НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ


     Направляем для руководства в  работе новую редакцию Положения о
принципе наращивания доходов и расходов коммерческими банками.
     Настоящее  положение  вводится  в  действие  с момента перехода
коммерческих   банков  на   План  счетов   бухгалтерского  учета  от
27.06.95 г. N 555.
     В соответствии  с настоящим положением  в класс 6  Плана счетов
бухгалтерского  учета в  коммерческих банках  Республики Беларусь от
27.06.95  г.  N  555  будет  введена  группа  счетов  N 68 "Доходы к
получению и расходы к выплате".


 Заместитель
 Председателя Правления                               П.В.Каллаур


 9 ноября 1995 г. N 626
                                           УТВЕРЖДЕНО
                                           Правлением Национального
                                           банка Республики Беларусь
                                           26 октября 1995 г.
                                           Протокол N 23


                             ПОЛОЖЕНИЕ
                  о принципе наращивания доходов
                 и расходов коммерческими банками
         ___________________________________________________________
         Положение  утратило силу  Постановлением Совета  директоров
         Национального   банка   Республики   Беларусь  от 2 декабря
         1999 г. N 38.5 

       [Изменения и дополнения:
            Письмо  Национального  банка   Республики   Беларусь  от
         24 декабря 1996 г. N 823 
            Письмо  Национального  банка   Республики   Беларусь  от
         25 ноября 1997 г. N 980  

     1. Содержание принципа наращивания доходов и расходов

     Согласно  принципу  наращивания  все  доходы  и  расходы банка,
относящиеся к отчетному периоду, должны отражаться в этом периоде.

     Под доходом понимается увеличение актива или уменьшение пассива
(кроме собственных  средств) в течение отчетного  периода, когда это
увеличение или уменьшение можно рассчитать или оценить с достаточной
степенью точности. Под расходом понимается увеличение пассива (кроме
собственных  средств) или  уменьшение актива  при условии,  если это
увеличение или уменьшение может быть реально определено*.
_____________________
     *) В данном  случае  понимаются  активы,  приносящие  доход,  и
пассивы, привлеченные на платной основе.

     Принцип  наращивания доходов  и расходов  должен применяться  в
пределах принципа осторожности, целью которого является не допустить
переоценки  активов или  доходов, с  одной стороны,  и не  допустить
недооценки расходов или пассивов, с другой.

     Применяя  принцип  наращивания  доходов  и расходов, необходимо
соблюдать  соответствие  затрат  и  поступлений,  в  результате чего
расходы  должны  признаваться  одновременно  со  связанными  с  ними
статьями доходов.

     2. Основные правила применения принципа наращивания доходов и
        расходов

     ПРАВИЛО  1.  Все  доходы  (расходы),  относящиеся  к отчетному
периоду, должны найти отражение в этом периоде независимо от времени
и факта их поступления (оплаты).
         ___________________________________________________________
         Абзац  первый пункта  2 -  в редакции  письма Национального
         банка от 24 декабря 1996 г. N 823

            ПРАВИЛО   1.   Все   доходы   (расходы),   причитающиеся
         (выплачиваемые) банку  (банком) в отчетном  периоде, должны
         найти отражение  в этом периоде,  независимо от времени  их
         поступления (расходования).
         ___________________________________________________________

     В  отчетном  периоде  отражаются  также  те  доходы, на которые
возникло право  в этом периоде.  Так, дивиденды по  купленным банком
акциям включаются  в доход банка  после решения собрания  акционеров
юридического  лица -  эмитента об  их  выплате  и в  том периоде,  в
котором состоялось собрание.

     ПРАВИЛО  2.   Доходы  (расходы),  полученные   (выплаченные)  в
отчетном периоде,  но приходящиеся на  следующие периоды, не  должны
включаться в доходы (расходы) банка за отчетный период. Такие доходы
(расходы)    отражаются    в    отчетности    следующих    периодов,
определяются как доходы (расходы)  будущих периодов и учитываются на
соответствующих счетах.
         ___________________________________________________________
         Правило 3 пункта 2 исключено письмом Национального банка от
         24 декабря 1996 г. N 823

            ПРАВИЛО   3.  Доходами   (расходами)  отчетного  периода
         считаются  все причитающиеся  (выплачиваемые) суммы,  в том
         числе  и  фактически  неполученные  (невыплаченные)  в этом
         периоде.  Так,   к  доходам  отчетного   периода  относятся
         начисленные  и невзысканные  с клиентов  в течение  30 дней
         проценты по ссудам.
         ___________________________________________________________

