|
ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
9 декабря 2005 г. № 78-З
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ «О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ
С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
Принят Палатой представителей 16 ноября 2005 года
Одобрен Советом Республики 24 ноября 2005 года
Статья 1. Внести в Закон Республики Беларусь от 21 декабря
1991 года «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции Закона
Республики Беларусь от 9 марта 1999 года (Ведамасцi Вярхоўнага
Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст. 79; Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г.; № 21, 2/22; 2000
г.; № 7, 2/134; № 64, 2/179; 2001 г.; № 63, 2/786; 2002 г.; № 8,
2/835; № 87, 2/883) изменения и дополнения, изложив его в новой
редакции:
«ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
О подоходном налоге с физических лиц
Статья 1. Плательщики
Плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее -
налог) являются физические лица, признаваемые таковыми в
соответствии с пунктом 6 статьи 13 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь (далее - плательщики).
Статья 2. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные
плательщиками:
1.1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников
за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых
налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей
17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь;
1.2. от источников в Республике Беларусь - для физических лиц,
не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
2. Для целей настоящего Закона объектом налогообложения не
признаются доходы, полученные от операций, связанных с
имущественными и неимущественными отношениями физических лиц,
состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь
между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства,
усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за
исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в
результате заключения между ними трудовых договоров, договоров
купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных
с осуществлением предпринимательской деятельности.
Статья 3. Определение и подтверждение времени фактического
нахождения физического лица на территории Республики
Беларусь
1. Определение времени фактического нахождения физического
лица на территории Республики Беларусь в целях признания этого лица
налоговым резидентом Республики Беларусь производится в соответствии
со статьей 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Если положения указанной статьи не позволяют однозначно
определить время фактического нахождения физического лица на
территории Республики Беларусь, определение времени фактического
нахождения этого лица на территории Республики Беларусь
осуществляется в порядке, установленном Министерством по налогам и
сборам Республики Беларусь.
2. Порядок подтверждения физическим лицом времени его
фактического нахождения на территории Республики Беларусь и
представления в налоговые органы документов, необходимых для такого
подтверждения, а также перечень таких документов устанавливаются
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Статья 4. Доходы, полученные от источников в
Республике Беларусь, и доходы, полученные
от источников за пределами Республики Беларусь
1. Для целей настоящего Закона к доходам, полученным от
источников в Республике Беларусь, относятся:
1.1. дивиденды и проценты, полученные от белорусской
организации, а также проценты, полученные от белорусского
индивидуального предпринимателя и (или) от иностранной организации в
связи с ее деятельностью через постоянное представительство на
территории Республики Беларусь.
Для целей настоящего Закона к белорусским и иностранным
организациям относятся организации, признаваемые таковыми в
соответствии со статьями 13 и 14 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь. К индивидуальным предпринимателям относятся
индивидуальные предприниматели, признаваемые таковыми в соответствии
со статьей 19 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
При этом к белорусским индивидуальным предпринимателям относятся
физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных
предпринимателей в Республике Беларусь, к иностранным индивидуальным
предпринимателям - физические лица, зарегистрированные в качестве
индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь;
1.2. страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении
страхового случая, полученные от белорусской организации и (или) от
иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное
представительство на территории Республики Беларусь;
1.3. доходы, полученные от использования на территории
Республики Беларусь объектов авторского права и смежных прав;
1.4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного
использования имущества, находящегося на территории Республики
Беларусь;
1.5. доходы, полученные от реализации:
недвижимого имущества, находящегося на территории Республики
Беларусь;
на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг,
долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе
иностранных организаций;
акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в
уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций;
прав требования к белорусской организации или иностранной
организации в связи с ее деятельностью через постоянное
представительство на территории Республики Беларусь;
иного имущества, находящегося на территории Республики
Беларусь;
1.6. вознаграждения за выполнение трудовых или иных
обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение
действия (бездействие) на территории Республики Беларусь. При этом
такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских
организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных
нотариусов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянные представительства,
постоянных представительств международных организаций в Республике
Беларусь, дипломатических и приравненных к ним представительств
иностранных государств в Республике Беларусь, рассматриваются как
доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, независимо
от места, где фактически исполнялись возложенные на этих
плательщиков обязанности или откуда производились выплаты указанных
вознаграждений;
1.7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
полученные плательщиком в соответствии с законодательством
Республики Беларусь или полученные от иностранной организации в
связи с ее деятельностью через постоянное представительство на
территории Республики Беларусь;
1.8. доходы, полученные от использования любых транспортных
средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания,
суда плавания «река - море» и автомобильные транспортные средства, в
связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики
Беларусь или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой
(задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки)
на территории Республики Беларусь;
1.9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий
электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая
компьютерные сети, на территории Республики Беларусь;
1.10. суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения)
морального вреда в соответствии с законодательством Республики
Беларусь;
1.11. иные доходы, получаемые плательщиком в результате
осуществления им деятельности на территории Республики Беларусь.
2. Для целей настоящего Закона не относятся к доходам,
полученным от источников в Республике Беларусь, доходы физического
лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций,
связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или)
приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики
Беларусь.
Это положение применяется только в том случае, если местом
реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается
Республика Беларусь.
В случае, если не выполняется данное условие, доходом,
полученным от источников в Республике Беларусь в связи с реализацией
указанных товаров, признается доход, полученный физическим лицом в
результате осуществления им деятельности на территории Республики
Беларусь.
При последующей реализации товаров, приобретенных физическим
лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим
пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников
в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения
этих товаров с находящихся на территории Республики Беларусь складов
либо из других мест нахождения и хранения таких товаров.
