реквизиты или оформление заявления, справки требуют выяснения обстоятельств их выдачи у налогового (финансового) органа иностранного государства, срок рассмотрения может быть продлен на срок до одного месяца. В случае соответствия требованиям налогового законодательства на подлинном экземпляре и копии заявления, справки учиняется запись: "Принято для применения соглашения об избежании двойного налогообложения". В этом случае возврат, зачет налога производятся в общеустановленном порядке.

Полный или частичный возврат или зачет суммы налога на доходы производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь с учетом норм международных договоров Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения.

19. По доходам, полученным от реализации товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации); за оказание консультационных, научно-технических услуг, работ инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического, инновационного характера, услуг по подготовке технико-экономических обоснований проектов; за консультации и услуги по установке, наладке, обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений; за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности; за оказание посреднических и аудиторских услуг; за консультации и услуги по установке и обслуживанию нематериальных активов; за оказание управленческих услуг, услуг в области организации производства и реализации первоначально налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет вне зависимости от наличия на момент начисления платежа (дохода) подтверждения постоянного местопребывания иностранного юридического лица.

При наличии оснований для полного или частичного освобождения от налога согласно нормам международных договоров Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения удержанная и перечисленная в бюджет сумма налога на доходы подлежит возврату или зачету в установленном порядке.

Основанием для этого является представление документов, указанных в частях первой и третьей пункта 16 или в пункте 18 настоящей Инструкции, а также документов, подтверждающих характер и место выполнения работ, оказания услуг. В месячный срок со дня их представления по результатам оценки характера и места выполнения работ, оказания услуг:

налоговым органом выносится в письменном виде решение о полном или частичном освобождении иностранного юридического лица от налога на доходы или отказе о таком освобождении;

о принятом решении должностным лицом налогового органа учиняется запись на заявлении (справке), представленном налоговым агентом, и его копии в порядке, установленном в пункте 17 (в случае возврата - в пункте 18) настоящей Инструкции;

заявление, справка с соответствующей отметкой налогового органа направляются (вручаются) налоговому агенту.

Если начисление доходов от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации) производится иностранному юридическому лицу регулярно (еженедельно, ежедекадно, ежемесячно и так далее), то налоговый агент может с разрешения налогового органа, которому представляется налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы, не производить удержания налога при начислении (выплате) доходов по таким договорам до окончания финансового года (далее - разрешение). Разрешение дается при условии, что налоговый агент при исполнении указанных договоров является агентом с независимым статусом, то есть его деятельность по реализации товаров по договорам торгового посредничества, комиссии (консигнации) является обычной деятельностью.

Для получения разрешения налоговый агент обязан до момента возникновения обязательства по начислению и перечислению в бюджет налога на доходы в дополнение к документам, подтверждающим постоянное местопребывание иностранного юридического лица в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный договор об избежании двойного налогообложения, представить в налоговый орган копию договора и имеющиеся первичные учетные документы, а также пояснительную записку (представляется в двух экземплярах, дата поступления проставляется работником налогового органа на обоих экземплярах) произвольной формы с описанием осуществляемой им по поручению иностранного юридического лица деятельности по договорам торгового посредничества, комиссии (консигнации). Пояснительные записки представляются до представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на доходы (до первого начисления дохода) и в последующем ежемесячно до полного исполнения обязательств по договору с иностранным юридическим лицом. Если согласно представленным документам деятельность иностранного юридического лица не расценивается как составляющая постоянное представительство на территории Республики Беларусь, на экземплярах пояснительной записки должностным лицом налогового органа учиняется запись: "Без предварительного удержания", которая заверяется печатью налогового органа. Один экземпляр пояснительной записки после проставления отметки направляется (вручается) налоговому агенту. Представленные документы рассматриваются в налоговом органе в течение 10 рабочих дней с даты поступления пояснительной записки и иных документов, предусмотренных настоящим пунктом. При возникновении вопросов, требующих дополнительного изучения, указанный срок может быть продлен до одного месяца.

