ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
7 февраля 2001 г. № 9
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики
Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 11 апреля 1997 г. № 334 "Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь и комитетов при этом Министерстве" (Собрание
декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики
Беларусь, 1997 г., № 12, ст.421; Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., № 79, 5/1787; 2000 г., № 55, 5/3322),
Министерство финансов Республики Беларусь постановляет:
1. Утвердить прилагаемое правило аудиторской деятельности
"Использование результатов работы внутреннего аудита".
2. Утвердить прилагаемое правило аудиторской деятельности
"Аналитические процедуры".
Министр Н.П.КОРБУТ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
07.02.2001 № 9
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности
"Использование результатов работы внутреннего аудита"
Глава 1. Общие положения
1. Целью настоящего правила аудиторской деятельности
"Использование результатов работы внутреннего аудита" (далее -
Правило) является определение действий для аудиторских организаций
(аудиторов) по использованию результатов работы внутреннего аудита,
оценка их влияния на объем и процедуры аудиторской проверки.
2. Задачами настоящего Правила являются:
определение требований к изучению и оценке работы внутреннего
аудита;
определение возможности использования результатов работы
внутреннего аудита;
описание основ взаимодействия аудиторской организации
(аудитора) со службой внутреннего аудита проверяемого субъекта
предпринимательской деятельности* (далее - субъект).
_____________________________
*Для целей настоящего Правила под субъектом предпринимательской
деятельности подразумеваются юридические лица и индивидуальные
предприниматели.
3. Требования данного Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций (аудиторов) при осуществлении аудиторской
проверки, предусматривающей подготовку аудиторского заключения.
Глава 2. Изучение и оценка работы внутреннего аудита
4. Под внутренним аудитом понимается организованная в интересах
собственников и регламентированная внутренними документами субъекта
система контроля за соблюдением установленного порядка ведения
бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы
внутреннего контроля. Он может быть организован в форме ревизионных
комиссий, ревизоров, внутренних аудиторов или групп внутренних
аудиторов.
Роль и функции внутреннего аудита определяются руководством
субъекта и целями его развития.
5. Аудиторской организации (аудитору) необходимо иметь
достаточную информацию о деятельности внутреннего аудита для
планирования предстоящей проверки.
6. В процессе планирования аудита необходимо провести
предварительную оценку работы внутреннего аудита, которая влияет на
суждение аудитора относительно возможности использования результатов
работы внутреннего аудита при определении объема аудиторских
процедур.
7. Результаты оценки работы внутреннего аудита отражаются в
рабочей документации аудитора.
8. При проведении предварительной оценки работы внутреннего
аудита следует учитывать:
организационный статус: положение службы внутреннего аудита в
системе управления субъекта, способность соблюдать объективность и
независимость, наличие либо отсутствие ограничений относительно
внутреннего аудита, введенных руководством субъекта;
профессиональную компетентность: профессиональное образование и
опыт работы, политику найма и повышения квалификации работников
службы внутреннего аудита, степень понимания стоящих перед ними
задач и проблем;
профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и
документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание
инструктивных материалов по внутреннему аудиту, рабочих программ и
рабочей документации;
функциональные рамки: содержание и объем работы, выполняемой
службой внутреннего аудита, отношение руководства субъекта к
рекомендациям внутреннего аудита.
9. В случае, когда аудиторской организацией (аудитором) принято
решение об использовании результатов работы внутреннего аудита, ей
необходимо оценить соответствие работы внутреннего аудита целям
аудиторской проверки.
10. Анализ результатов работы внутреннего аудита и их оценка
могут включать следующие критерии:
программа и объем работы внутреннего аудита соответствуют целям
аудиторской проверки;
внутренний аудит проводится специалистами, имеющими
соответствующий уровень профессионального образования, навыков и
компетентности, работа правильно спланирована, квалифицированно
проведена и документально оформлена;
по результатам работы внутреннего аудита сделаны
соответствующие выявленным обстоятельствам выводы, отчетность
подготовлена на основе результатов проведенной работы;
замечания или проблемные вопросы, поднятые внутренним
аудитором, решены.
11. Содержание, сроки и объем аудиторской проверки зависят от
оценки аудиторской организацией (аудитором) аудиторского риска,
существенности объекта проверки и предварительной оценки работы
службы внутреннего аудита.