3. Для целей настоящего Закона к доходам, полученным от
источников за пределами Республики Беларусь, относятся:
3.1. дивиденды и проценты, полученные от иностранной
организации, а также проценты, полученные от иностранного
индивидуального предпринимателя, за исключением процентов,
предусмотренных подпунктом 1.1 пункта 1 настоящей статьи;
3.2. страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении
страхового случая, полученные от иностранной организации, за
исключением страхового возмещения и (или) обеспечения,
предусмотренных подпунктом 1.2 пункта 1 настоящей статьи;
3.3. доходы, полученные от использования за пределами
территории Республики Беларусь объектов авторского права и смежных
прав;
3.4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного
использования имущества, находящегося за пределами территории
Республики Беларусь;
3.5. доходы, полученные от реализации:
недвижимого имущества, находящегося за пределами территории
Республики Беларусь;
за пределами территории Республики Беларусь акций или иных
ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев
в имуществе иностранных организаций;
прав требования к иностранной организации, за исключением прав
требования, указанных в абзаце пятом подпункта 1.5 пункта 1
настоящей статьи;
иного имущества, находящегося за пределами территории
Республики Беларусь;
3.6. вознаграждения за выполнение трудовых или иных
обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение
действия (бездействие) за пределами территории Республики Беларусь.
При этом такие вознаграждения, получаемые плательщиками от
иностранных организаций и (или) иностранных индивидуальных
предпринимателей, рассматриваются как доходы, полученные от
источников, находящихся за пределами Республики Беларусь, независимо
от места, где фактически исполнялись возложенные на этих
плательщиков обязанности;
3.7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
полученные плательщиком в соответствии с законодательством
иностранных государств;
3.8. доходы, полученные от использования любых транспортных
средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания,
суда плавания «река - море» и автомобильные транспортные средства, а
также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных
средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов,
предусмотренных подпунктом 1.8 пункта 1 настоящей статьи;
3.9. суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения)
морального вреда в соответствии с законодательством иностранных
государств;
3.10. иные доходы, получаемые плательщиком в результате
осуществления им деятельности за пределами территории Республики
Беларусь.
Статья 5. Налоговая база
1. При определении налоговой базы учитываются все доходы
плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
форме.
Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению
суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие
удержания не уменьшают налоговую базу.
2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду
доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
3. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые
ставки, установленные пунктом 1 статьи 18 настоящего Закона,
налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового
периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 13-16 настоящего Закона, с учетом
особенностей, установленных настоящим Законом.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется
больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрены
установленные пунктом 1 статьи 18 настоящего Закона налоговые ставки
и которые подлежат налогообложению в этом же налоговом периоде, то
применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база,
равная нулю. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом
периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрены
установленные пунктом 1 статьи 18 настоящего Закона налоговые ставки
и которые подлежат налогообложению, на следующий налоговый период не
переносится, если иное не предусмотрено настоящим Законом.
4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные
налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение
таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые
вычеты, предусмотренные статьями 13-16 настоящего Закона, не
применяются.
5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со
статьями 14-16 настоящего Закона) плательщика, полученные
(понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские
рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь,
установленному на дату фактического получения доходов (на дату
фактического осуществления расходов).
Статья 6. Особенности определения налоговой базы при получении
доходов в натуральной форме
1. При получении плательщиком дохода от организаций и
индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров
(работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как
стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная
исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - из цен
(тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными
предпринимателями на дату начисления плательщику дохода.
При отсутствии цен (тарифов), применяемых такими организациями
и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется
исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги),
которые определяются в порядке, установленном Министерством по
налогам и сборам Республики Беларусь совместно с Министерством
экономики Республики Беларусь.
В стоимость таких товаров (работ, услуг), иного имущества
включаются соответствующая сумма налогов, сборов (пошлин),
уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ,
услуг), сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных
товаров - и соответствующая сумма акцизов.
2. При получении плательщиком дохода от физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в
виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база
определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары
(работы, услуги), которые определяются в порядке, установленном
частью второй пункта 1 настоящей статьи.
3. К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в
частности, относятся:
3.1. оплата (полностью или частично) за него организациями или
физическими лицами товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в
том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах
плательщика;
3.2. полученные плательщиком товары, выполненные в его
интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;
3.3. доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.
Статья 7. Особенности определения налоговой базы по доходам,
полученным в связи с заключением договоров страхования
1. При определении налоговой базы не учитываются доходы,
полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи
с наступлением соответствующих страховых случаев:
1.1. по договорам обязательного страхования, осуществляемого в
порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
1.2. по договорам добровольного страхования, по которым
страховые взносы (страховые премии) вносились плательщиком за счет
собственных средств и (или) лицами, указанными в пункте 2 статьи 2
настоящего Закона;
1.3. по договорам добровольного страхования от несчастных
случаев и болезней на время поездки за границу, добровольного
страхования гражданской ответственности нанимателя за вред,
причиненный жизни или здоровью работника, добровольного
долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования жизни, а также
по договорам добровольного страхования медицинских расходов (если
такие договоры заключены на срок не менее одного года).
2. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых
взносов (страховых премий), если указанные суммы вносятся за
плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и
физических лиц, за исключением случаев, когда страхование своих
работников производится нанимателями по договорам обязательного
страхования и (или) когда наниматели в порядке, установленном
законодательством Республики Беларусь, заключают в пользу своих
работников договоры добровольного долгосрочного (на срок не менее
трех лет) страхования дополнительных пенсий.
3. Не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных
страховщиками расходов плательщика-страхователя, произведенных в
связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая,
установлением размера вреда, судебных расходов, а также иных
расходов, произведенных в соответствии с законодательством
Республики Беларусь и условиями договоров страхования.
4. Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за
плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и
индивидуальных предпринимателей по договорам страхования (в том
числе и добровольного страхования медицинских расходов), подлежат
налогообложению у источников таких страховых взносов (страховых
премий).
5. Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за
плательщиков за счет средств иных физических лиц по договорам
страхования (в том числе и добровольного страхования медицинских
расходов), подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей
22 настоящего Закона.
6. Доходы, полученные плательщиками в виде страхового
обеспечения по договорам добровольного долгосрочного (на срок не
менее трех лет) страхования дополнительных пенсий, по которым
страховые взносы (страховые премии) вносились за плательщиков за
счет средств нанимателей и (или) иных организаций и физических лиц,
подлежат налогообложению у источников таких выплат.