     3. Учет наращенных доходов и расходов

     Наращенные  процентные доходы и процентные расходы отражаются в
учете  ежедневно либо  один раз  в месяц  (в последний  рабочий день
месяца).
     В том  случае, если банк принимает  решение отражать наращенные
проценты  один  раз  в  месяц  и  расчетный  период  для  исчисления
процентов не  совпадает с отчетным периодом,  например, установлен с
21  числа предыдущего  месяца по  20 число  текущего, то  наращенные
суммы отражаются  в учете за период  с 21 по 30  (31) число текущего
(отчетного)  месяца.  Если  расчетный  период  совпадает  с отчетным
периодом (с 1  по 30 (31) число), то  наращенные процентные доходы и
расходы в учете могут не отражаться.
         ___________________________________________________________
         Абзац  первый пункта  3 -  в редакции  письма Национального
         банка от 24 декабря 1996 г. N 823

            В  соответствии  с  настоящим  Положением осуществляется
         наращивание   только   процентных   доходов   и  процентных
         расходов.  Наращенные  суммы  отражаются  в учете ежедневно
         либо один раз в месяц (в последний рабочий день месяца).
         ___________________________________________________________

     3.1. Учет доходов и расходов  по счетам, срок платежа (выплаты)
по которым еще не наступил.

     3.1.1. Доходы
     Суммы наращенных доходов (кроме  доходов по операциям с ценными
бумагами, выпущенными органами  государственного управления, ценными
бумагами,  в том  числе векселями,  выпущенными Национальным  банком
Республики  Беларусь) отражаются  в учете  следующими бухгалтерскими
проводками:
     Д-т - Наращенные проценты к получению
     К-т - Доходы к получению (6 класс)

     При поступлении доходов:
     Д-т - Счета по учету денежных средств *)

 _______________________________________
     *) К  денежным средствам относятся денежные  средства  в кассе,
 средства на корсчетах, средства на текущих счетах клиентов.

     К-т - Наращенные проценты к получению

     Д-т - Доходы к получению
     К-т - Доходы

     Суммы  наращенных  доходов  по  операциям  с  ценными бумагами,
выпущенными органами государственного  управления, ценными бумагами,
в том  числе векселями,  выпущенными Национальным  банком Республики
Беларусь отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками:
     Д-т - Наращенные   доходы   по  ценным  бумагам с фиксированным
           доходом
     К-т - Доходы

     При поступлении доходов:
     Д-т - Счета по учету денежных средств
     К-т - Наращенные  доходы  по  ценным  бумагам  с  фиксированным
           доходом.
         ___________________________________________________________
         Пункт 3.1.1 - в редакции  письма  Национального   банка  от
         25 ноября 1997 г. N 980

            3.1.1. Доходы
            Суммы наращенных  доходов (кроме доходов  по операциям с
         ценными  бумагами,  выпущенными  органами  государственного
         управления)  отражаются в  учете следующими  бухгалтерскими
         проводками:
            Дт - Наращенные проценты к получению по кредитам
            Кт - Доходы к получению (6 класс)
            При поступлении доходов:
            Дт - Счета по учету денежных средств*
            Кт - Наращенные проценты к получению по кредитам
            Дт - Доходы к получению
            Кт - Доходы
         _________________________
            *)  К денежным  средствам относятся  денежные средства в
         кассе,  средства на  корсчетах, средства  на текущих счетах
         клиентов.
            Суммы   наращенных  доходов   по  операциям   с  ценными
         бумагами, выпущенными органами государственного управления,
         отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками:
            Дт - Наращенные доходы по ценным бумагам с фиксированным
         доходом
            Кт - Доходы

            При поступлении доходов:
            Дт - Счета по учету денежных средств
            Кт - Наращенные доходы по ценным бумагам с фиксированным
         доходом
         ___________________________________________________________
         Пункт   3.1.1.   -   с   изменениями,   внесенными  письмом
         Национального банка от 24 декабря 1996 г. N 823

            3.1.1. Доходы
            Суммы наращенных  доходов отражаются в  учете следующими
         бухгалтерскими проводками:
               Дт - Наращенные проценты к получению по кредитам
               Кт - Доходы к получению (6 класс)
            При поступлении доходов:
                Дт - Счета по учету денежных средств
                Кт - Наращенные проценты к получению по кредитам
                Дт - Доходы к получению
                Кт - Доходы
         __________________________________________________________

     3.1.2. Расходы
     Суммы  наращенных   расходов  отражаются  в   учете  следующими
бухгалтерскими проводками:
     Д-т - Расходы
     К-т - Наращенные проценты к выплате.