Глава 3. Взаимодействие аудиторской организации (аудитора)
со службой внутреннего аудита проверяемого субъекта
12. Задачи внутреннего аудита отличаются от задач аудиторской
организации (аудитора) при проведении аудиторской проверки, но
вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед
ними, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при
определении содержания, сроков и объема аудиторских процедур.
13. В результате предварительной оценки может быть принято
решение об использовании работы внутренних аудиторов при проведении
аудиторской проверки. Тогда на ее эффективность может повлиять
выполнение следующих действий:
взаимная координация планов аудиторской проверки со службой
внутреннего аудита;
регулярные рабочие встречи;
свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;
совместное представление информации руководству и (или)
собственникам субъекта о результатах аудиторской проверки;
единый подход к документированию аудиторской проверки;
получение информации по любому важному вопросу, в том числе по
отчетам внутреннего аудита.
14. Аудиторская организация (аудитор) при проведении
аудиторской проверки не должна полностью полагаться на работу
внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки
счетов бухгалтерского учета и хозяйственных операций, уже
проверенных внутренними аудиторами. При выявлении расхождений
необходимо изменить содержание или увеличить объем аудиторских
процедур.
15. Аудиторская организация (аудитор) при использовании
результатов работы внутреннего аудита несет ответственность за
выданное аудиторское заключение в полном объеме.
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
07.02.2001 № 9
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности "Аналитические процедуры"
Глава 1. Общие положения
1. Целью настоящего правила аудиторской деятельности
"Аналитические процедуры" (далее - Правило) является определение
порядка применения аналитических процедур в ходе аудиторской
проверки.
2. Задачами настоящего Правила являются:
определение сущности и целей проведения аналитических
процедур;
характеристика видов аналитических процедур;
установление порядка и методов выполнения аналитических
процедур;
описание аналитических процедур, осуществляемых на
заключительном этапе аудита.
3. Требования данного Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций (аудиторов) при осуществлении аудита,
предусматривающего подготовку аудиторского заключения.
Глава 2. Понятие, сущность и цели проведения
аналитических процедур
4. Аналитическая процедура представляет собой анализ и оценку
полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и
экономических показателей проверяемого субъекта предпринимательской
деятельности* (далее - субъект) с целью выявления необычных или
неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
деятельности, а также выяснение их причин.
_____________________________
*Для целей настоящего Правила под субъектом предпринимательской
деятельности подразумеваются юридические лица и индивидуальные
предприниматели
5. Применение аналитических процедур основывается на ожидании
того, что между полученными аналитическими данными существуют связи.
Наличие и исследование этих связей обеспечивают получение
необходимых аудиторских доказательств о полноте, точности и
действительности учетных данных.
6. Основными целями аналитических процедур являются:
изучение деятельности заказчика;
оценка финансового положения и перспектив развития субъекта;
выявление наличия или отсутствия необычных или неверно
отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности;
сокращение числа детальных аудиторских процедур;
выявление причин ошибок и искажений в бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
7. На этапе планирования выполнение аналитических процедур
способствует пониманию финансово-хозяйственной деятельности
заказчика, определению областей потенциального аудиторского риска,
выявлению аспектов деятельности субъекта, о которых аудитор не был
осведомлен, и может помочь определить необходимость, характер, время
выполнения аудиторских процедур.
8. На завершающем этапе аудита аналитические процедуры
способствуют выявлению в отчетности существенных искажений и других
финансовых проблем. Выводы, сделанные в результате таких процедур,
позволяют прийти к заключению о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности в целом или выявить области, требующие
дополнительных аудиторских процедур.
Глава 3. Виды аналитических процедур
9. В процессе проведения аудита могут применяться следующие
аналитические процедуры:
сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
с плановыми (сметными) показателями субъекта;
сопоставление фактических показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности за различные периоды;
сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
со среднеотраслевыми данными;
сопоставление финансовой и нефинансовой информации;
сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и связанных
с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными
значениями, устанавливаемыми действующим законодательством и самим
субъектом;
другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие
особенности организационной структуры проверяемого субъекта.
При сопоставлении фактических показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности субъекта с планом аудитор должен оценить
методику планирования и убедиться в реальности планов, а также в
том, что субъект не изменил бухгалтерские показатели отчетного
периода относительно плана.