Статья 8. Особенности уплаты налога по доходам, полученным в
виде дивидендов
Сумма налога в отношении доходов, полученных в виде
дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 35 Общей
части Налогового кодекса Республики Беларусь, определяется с учетом
следующих положений:
сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников
за пределами Республики Беларусь, определяется применительно к
каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной
пунктом 4 статьи 18 настоящего Закона;
если источником дохода плательщика, полученного в виде
дивидендов, является белорусская организация, то эта организация
признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по
каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов
по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Закона.
Статья 9. Особенности определения налоговой базы, исчисления и
уплаты налога с доходов, полученных по операциям с
ценными бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочного рынка, базисным активом
по которым являются ценные бумаги
1. При определении налоговой базы по доходам, полученным по
операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами
срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги,
учитываются доходы, полученные от операций:
1.1. по реализации ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг;
1.2. по реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг;
1.3. с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным
активом по которым являются ценные бумаги;
1.4. с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочного
рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги,
осуществляемых доверительным управляющим в интересах вверителя и
(или) указанного им лица (выгодоприобретателя), являющегося
физическим лицом.
К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных
бумаг, для целей настоящего Закона относятся ценные бумаги,
допущенные к торгам у организаторов торговли ценными бумагами,
осуществляющих деятельность по организации торговли ценными бумагами
в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.
Под финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом
по которым являются ценные бумаги, для целей настоящего Закона
понимаются фьючерсные контракты и опционы.
2. Налоговая база по каждой операции, указанной в пункте 1
настоящей статьи, определяется отдельно с учетом положений настоящей
статьи.
3. Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг
определяется как сумма доходов, полученных в течение налогового
периода от сделок отдельно с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за вычетом суммы
убытков.
Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг
исчисляется как разница между суммами доходов, полученных от
реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами
на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными плательщиком (включая расходы, возмещаемые
профессиональному участнику рынка ценных бумаг), либо налоговым
вычетом, установленным частью восьмой настоящего пункта. К указанным
расходам относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором о приобретении
ценных бумаг;
оплата услуг, оказываемых депозитарием;
комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка
ценных бумаг;
биржевой сбор (комиссия);
другие расходы, непосредственно связанные с приобретением,
реализацией и хранением ценных бумаг, произведенные в оплату за
услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг
в рамках их профессиональной деятельности.
Если плательщиком были приобретены в собственность (в том
числе получены безвозмездно или с частичной оплатой) ценные бумаги,
при налогообложении доходов по операциям по реализации ценных бумаг
в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение
этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и
уплачен налог при приобретении таких ценных бумаг.
Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается
(увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование
денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-
продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки
рефинансирования, установленной Национальным банком Республики
Беларусь на день привлечения таких денежных средств.
По операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с
учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Если расходы плательщика на приобретение, реализацию и
хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к
расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных
бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной
оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы.
Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления
этих расходов.
Стоимостная оценка ценных бумаг определяется как сумма
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на
их приобретение.
В случае, если расходы плательщика не могут быть подтверждены
документально, он вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере
10 процентов доходов, полученных по операциям с ценными бумагами.
Такой налоговый вычет или вычет в размере фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов
предоставляются плательщику при исчислении и уплате налога в бюджет
налоговым агентом (в том числе брокером, доверительным управляющим
или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по
иному подобному договору в интересах плательщика) либо по окончании
налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) в
налоговый орган.
Если исчисление и уплата налога производятся налоговым агентом
в налоговом периоде, налоговый вычет предоставляется налоговым
агентом с возможностью последующего его перерасчета по окончании
налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) в
налоговый орган.
При наличии нескольких источников выплаты дохода налоговый
вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по
выбору плательщика.
4. Налоговая база по операциям по реализации ценных бумаг
определяется как доход, полученный по результатам налогового периода
по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям по
реализации ценных бумаг определяется в соответствии с пунктом 3
настоящей статьи.
Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам
указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает
налоговую базу по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг.
Доход по операциям по реализации ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их
приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть
уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по
операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг.
5. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами
срочного рынка (за исключением операций, предусмотренных пунктом 6
настоящей статьи) определяется как разница между положительными и
отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств
и прав требования по заключенным сделкам и исполнения финансовых
инструментов срочного рынка, с учетом оплаты услуг по открытию
позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по
операциям с финансовыми инструментами срочного рынка увеличивается
на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на
сумму премий, выплаченных по указанным сделкам.
6. По операциям с финансовыми инструментами срочного рынка,
относимым к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения
цены ценной бумаги, доходы от этих операций (включая полученные
премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают
налоговую базу по операциям с базисным активом.
Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочного
рынка к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены
базисного актива, определяется Комитетом по ценным бумагам при
Совете Министров Республики Беларусь совместно с Министерством по
налогам и сборам Республики Беларусь.
7. Налоговая база по операциям с ценными бумагами и операциям
с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым
доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном
пунктами 4-6 настоящей статьи, с учетом требований настоящего
пункта.
В расходы плательщика включаются также суммы, уплаченные
вверителем и (или) выгодоприобретателем доверительному управляющему
в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по
осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с
финансовыми инструментами срочного рынка.
При определении налоговой базы по доходам, полученным по
операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами
срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в интересах
вверителя и (или) выгодоприобретателя, для выгодоприобретателя, не
являющегося вверителем, указанный доход определяется с учетом
условий договора доверительного управления имуществом.
В случае, если при осуществлении доверительного управления
совершаются сделки с ценными бумагами, как обращающимися, так и не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также если в
процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в
том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочного
рынка, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база
определяется отдельно по ценным бумагам, обращающимся на
организованном рынке ценных бумаг, и по ценным бумагам, не
обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а также отдельно
по каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть
непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с
соответствующими ценными бумагами или на уменьшение соответствующего
вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода
(дохода, полученного по операциям с соответствующими ценными
бумагами).
Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами,
осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и
(или) выгодоприобретателя, совершенным в налоговом периоде,
уменьшает доходы по указанным операциям.
Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям
с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым
доверительным управляющим в интересах вверителя и (или)
выгодоприобретателя, уменьшает доходы, полученные по операциям
соответственно с ценными бумагами, обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми
инструментами срочного рынка, а доходы, полученные по указанным
операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с
соответствующими ценными бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочного рынка.
Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям
с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым
доверительным управляющим в интересах вверителя и (или)
выгодоприобретателя, совершенным в налоговом периоде, уменьшает
налоговую базу по операциям соответственно с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и
по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка.
8. Налоговая база по операциям по реализации ценных бумаг и
операциям с финансовыми инструментами срочного рынка определяется по
окончании налогового периода. Исчисление и уплата в бюджет суммы
налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового
периода или при осуществлении им выплаты денежных средств
плательщику до истечения налогового периода.
При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом
до истечения налогового периода налог уплачивается с доли
определяемого в соответствии с настоящей статьей дохода,
соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств.
Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на
отношение суммы выплаты к определяемой на дату выплаты денежных
средств стоимостной оценке ценных бумаг, по которым налоговый агент
выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных
средств плательщику более одного раза в течение налогового периода
расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее
уплаченных сумм налога.
Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка,
осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и
(или) выгодоприобретателя, признается доверительный управляющий,
который определяет налоговую базу по указанным операциям с учетом
положений настоящей статьи.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым
доверительным управляющим в интересах вверителя и (или)
выгодоприобретателя, определяется на дату окончания налогового
периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг)
до истечения очередного налогового периода.
Налог подлежит уплате в бюджет в течение одного месяца с даты
окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств
(передачи ценных бумаг).
При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из
средств, находящихся в доверительном управлении, до истечения срока
действия договора доверительного управления имуществом или до
окончания налогового периода налог уплачивается с доли определяемого
в соответствии с пунктом 7 настоящей статьи дохода, соответствующей
фактической сумме выплачиваемых вверителю и (или)
выгодоприобретателю средств. Доля дохода в этом случае определяется
как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к
определяемой на дату выплаты денежных средств стоимостной оценке
ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном
управлении. При осуществлении выплат в денежной или натуральной
форме из средств, находящихся в доверительном управлении, более
одного раза в налоговом периоде указанный расчет производится
нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Под выплатой денежных средств в целях настоящего пункта
понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных
средств на банковский счет плательщика или по его поручению на счет
третьего лица.
Статья 10. Особенности налогообложения доходов отдельных
категорий граждан (подданных) иностранных государств
1. Не подлежат налогообложению доходы:
1.1. глав, а также персонала дипломатических и приравненных к
ним представительств иностранных государств, имеющих дипломатический
и (или) консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с
ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь, за
исключением доходов, полученных от источников в Республике Беларусь,
не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических
лиц;
1.2. административно-технического персонала дипломатических и
приравненных к ним представительств иностранных государств и членов
их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами
Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь
постоянно, за исключением доходов, полученных от источников в
Республике Беларусь, не связанных с работой указанных физических лиц
в этих представительствах;
1.3. обслуживающего персонала дипломатических и приравненных к
ним представительств иностранных государств, которые не являются
гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике
Беларусь постоянно, полученные ими по своей службе в
представительстве иностранного государства;
1.4. сотрудников международных организаций - в соответствии с
уставами этих организаций.
2. Положения настоящей статьи действуют, если
законодательством соответствующего иностранного государства
установлен аналогичный порядок в отношении являющихся гражданами
Республики Беларусь глав, персонала дипломатических и приравненных к
ним представительств Республики Беларусь, имеющих дипломатический и
(или) консульский ранг, административно-технического и
обслуживающего персонала таких представительств Республики Беларусь,
а также членов их семей (за исключением членов семей обслуживающего
персонала дипломатических и приравненных к ним представительств
Республики Беларусь), проживающих вместе с ними, либо если такая
норма предусмотрена международным договором Республики Беларусь.
Перечень международных организаций, иностранных государств, в
отношении сотрудников, граждан (подданных) которых применяются нормы
настоящей статьи, определяется Министерством иностранных дел
Республики Беларусь совместно с Министерством по налогам и сборам
Республики Беларусь.
Статья 11. Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год.
Статья 12. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые
от налогообложения)
1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) следующие доходы:
1.1. пособия по государственному социальному страхованию и
государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме
пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по
уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для
компенсации расходов безработных в связи с организацией
предпринимательской деятельности, выплачиваемые из Государственного
фонда содействия занятости, пособия, выплачиваемые из средств
республиканского и местных бюджетов;
1.2. пенсии, назначаемые в порядке, установленном
законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета
Министров Республики Беларусь;
1.3. все виды предусмотренных законодательными актами
Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики
Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный
трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств,
оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих
работнику), в том числе связанных с:
возмещением имущественного вреда в пределах реального ущерба;
компенсацией (возмещением) морального вреда при утрате
трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением
здоровья, а также в связи с потерей кормильца;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных
услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального
довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого
довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения,
оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и
работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-
тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
получением работниками выходных пособий в связи с прекращением
трудовых договоров. Такие пособия не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения), если они выплачиваются в
случаях, для которых законодательными актами Республики Беларусь
установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в
суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные
размеры;
гибелью, установлением инвалидности, связанной с выполнением
служебных обязанностей или наступившей в результате ранения,
контузии, увечья военнослужащих, лиц начальствующего и рядового
состава органов внутренних дел, органов и подразделений по
чрезвычайным ситуациям или государственных служащих при исполнении
ими своих служебных обязанностей;
возмещением вреда, причиненного незаконными действиями органов
дознания, предварительного следствия, прокуратуры, суда;
возмещением в порядке и размерах, установленных
законодательством Республики Беларусь, депутатам Палаты
представителей и членам Совета Республики Национального собрания
Республики Беларусь расходов, связанных с их парламентской
деятельностью;
выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая
переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных
расходов).