20. Удержание налога на доходы не производится (при наличии подтверждения постоянного местопребывания) в случае, когда консультационные, научно-технические услуги, работы инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического, инновационного характера, услуги по подготовке технико-экономических обоснований проектов, консультации и услуги по установке, наладке, обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, услуги в области транспортно-экспедиционной деятельности, посреднические, аудиторские услуги, консультации и услуги по установке и обслуживанию нематериальных активов, управленческие услуги, услуги в области организации производства и реализации оказываются (выполняются) иностранным юридическим лицом за пределами Республики Беларусь. Этот факт должен подтверждаться условиями договора (контракта) с иностранным юридическим лицом, а также актом приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг или иным документом, оформляющим факт выполнения работы, оказания услуги (при его наличии на день начисления платежа (дохода) иностранному юридическому лицу), а также пояснительной запиской произвольной формы (представляется в двух экземплярах, дата поступления проставляется работником налогового органа на обоих экземплярах), представляемой в налоговый орган налоговым агентом и содержащей пояснения о месте выполнения работ, оказания услуг, оказываемых, выполняемых иностранным юридическим лицом.

Если согласно представленным документам деятельность иностранного юридического лица не расценивается как составляющая постоянное представительство на территории Республики Беларусь, на экземплярах пояснительной записки должностным лицом налогового органа учиняется запись: "Без предварительного удержания", которая заверяется печатью налогового органа. Один экземпляр пояснительной записки в случае проставления отметки направляется (вручается) налоговому агенту. Представленные документы рассматриваются в налоговом органе в течение 10 рабочих дней с даты поступления пояснительной записки.

21. При начислении (выплате) доходов иностранным организациям, постоянное местопребывание которых подтверждается сведениями международного справочника "The bankers' Almanac" (издание "Reed information servises", England) или международного каталога "International bank identifier code" (издание S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for Standartization, Switzerland), подтверждение постоянного местопребывания их в государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения, не требуется. Выписки из указанных справочника или каталога прилагаются к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы (могут быть представлены до установленного законодательством срока представления налоговой декларации (расчета) вместе с заявлением произвольной формы).

22. Для получения преференции, содержащейся в международном договоре об избежании двойного налогообложения, документ, представленный в налоговый орган Республики Беларусь в целях подтверждения постоянного местопребывания международной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный договор об избежании двойного налогообложения, действителен на протяжении финансового года, на который финансовым (налоговым) органом иностранного государства дается подтверждение постоянного местопребывания.

Указанный документ может применяться также на протяжении двух последующих финансовых лет при наличии в документах (заявлении или справке произвольной формы), являющихся подтверждением постоянного местопребывания международной организации, помимо иных сведений, подлежащих указанию в них в соответствии с пунктом 16 настоящей Инструкции, данных о банковских реквизитах международной организации и осуществлении платежей в пользу такой организации на такие счета, представлении в налоговый орган учредительных документов, подтверждающих статус организации в качестве международной организации. Ранее представленные в подтверждение постоянного местопребывания документы за предыдущий (предыдущие) финансовый год не принимаются для целей полного или частичного освобождения от налога на доходы в случаях:

несоответствия содержащихся в них сведений о международной организации сведениям о такой организации, содержащимся в договоре, заключенном с белорусской организацией, информации, имеющейся в распоряжении налоговых органов Республики Беларусь;

осуществления платежей в пользу международной организации на счета, реквизиты которых отличны от указанных в заявлении или справке произвольной формы;

выплаты дохода международной организации в неденежной форме.

В отношении иностранных юридических лиц, не указанных в пункте 21 настоящей Инструкции, а также в части первой настоящего пункта, документы, являющиеся подтверждением их постоянного местопребывания, действительны на протяжении финансового года, на который финансовым (налоговым) органом иностранного государства дается подтверждение постоянного местопребывания. Указанный документ действителен также на протяжении двух последующих финансовых лет при одновременном соблюдении следующих условий:

в документах, являющихся подтверждением постоянного местопребывания, помимо иных сведений, подлежащих указанию в них, имеются данные о банковских реквизитах иностранного юридического лица и платежи в его пользу осуществляются на такие счета;

содержащиеся в документах, являющихся подтверждением постоянного местопребывания, сведения об иностранном юридическом лице соответствуют сведениям о нем, содержащимся в договоре, заключенном с налоговым агентом, и информации, имеющейся в распоряжении налоговых органов Республики Беларусь;