     При наступлении срока выплаты расходов:
     Д-т - Наращенные проценты к выплате
     К-т - Счета по учету денежных средств.
         ___________________________________________________________
         Пункт 3.1.2 - в редакции  письма  Национального   банка  от
         25 ноября 1997 г. N 980

            3.1.2. Расходы
            Суммы наращенных расходов  отражаются в учете следующими
         бухгалтерскими проводками:
            Дт - Расходы
            Кт - Наращенные проценты к выплате по средствам ...
            При наступлении срока выплаты расходов:
            Дт - Наращенные проценты к выплате по средствам ...
            Кт - Счета по учету денежных средств.
         ___________________________________________________________
         Пункт 3.1.2. - в редакции  письма Национального банка от 24
         декабря 1996 г. N 823

               3.1.2. Расходы
            Суммы наращенных расходов  отражаются в учете следующими
         бухгалтерскими проводками:
               Дт - Расходы к выплате (6 класс)
               Кт - Наращенные проценты к выплате по средствам...
            При выплате расходов:
               Дт - Расходы
               Кт - Расходы к выплате
               Дт - Наращенные проценты к выплате по средствам...
               Кт - Счета по учету денежных средств
         __________________________________________________________

     3.2. Учет своевременно неполученных процентов

    а) Сумма начисленных и невзысканных процентов:
    Д-т - Просроченные проценты
    К-т - Наращенные проценты к получению

     Просроченные  проценты  накапливаются  на  балансовых счетах не
более 30 дней.  По истечении 30 дней (т.е.  при втором и последующих
фактах неуплаты)  вновь начисленные и  невзысканные в срок  проценты
учитываются на внебалансовых счетах.

     Приход: Невзысканные в срок проценты.

     б)  При поступлении  средств  от  клиентов в  уплату процентов,
числящихся на балансовых счетах:
     Д-т - Счета по учету денежных средств
     К-т - Просроченные проценты

     Д-т - Доходы к получению
     К-т - Доходы

     в)  При поступлении  средств  от  клиентов в  уплату процентов,
числящихся на внебалансовых счетах:

     Расход: Невзысканные в срок проценты
     Д-т - Счета по учету денежных средств
     К-т - Доходы

     г) При  поступлении средств от клиентов  в погашение процентов,
числящихся на  балансовых и внебалансовых  счетах, в первую  очередь
погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах.
         ___________________________________________________________
         Пункт 3.2 - в  редакции   письма  Национального   банка  от
         25 ноября 1997 г. N 980

            3.2. Учет своевременно  неполученных процентов по ссудам
         клиентам

            а) Сумма начисленных и невзысканных процентов за кредит:

            Дт - Просроченные проценты по кредитам...
            Кт - Наращенные проценты к получению по кредитам

            Просроченные проценты накапливаются на балансовых счетах
         не более 30  дней. По истечении 30 дней  (т.е. при втором и
         последующих   фактах   неуплаты)    вновь   начисленные   и
         невзысканные в  срок проценты учитываются  на внебалансовых
         счетах.

            Приход: Невзысканные в срок проценты по кредитам.

            б)  При поступлении  средств от  ссудозаемщиков в уплату
         процентов, числящихся на балансовых счетах:

            Дт - Счета по учету денежных средств
            Кт - Просроченные проценты по кредитам...

            Дт - Доходы к получению
            Кт - Доходы

            в)  При поступлении  средств от  ссудозаемщиков в уплату
         процентов, числящихся за балансом:

            Расход: Невзысканные в срок проценты по кредитам

            Дт - Счета по учету денежных средств
            Кт - Доходы

            г)  При  поступлении  средств  от  клиентов  в погашение
         процентов, числящихся  на балансовых счетах  и за балансом,
         очередность их погашения определяется банком.
         ___________________________________________________________

     4. Учет доходов и расходов будущих периодов

     4.1. Доходы

     а) При получении доходов:

     Дт - счета по учету денежных средств
     Кт - Доход (в части, относящейся к текущему отчетному периоду)
     Кт - Доходы будущих периодов

     б) В конце каждого следующего отчетного периода:

     Дт -  Доходы будущих периодов (в  части, относящейся к текущему
отчетному периоду)
     Кт - Доходы

     4.2. Расходы (авансовые выплаты)

     а) При осуществлении расходов (авансовых выплат):

     Дт  -  Расходы  (в  части,  относящейся  к  текущему  отчетному
периоду)
     Дт - Расходы будущих периодов
     Кт - Счета по учету денежных средств

     б) В конце каждого следующего отчетного периода:

     Дт  -  Расходы  (в  части,  относящейся  к  текущему  отчетному
периоду)
     Кт - Расходы будущих периодов


     5. Настоящее  Положение вводится в действие  с момента перехода
коммерческих банков на План  счетов бухгалтерского учета от 27.06.95
N 555.

     С  вводом  в  действие  настоящего  Положения  утрачивает  силу
Положение  о принципе  наращивания доходов  и расходов коммерческими
банками от 22.11.94 N 58.
         ___________________________________________________________
         Письмом  Национального банка  от 24  декабря 1996  г. N 823
         изменена  нумерация пунктов  Положения: пункт  3.3 на  3.2;
         пункт 3.2  на 4; пункт  3.2.1 на 4.1;  пункт 3.2.2 на  4.2;
         пункт 4 на 5.
         ___________________________________________________________


 Управление методологии и
 реформы банковского учета 

<<< Главная страница | < Назад