При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки
как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы в доход,
подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в
пределах норм, установленных Министерством финансов Республики
Беларусь, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на
проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или
пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения,
оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного
паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом
наличной валюты или чека в банке и (или) небанковской кредитно-
финансовой организации (далее - банк) на наличную иностранную валюту
или с получением наличной иностранной валюты с использованием
банковской пластиковой карточки. При непредставлении плательщиком
документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого
помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в
пределах норм, установленных Министерством финансов Республики
Беларусь. Аналогичный порядок налогообложения применяется к
выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или
административном подчинении организации, а также членам органа
управления организацией, прибывающим (выезжающим) для участия в
работе соответствующего органа управления этой организации.
При установлении законодательством Республики Беларусь норм
выплаты компенсаций не подлежат налогообложению доходы плательщика в
пределах таких норм;
1.4. доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие
виды донорства, сдачу материнского молока;
1.5. алименты, получаемые плательщиками в случаях,
установленных законодательством Республики Беларусь;
1.6. государственные премии Республики Беларусь;
1.7. ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим
почетные звания «народный», в размерах, определяемых Президентом
Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;
1.8. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими
обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности
физических лиц, человеческим жертвам;
нанимателями одному из близких родственников умершего
работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих
нанимателей), а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее
работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких
родственников.
К близким родственникам для целей настоящего Закона относятся
родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры,
дед, бабка, внуки, супруги;
1.9. стоимость путевок, за исключением туристических, в
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет
средств социального страхования, а также за счет средств
республиканского и местных бюджетов;
1.10. стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных
заведений в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и
(или) Советом Министров Республики Беларусь, а также стипендии,
выплачиваемые в период профессионального обучения из
Государственного фонда содействия занятости;
1.11. доходы в виде оплаты труда и другие суммы в иностранной
валюте, получаемые плательщиками от государственных органов и других
юридических лиц (по перечню, определяемому Советом Министров
Республики Беларусь), направивших их на работу за границу, - в
пределах размеров, установленных законодательством Республики
Беларусь об оплате труда работников за границей;
1.12. суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь,
направленных на работу за границу по согласованию с республиканскими
органами государственного управления в органы интеграции, в том
числе в органы Союзного государства, Интеграционный Комитет и
Межпарламентскую Ассамблею Евразийского экономического сообщества,
Экономический Суд Содружества Независимых Государств, Исполнительный
комитет Содружества Независимых Государств, Межпарламентскую
Ассамблею государств - участников Содружества Независимых
Государств;
1.13. доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции
животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и
пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их
семян.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии
представления плательщиком справки местного исполнительного и
распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция
произведена плательщиком и (или) лицами, указанными в пункте 2
статьи 2 настоящего Закона, на земельном участке, выделенном для
ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а
при сдаче плательщиками указанной продукции заготовительным
организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям,
индивидуальным предпринимателям - списков физических лиц,
представляемых местными исполнительными и распорядительными органами
таким организациям, индивидуальным предпринимателям. Форма справки
утверждается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Доходы, полученные от реализации продукции пчеловодства,
освобождаются от налогообложения при условии, что наряду с указанной
справкой либо вместо нее (в случае, когда пасека размещена не на тех
земельных участках, которые в установленном порядке предоставлены
плательщику, реализующему произведенную им продукцию пчеловодства)
плательщики имеют ветеринарно-санитарный паспорт пасеки и (или)
свидетельство, оформленное на основании этого паспорта;
1.14. доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи
лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов,
грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или)
индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по
промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;
1.15. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде
наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам
(правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства,
изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных
результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц,
являвшихся субъектами смежных прав;
1.16. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц,
признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь и не
являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах пятисот
базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового
периода:
в результате дарения;
в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;
1.17. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых
или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и
индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной
помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста
пятидесяти базовых величин в сумме от всех источников в течение
налогового периода;
1.18. призы, полученные:
спортсменами за участие в международных и республиканских
соревнованиях, - в размерах, определяемых Президентом Республики
Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;
победителями республиканских соревнований, - в размерах,
определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом
Министров Республики Беларусь;
1.19. благотворительная помощь в денежной и натуральной форме,
получаемая от организаций и физических лиц инвалидами и
несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), в пределах до
трехсот базовых величин в сумме от всех источников в течение
налогового периода;
1.20. вознаграждения, выплачиваемые за передачу в
государственную собственность кладов;
1.21. доходы, получаемые плательщиками от осуществления ими
тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками
единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических
лиц, налога на игорный бизнес, сбора за осуществление ремесленной
деятельности, а также доходы от осуществления предпринимательской
деятельности, налогообложение которых осуществляется в порядке,
установленном для субъектов малого предпринимательства, применяющих
в соответствии с законодательством Республики Беларусь упрощенную
систему налогообложения;
1.22. доходы плательщиков:
полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и
Республики Беларусь;
в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей от
организаций, осуществляющих в порядке, установленном
законодательством Республики Беларусь, лотерейную деятельность;
в виде выигрышей, полученных от организаций и (или)
индивидуальных предпринимателей, осуществляющих в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь, игорный бизнес;
в виде процентов, полученных по облигациям Национального банка
Республики Беларусь, номинированным в иностранной валюте;
полученные по ценным бумагам местных целевых облигационных
жилищных займов;
полученные в виде процентов по облигациям открытого
акционерного общества «Сберегательный банк «Беларусбанк» (в том
числе при их погашении), номинированным в белорусских рублях и
иностранной валюте и размещенным этим обществом путем открытой
продажи;
1.23. доходы в виде процентов, полученных по банковским
счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории
Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты)
не используются плательщиками для предпринимательской деятельности,
а также для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном
отчуждении имущества;
1.24. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых
или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций
членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде
материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в
пределах тридцати базовых величин в сумме от всех источников в
течение налогового периода;
1.25. денежные пособия, стоимость путевок (компенсация),
выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с
аварией на Чернобыльской АЭС;
1.26. одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в
соответствии с законодательством Республики Беларусь на
строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим
лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
1.27. взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении
строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также
возвращаемые паевые взносы при выбытии физических лиц из членов
организаций граждан-застройщиков, гаражно-строительных кооперативов,
в том числе и проиндексированные в порядке, установленном
законодательством Республики Беларусь.
При прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных
жилых домов, а также при выбытии физических лиц из членов
организаций граждан-застройщиков до завершения строительства
возвращаемые взносы, в том числе и проиндексированные в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь, по суммам
которых ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет,
установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 15 настоящего Закона,
подлежат налогообложению по ставке, установленной пунктом 2 статьи
18 настоящего Закона;
1.28. стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с
законодательством Республики Беларусь;
1.29. доходы, получаемые плательщиками от сдачи организациям и
(или) индивидуальным предпринимателям вторичного сырья по перечню,
установленному Советом Министров Республики Беларусь;
1.30. доходы в виде оплаты труда, начисленные в день
республиканского субботника;
1.31. доходы, получаемые плательщиками от реализации
драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в
скупочных пунктах организаций, осуществляющих в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по
скупке драгоценных металлов и драгоценных камней;
1.32. суммы компенсаций, выплачиваемых физическим лицам,
пострадавшим от национал-социалистских преследований в годы Великой
Отечественной войны, Белорусским республиканским фондом
«Взаимопонимание и примирение»;
1.33. (Подпункт 1.33 не приводится как не вступивший в силу.)*
1.34. доходы, полученные плательщиком, имеющим право на
социальный налоговый вычет, установленный статьей 14 настоящего
Закона, в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным
предпринимателем стоимости обучения плательщика в учреждениях
образования Республики Беларусь при получении первого высшего или
среднего специального образования. Такие доходы освобождаются от
налогообложения при представлении плательщиком организации или
индивидуальному предпринимателю документов, указанных в абзацах
втором и третьем части четвертой пункта 1 статьи 14 настоящего
Закона;
1.35. доходы, полученные плательщиком, имеющим право на
имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1
статьи 15 настоящего Закона, в виде безналичной оплаты организацией
или индивидуальным предпринимателем расходов плательщика на новое
строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь
индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение
кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках
Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое
строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь
индивидуального жилого дома или квартиры. Такие доходы освобождаются
от налогообложения при представлении плательщиком организации или
индивидуальному предпринимателю документов, указанных в абзацах
втором-восьмом части третьей подпункта 1.1 пункта 1 статьи 15
настоящего Закона;
1.36. денежное довольствие (содержание), получаемое по месту
службы женщинами из числа лиц военнослужащих, рядового и
начальствующего состава органов внутренних дел, финансовых
расследований, органов и подразделений Министерства по чрезвычайным
ситуациям Республики Беларусь, за период их нахождения в социальном
отпуске по беременности и родам;
1.37. денежное довольствие, суточные и другие суммы,
получаемые по месту службы (сборов) военнослужащими действительной
срочной военной службы и военнообязанными, призванными на военные и
специальные сборы, денежное довольствие, продовольственное и вещевое
обеспечение курсантов и воспитанников воинских частей по нормам,
установленным законодательством Республики Беларусь;
1.38. стоимость объема содержания с иждивением получателя
ренты по договору пожизненного содержания с иждивением;
1.39. доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и
профессионально-технических учебных заведений за выполненные ими
работы, связанные с учебно-производственным процессом;
1.40. доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих
деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе
таких отрядов.
2. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения) в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи в
пределах размеров, установленных указанным пунктом, в части
превышения таких размеров подлежат налогообложению в порядке,
предусмотренном настоящим Законом для налогообложения доходов,
получаемых плательщиками от соответствующих источников.
Статья 13. Стандартные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с
пунктом 3 статьи 5 настоящего Закона плательщик имеет право на
получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1.1. в размере одной базовой величины за каждый месяц
налогового периода;
1.2. в размере двух базовых величин на каждого ребенка до
восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц
налогового периода.
Иждивенцами для целей настоящего Закона признаются:
несовершеннолетние, на содержание которых по решению суда или
по распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере, не
меньшем предусмотренного для взыскания алиментов, - для родителя
этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы;
физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до
достижения им возраста трех лет и не имеющие других доходов, кроме
государственных пособий на детей, - для супруга (супруги), а при его
(ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке
признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда
или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на
содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного
для взыскания алиментов. В случае, когда в таком отпуске при наличии
родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц,
определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не
являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно
признается иждивенцем для одного из родителей ребенка;
студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати
лет, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное
образование, - для их родителей, состоящих в зарегистрированном
браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей;
несовершеннолетние, над которыми установлены опека или
попечительство, - для опекунов или попечителей этих
несовершеннолетних.
Стандартный налоговый вычет, установленный настоящим
подпунктом, предоставляется с месяца рождения ребенка или появления
иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг
восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью
дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие
среднее, первое высшее или среднее специальное образование, окончили
обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до
конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца.
Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям,
вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на
содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям
установленный настоящим подпунктом стандартный налоговый вычет
предоставляется в двойном размере. Предоставление стандартного
налогового вычета в таком размере вдовам (вдовцам), одиноким
родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их
в брак;
1.3. в размере десяти базовых величин за каждый месяц
налогового периода. Такой стандартный налоговый вычет
предоставляется следующим категориям плательщиков:
физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь,
вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также
инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь
наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;
физическим лицам, принимавшим в 1986-1987 годах участие в
работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в
пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации
или других работах на указанной станции (в том числе временно
направленным и командированным), включая военнослужащих и
военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к
выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной
катастрофы;
физическим лицам - Героям Социалистического Труда, Героям
Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы,
Трудовой Славы, Отечества;
физическим лицам - участникам Великой Отечественной войны, а
также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в
соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года «О
ветеранах» (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992
г., № 15, ст. 249; Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2001 г., № 67, 2/787);
физическим лицам - инвалидам I и II группы независимо от
причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте
до восемнадцати лет.
Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанный
в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в
размере, не превышающем десяти базовых величин за каждый месяц
налогового периода.
2. Установленные настоящей статьей стандартные налоговые
вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной
работы (службы, учебы) плательщика на основании документов,
подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.