При сопоставлении фактических показателей бухгалтерской
(финансовой) отчетности с данными предыдущих периодов аудитор может
определить счета и хозяйственные операции, на которые следует
обратить наибольшее внимание в связи с наличием необычных
отклонений, при этом необходимо убедиться в идентичности методики
ведения бухгалтерского учета, применяемой субъектом в сравниваемых
периодах.
При сопоставлении показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности субъекта со среднеотраслевыми показателями аудитор
получает возможность более точно анализировать деятельность этого
субъекта. При этом аудитору необходимо учитывать то, что субъекты
данной отрасли могут использовать разную учетную политику, что
влияет на сопоставимость показателей.
При рассмотрении связей между финансовой информацией и
соответствующей информацией нефинансового характера (например,
размер фонда оплаты труда и численность работающих) аудитору
необходимо убедиться в точности используемых нефинансовых данных.
Расчет разного рода коэффициентов и процентного соотношения на
базе отчетных и нормативных показателей бывает достаточно
эффективным. Выбор коэффициентов, методов их расчета и периодов
времени расчета производится на основании нормативных правовых актов
или профессионального суждения самого аудитора.
Глава 4. Порядок и методы выполнения аналитических процедур
10. Аналитические процедуры должны выполняться на протяжении
всего процесса аудита. В процессе непосредственного проведения
аудита при исследовании необычных или неверно отраженных в
бухгалтерском учете фактов аналитические процедуры могут выполняться
в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение
аналитических процедур условно можно разделить на четыре основные
этапа: определение целей, выбор вида, выполнение и анализ
результатов выполнения.
11. Вид аналитических процедур зависит от целей их проведения,
доступности и достоверности информации, необходимой для их
проведения, вида деятельности субъекта, профессионального суждения
аудитора.
12. При выполнении аналитических процедур могут использоваться
разнообразные методы: от простого сравнения до комплексного анализа,
использующего математические и статистические методы. Выбор метода
зависит от профессионального суждения аудитора.
13. Степень надежности и доверия, которое аудитор возлагает на
результаты аналитических процедур, зависит от следующих факторов:
существенности рассматриваемых статей. Например, остатки
запасов существенны и аудитор не полагается только на аналитические
процедуры при формировании выводов. Однако, аудитор может полагаться
только на аналитические процедуры для определения статей доходов и
расходов, когда они по отдельности несущественны;
других аудиторских процедур, направленных на те же объекты
аудита. Например, другие процедуры, выполненные аудитором при
анализе возможности погашения дебиторской и кредиторской
задолженности (такие, как прогноз последующих поступлений денежных
средств), могут подтвердить или опровергнуть вопросы, возникающие в
ходе выполнения аналитических процедур при сравнении сроков
погашения задолженностей;
точности, с которой ожидаемые результаты аналитических процедур
могут быть предсказаны. Например, аудитор обычно ожидает большего
постоянства при сравнении общей нормы прибыли от одного периода к
другому по сравнению с соответствующими расходами;
использования нефинансовой информации при выполнении
аналитических процедур. Например, при проверке полноты отражения
выручки от реализации могут быть использованы данные об отгрузке
продукции в количественном измерении.
14. При принятии решения о способе получения необходимого
уровня уверенности по конкретному бухгалтерскому документу аудитор
должен помнить, что аналитические процедуры, как и другие процедуры
аудиторской проверки, могут одновременно иметь отношение и к другим
бухгалтерским документам.
Глава 5. Аналитические процедуры на заключительном этапе аудита
15. Когда аналитические процедуры выявляют несоответствие
данных или существующих между ними связей, аудитор должен получить
соответствующие объяснения и подтверждающие свидетельства и
доказательства.
Объяснения, касающиеся необычных или неверно отраженных в
бухгалтерском учете фактов, должны быть получены от руководства и
ответственных работников субъекта. Их ответы должны быть
подтверждены аудиторскими доказательствами. Кроме того, аудитор
должен рассмотреть возможность проведения дополнительных
аналитических процедур.
16. Результаты планирования, выполнения аналитических процедур,
а также анализа необычных или неверно отраженных в бухгалтерском
учете фактов фиксируются в рабочей документации аудитора и служат
основой для составления заключения о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
<<< Главная
страница | < Назад
|
