|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
24 мая 2006 г. № 3-2-16/98
(Извлечение)
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь
подготовлен и согласован с Министерством экономики Республики
Беларусь и Министерством торговли Республики Беларусь перечень
вопросов и ответов по применению отдельных норм Указа Президента
Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по
регулированию предпринимательской деятельности».
Вопросы-ответы по применению отдельных норм
Указа Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285
Индивидуальный предприниматель занимается деятельностью
«Предоставление услуг гостиницами без ресторанов». В процессе ее
осуществления возникает необходимость заключения договора с
юридическим лицом на обслуживание в ресторане проживающих в
гостинице граждан.
Вопрос:
Относится ли обслуживающий персонал ресторана к физическим
лицам, привлекаемым предпринимателем для осуществления
предпринимательской деятельности?
Ответ:
В соответствии с п. 2 Указа № 285 для занятия
предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального
предпринимателя гражданин вправе привлекать не более трех физических
лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе
заключаемым с юридическими лицами.
Заключение предпринимателем гражданско-правовых договоров с
юридическими лицами, согласно которым работники нанимателя
(юридического лица) направляются на работу (перемещаются по
поручению нанимателя) в качестве персонала предпринимателя -
продавцы магазинов и иных торговых объектов, водители транспортных
средств, персонал обслуживающих объектов, в которых предприниматели
оказывают услуги (выполняют работы), бухгалтер, кассир,
администратор, сторож, уборщица и т.д., - представляет собой
привлечение физических лиц к осуществлению предпринимательской
деятельности.
Как следует из вопроса, индивидуальным предпринимателем,
оказывающим гостиничные услуги без ресторанов, в целях создания
надлежащих условий для проживающих заключен договор с юридическим
лицом (рестораном) на оказание услуг по обслуживанию проживающих в
гостинице граждан. Следовательно, работники ресторана
(администратор, повара, официанты, уборщицы) при выполнении своих
обязанностей согласно заключенным с собственником ресторана трудовым
договорам и должностным инструкциям не относятся к физическим лицам,
привлекаемым предпринимателем для осуществления деятельности.
Индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога
осуществляет междугородные перевозки пассажиров в регулярном
сообщении с привлечением для этого трех физических лиц (водителей).
Для реализации пассажирам билетов на выделенный ему маршрут
предпринимателем заключены договоры с автовокзалами.
Вопрос:
Следует ли относить кассиров автовокзалов, которые реализуют
билеты, в том числе и на маршрут индивидуального предпринимателя, к
привлекаемым им к предпринимательской деятельности физическим лицам?
Ответ:
Согласно Закону от 21 июля 2001 г. «Об автомобильном
транспорте и автомобильных перевозках» автомобильные перевозки в
регулярном сообщении - перевозки, выполняемые по определенному
маршруту, расписанию (интервалу движения), с установленными началом
и окончанием работы, местами посадки и высадки пассажиров, тарифами.
Во время поездки по маршруту в регулярном сообщении пассажир
обязан иметь проездной документ (билет), а автомобильный перевозчик
или оператор автомобильных перевозок обязан обеспечить продажу
пассажиру проездного документа (билета) установленного образца для
данного вида автомобильных перевозок.
Правилами автомобильных перевозок пассажиров в Республике
Беларусь, утвержденными постановлением Министерства транспорта и
коммуникаций от 22 июля 2002 г. № 23, предусмотрено, что билеты на
междугородные перевозки пассажиров в регулярном сообщении и багажные
квитанции на провоз багажа (ручной клади) должны продаваться в
билетных кассах пассажирских терминалов или остановочных пунктов, а
при их отсутствии - уполномоченным на то членом экипажа
пассажирского автомобильного транспортного средства. Продажа
бланочных билетов отмечается в билетно-учетном листе.
В целях соблюдения требований, предъявляемых к данному виду
автомобильных перевозок, предпринимателем заключены соответствующие
договоры с пассажирскими терминалами (автовокзал, автостанция,
диспетчерский пункт) на обслуживание пассажиров. Следовательно,
работники юридического лица (кассиры автовокзалов) при выполнении
своих обязанностей согласно трудовому договору не рассматриваются в
качестве физических лиц, привлекаемых предпринимателем для
осуществления пассажирских перевозок.
Индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога,
осуществляющий деятельность в области фотографии, принимает заказы
от населения на проявление фотопленок и изготовление фотографий. Из-
за отсутствия собственного (арендованного) оборудования он заключает
договор подряда на выполнение указанных работ с другим
индивидуальным предпринимателем (подрядчиком), занимающимся
аналогичным видом деятельности.
Вопрос:
Расценивается ли индивидуальный предприниматель (подрядчик),
выполняющий работы по договору подряда, в качестве привлекаемого
индивидуальным предпринимателем (заказчиком) к своей деятельности?
Ответ:
Индивидуальный предприниматель (заказчик) в рамках
осуществления деятельности в области фотографии привлекает по
договору подряда другого индивидуального предпринимателя
(подрядчика) для выполнения одного из этапов (составляющей) вида
деятельности (проявление фотопленок и печатание фотоснимков с
негативов потребителей).
При заключении договоров подряда между двумя индивидуальными
предпринимателями предприниматель-подрядчик, выполняющий работы,
относящиеся к виду деятельности индивидуального предпринимателя -
заказчика, рассматривается как привлекаемое к предпринимательской
деятельности предпринимателя-заказчика лицо.
Индивидуальный предприниматель оказывает потребителям услуги
по обучению иностранным языкам в форме организации курсов
иностранных языков с привлечением трех преподавателей. Для
проведения занятий им заключены более четырех договоров аренды
помещений в различных учебных организациях города, но одновременно
оказание услуг предпринимателем и тремя привлекаемыми сотрудниками
происходит не более чем в четырех объектах (учебных аудиториях).