Перечень документов, подтверждающих право на стандартные
налоговые вычеты, установленные настоящей статьей, определяется
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
3. В случае, если в течение налогового периода стандартные
налоговые вычеты плательщику не предоставлялись или были
предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей
статьей, по окончании налогового периода (плательщикам, указанным в
пункте 1 статьи 21 настоящего Закона, - и в течение налогового
периода) на основании налоговой декларации (расчета) и документов,
подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится
перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных
налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.
Статья 14. Социальный налоговый вычет
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с
пунктом 3 статьи 5 настоящего Закона плательщик имеет право на
получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в
течение налогового периода за свое обучение в учреждениях
образования Республики Беларусь при получении первого высшего или
среднего специального образования.
Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком,
состоящим в зарегистрированном браке, за обучение супруга (супруги),
плательщиком-родителем - за обучение своих детей, плательщиком-
опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных в
учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими
первого высшего или среднего специального образования.
Социальный налоговый вычет предоставляется в размере
фактически произведенных расходов на обучение. Плательщикам,
состоящим в зарегистрированном браке, вычет сумм, уплаченных за
обучение супруга (супруги), предоставляется в размере фактически
произведенных расходов на такое обучение в общей сумме на обоих
супругов. Плательщикам-родителям социальный налоговый вычет
предоставляется в размере фактически произведенных расходов на
обучение каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче
плательщиком следующих документов:
справки учреждения образования Республики Беларусь,
подтверждающей, что плательщик или его супруг (супруга, его дети,
его подопечные) являются учащимися или студентами данного учреждения
образования и получают первое высшее или среднее специальное
образование;
копии договора, заключенного с учреждением образования
Республики Беларусь, об оказании образовательных услуг на платной
основе;
документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных
услуг.
2. Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче
плательщиком налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по
окончании налогового периода.
Статья 15. Имущественные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с
пунктом 3 статьи 5 настоящего Закона плательщик имеет право на
получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1.1. в сумме фактически произведенных плательщиком, состоящим
на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном
исполнительном и распорядительном органе, расходов на новое
строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь
индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение
кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках
Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое
строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь
индивидуального жилого дома или квартиры.
При новом строительстве индивидуального жилого дома или
квартиры фактически произведенные плательщиками расходы на такое
строительство подлежат вычету в пределах полной проектной стоимости
строительства индивидуального жилого дома или квартиры.
Имущественный налоговый вычет, указанный в настоящем
подпункте, предоставляется плательщику на основании его письменного
заявления и следующих документов:
справки местного исполнительного и распорядительного органа,
подтверждающей, что плательщик или члены его семьи состоят на учете
нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете
на момент заключения кредитного договора;
копии кредитного договора - при получении плательщиком в
банках Республики Беларусь кредитов на новое строительство либо
приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального
жилого дома или квартиры;
выписки из решения местного исполнительного и
распорядительного органа о включении плательщика в состав жилищно-
строительного кооператива, молодежного жилого комплекса либо копии
договора о долевом участии в жилищном строительстве или копии
договора о строительстве - при строительстве квартир в составе
жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса, а
также в порядке долевого участия в жилищном строительстве по
договору с застройщиком или иному договору о строительстве жилья;
копии государственного акта на право пожизненного наследуемого
владения либо на право частной собственности на земельный участок,
предоставленный для строительства и обслуживания жилого дома, - при
строительстве индивидуальных жилых домов;
справки о полной проектной стоимости строительства
индивидуального жилого дома или квартиры - при строительстве
индивидуальных жилых домов или квартир;
копии технического паспорта на индивидуальный жилой дом или
квартиру - при приобретении индивидуальных жилых домов или квартир;
копии договора на приобретение товаров (выполнение работ,
оказание услуг), используемых при строительстве индивидуальных жилых
домов, - при строительстве индивидуальных жилых домов. При
приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у
физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в
договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место
жительства, паспортные данные такого физического лица;
подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), -
квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о
перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца
(подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, актов о
закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц
и других документов.
При приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую
долевую либо общую совместную собственность размер имущественного
налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим
подпунктом, распределяется между участниками общей долевой либо
общей совместной собственности пропорционально их доле либо в
соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения
индивидуального жилого дома или квартиры в общую совместную
собственность).
Повторное предоставление плательщику имущественного налогового
вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет,
предусмотренный настоящим подпунктом, не может быть использован
полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые
периоды до полного его использования;
1.2. в сумме фактически произведенных плательщиком и
документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и
(или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, за исключением
реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых
инструментов срочного рынка, базисным активом по которым являются
ценные бумаги. Состав указанных расходов, порядок их исключения из
подлежащих налогообложению доходов и порядок документального
подтверждения определяются Министерством по налогам и сборам
Республики Беларусь.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога с доходов, получаемых по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным
активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 9
настоящего Закона.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо
общей совместной собственности, размер имущественного налогового
вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом,
распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной
собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их
письменным заявлением (в случае реализации имущества, находящегося в
общей совместной собственности).
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы,
получаемые плательщиками от продажи имущества в связи с
осуществлением ими предпринимательской деятельности.
2. Имущественные налоговые вычеты предоставляются плательщикам
при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по
окончании налогового периода.
Налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с
ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном пунктом 3
статьи 9 настоящего Закона.
Статья 16. Профессиональные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с
пунктом 3 статьи 5 настоящего Закона право на получение
профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории
плательщиков:
1.1. плательщики - индивидуальные предприниматели и
приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные
нотариусы) - в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением
ими предпринимательской деятельности.
Состав указанных расходов, порядок их исключения из подлежащих
налогообложению доходов и порядок документального подтверждения
определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь
по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь.
Сумма таких расходов определяется плательщиком самостоятельно.
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме
фактически произведенных плательщиками и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением
ими предпринимательской деятельности, плательщики, указанные в
настоящем подпункте, имеют право на профессиональный налоговый вычет
в размере 10 процентов общей суммы доходов, полученных от
предпринимательской деятельности;
1.2. плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду
(субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов.