Индивидуальный предприниматель для осуществления розничной
торговли сувенирами использует четыре сборно-разборные торговые
палатки. Им также заключен договор аренды складского помещения для
хранения товара и торговых палаток. Во время работы торговых
объектов на складе отсутствуют и товар, и торговые палатки, а при
использовании склада для указанных целей торговые объекты не
работают (собраны).
Вопрос:
Следует ли из изложенных выше ситуаций, что для осуществления
предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями
используются одновременно в совокупности более четырех торговых и
иных объектов?
Ответ:
В соответствии с п. 2 Указа № 285 для занятия
предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального
предпринимателя гражданин вправе использовать для производства и
(или) реализации товаров, а также выполнения работ, оказания услуг
одновременно в совокупности не более четырех торговых объектов
(торговых мест на торговых объектах, являющихся самостоятельными
торговыми объектами), торговых мест на рынках, объектов, в которых
индивидуальные предприниматели оказывают услуги (выполняют работы)
потребителям, включая транспортные средства, применяемые для
перевозок пассажиров и грузов на основании специального разрешения
(лицензии), иных объектов, используемых для осуществления
предпринимательской деятельности (для хранения товаров, их
переработки и др.).
В указанных в вопросе ситуациях индивидуальными
предпринимателями для занятия своей деятельностью заключено более
четырех договоров аренды учебных помещений (торговых и иных
объектов), однако деятельность одновременно в совокупности
осуществляется не более чем в четырех объектах, что не противоречит
требованиям п. 2 Указа № 285.
Индивидуальный предприниматель для осуществления розничной
торговли колбасными изделиями и копченостями, а также рыбой и
морепродуктами использует два торговых места на рынке и два иных
объекта (два холодильных контейнера для хранения товаров). Для
доставки товаров от поставщиков на склад, а также с мест хранения в
торговые объекты предприниматель пользуется арендованным
автомобилем.
Вопрос:
Будет ли автомобиль, используемый в предпринимательской
деятельности, рассматриваться как иной объект и следует ли
расценивать такую деятельность запрещенной?
Ответ:
Пунктом 2 Указа № 285 определено, что ограничение количества
используемых для оказания услуг транспортных средств установлено по
тем транспортным средствам, которые применяются для перевозок
пассажиров и грузов на основании специального разрешения (лицензии).
Так как в данном случае индивидуальный предприниматель
использует арендованный автомобиль для доставки товаров в рамках
осуществления вида деятельности «Розничная торговля» (наряду с
автомобилями такими средствами могут быть тележки, тачанки и т.п.),
то используемый предпринимателем для собственных нужд автомобиль не
может расцениваться как иной объект в значении, определенном п. 2
Указа № 285, а деятельность не является запрещенной.
Вопрос:
Какую деятельность следует рассматривать запрещенной в случае
установления в результате проверки фактов привлечения
(использования) индивидуальным предпринимателем четвертого наемного
лица (пятого торгового или иного объекта) - предпринимательскую
деятельность в целом либо деятельность только в части такого
превышения?
Ответ:
Поскольку частью второй п. 2 Указа № 285 не предусмотрено иное
толкование данного пункта, то к запрещенной деятельности следует
относить предпринимательскую деятельность в целом, осуществляемую в
нарушение п. 2 Указа № 285, со дня, в котором индивидуальный
предприниматель начал привлекать к деятельности более трех
физических лиц либо использовать в предпринимательской деятельности
более четырех торговых или иных объектов.
Индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога
осуществляет розничную торговлю через павильон и оптовую торговлю,
ведет раздельный учет и уплачивает единый налог и налоги в
общеустановленном порядке.
Для хранения реализуемых товаров предпринимателем заключен
договор аренды складского помещения, общая площадь которого
составляет 130 кв. метров. В нем хранятся товары, отпускаемые как
для реализации через розничную торговую сеть (павильон), так и
оптовым покупателям.
Вопрос:
Является ли предприниматель плательщиком единого налога, если
занимаемая площадь для хранения товаров, реализация которых
осуществляется через павильон, в течение месяца может превышать 100
кв. метров?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 3.2 Положения о едином налоге с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, утвержденного
Указом № 285, плательщиками единого налога являются индивидуальные
предприниматели при розничной торговле товарами, отнесенными к
товарным группам, указанным в перечне видов деятельности, при
осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные
физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого
налога, утвержденным также Указом № 285:
- в магазине, торговая и общая площади которого не превышают
соответственно 15 и 100 кв. метров (включительно);
- на торговых местах на рынках, в расположенном на торговом
месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100
кв. метров (включительно).
При этом общая площадь каждого из используемых объектов для
производства, переработки и хранения товаров, предназначенных для
реализации в магазине, ином торговом объекте, торговом месте на
рынке не может превышать 100 кв. метров (включительно).
Поскольку индивидуальным предпринимателем хранение товаров,
предназначенных для розничной торговли через павильон,
осуществляется в объекте - складском помещении, общая площадь
которого превышает 100 кв. метров, то вне зависимости от площади,
занимаемой в данном помещении для хранения таких товаров,
предприниматель не будет признаваться плательщиком единого налога.
СОГЛАСОВАНО СОГЛАСОВАНО
Заместитель Министра Заместитель Министра экономики
по налогам и сборам Республики Беларусь
Республики Беларусь А.Н.Тур
А.А.Дорошенко 22.05.2006 № 11-5210
22.05.2006 № 3-2-9/4066
СОГЛАСОВАНО
Заместитель Министра торговли
Республики Беларусь
В.Л.Драгун
22.05.2006 № 07-05/227
|