Состав указанных расходов, порядок их исключения из подлежащих
налогообложению доходов и порядок документального подтверждения
определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;
1.3. плательщики, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам
изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных
результатов интеллектуальной деятельности, - в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов.
Состав указанных расходов, порядок их исключения из подлежащих
налогообложению доходов и порядок документального подтверждения
определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов
плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право на
профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:
----------------------------------------------------T--------------¬
¦ Результаты интеллектуальной деятельности ¦Нормативы рас-¦
¦ ¦ходов (в про- ¦
¦ ¦центах по от- ¦
¦ ¦ношению к сум-¦
¦ ¦ме начисленно-¦
¦ ¦ го дохода) ¦
+---------------------------------------------------+--------------+
¦Произведения литературы (книги, брошюры, статьи и¦ 20 ¦
¦др.) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+--------------+
¦Драматические и музыкально-драматические произведе-¦ 20 ¦
¦ния, произведения хореографии, пантомимы и другие¦ ¦
¦сценарные произведения ¦ ¦
+---------------------------------------------------+--------------+
¦Музыкальные произведения с текстом или без текста ¦ 40 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+
¦Аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видео-¦ 30 ¦
¦фильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведе-¦ ¦
¦ния) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+--------------+
¦Произведения скульптуры, живописи, графики, лито-¦ 40 ¦
¦графии и другие произведения изобразительного ис-¦ ¦
¦кусства ¦ ¦
+---------------------------------------------------+--------------+
¦Произведения прикладного искусства ¦ 40 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+
¦Произведения архитектуры, градостроительства и са-¦ 30 ¦
¦дово-паркового искусства ¦ ¦
+---------------------------------------------------+--------------+
¦Фотографические произведения и произведения, полу-¦ 30 ¦
¦ченные способами, аналогичными фотографии ¦ ¦
+---------------------------------------------------+--------------+
¦Карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические¦ 20 ¦
¦произведения, относящиеся к географии, топографии и¦ ¦
¦другим наукам ¦ ¦
+---------------------------------------------------+--------------+
¦Компьютерные программы ¦ 20 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+
¦Производные произведения (переводы, обработки, ан-¦ 20 ¦
¦нотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки,¦ ¦
¦музыкальные аранжировки и другие переработки произ-¦ ¦
¦ведений науки, литературы и искусства) ¦ ¦
+---------------------------------------------------+--------------+
¦Сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и¦ 20 ¦
¦другие составные произведения, представляющие собой¦ ¦
¦по подбору или расположению материалов результат¦ ¦
¦творческого труда ¦ ¦
+---------------------------------------------------+--------------+
¦Исполнение произведений литературы и искусства ¦ 20 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+
¦Создание научных трудов и разработок ¦ 20 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+
¦Изобретения, полезные модели, промышленные образцы¦ 30 ¦
¦и иные результаты интеллектуальной деятельности (по¦ ¦
¦отношению к сумме дохода, полученного за первые два¦ ¦
¦года использования) ¦ ¦
L---------------------------------------------------+---------------
2. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в
пределах нормативов, установленных настоящей статьей.
3. Установленный подпунктом 1.1 пункта 1 настоящей статьи
профессиональный налоговый вычет предоставляется плательщикам при
подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговый орган в
порядке, установленном пунктом 4 статьи 21 настоящего Закона.
4. Установленные подпунктами 1.2 и 1.3 пункта 1 настоящей
статьи профессиональные налоговые вычеты предоставляются
плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) в
налоговые органы по окончании налогового периода.
Статья 17. Дата фактического получения дохода
1. Для целей настоящего Закона, если иное не предусмотрено
пунктами 2 и 3 настоящей статьи, дата фактического получения дохода
определяется как день:
1.1. выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, -
при получении доходов в денежной форме;
1.2. передачи доходов в натуральной форме - при получении
доходов в натуральной форме;
1.3. следующий за днем, установленным для возврата имущества,
- при получении имущества на возвратной или условно возвратной
основе (заем, задаток и др.);
1.4. прекращения обязательства перед плательщиком по выплате
(выдаче) ему дохода - при прекращении такого обязательства, в том
числе в результате зачета, прощения долга, уступки плательщиком
права требования другому лицу.
2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического
получения плательщиком такого дохода признается последний день
месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых
обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
3. При невозможности определения дня получения дохода от
источников за пределами Республики Беларусь датой фактического
получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию
Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение
отчетного налогового периода - последний рабочий день этого
налогового периода.
Статья 18. Налоговые ставки
1. Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах, если
иное не предусмотрено настоящей статьей:
----------------------------------T--------------------------------¬
¦ Размер налоговой базы ¦ Налоговые ставки ¦
¦ за налоговый период ¦ (суммы налога) ¦
+---------------------------------+--------------------------------+
¦1. До 240 среднемесячных базовых¦9 процентов ¦
¦величин ¦ ¦
+---------------------------------+--------------------------------+
¦2. От 240 среднемесячных базовых¦21,6 среднемесячной базовой ве-¦
¦величин + 1 руб. до 600 среднеме-¦личины + 15 процентов с суммы,¦
¦сячных базовых величин ¦превышающей 240 среднемесячных¦
¦ ¦базовых величин ¦
+---------------------------------+--------------------------------+
¦3. От 600 среднемесячных базовых¦75,6 среднемесячной базовой ве-¦
¦величин + 1 руб. до 840 среднеме-¦личины + 20 процентов с суммы,¦
¦сячных базовых величин ¦превышающей 600 среднемесячных¦
¦ ¦базовых величин ¦
+---------------------------------+--------------------------------+
¦4. От 840 среднемесячных базовых¦123,6 среднемесячной базовой ве-¦
¦величин + 1 руб. до 1080 средне-¦личины + 25 процентов с суммы,¦
¦месячных базовых величин ¦превышающей 840 среднемесячных¦
¦ ¦базовых величин ¦
+---------------------------------+--------------------------------+
¦5. От 1080 среднемесячных базовых¦183,6 среднемесячной базовой ве-¦
¦величин + 1 руб. и выше ¦личины + 30 процентов с суммы,¦
¦ ¦превышающей 1080 среднемесячных¦
¦ ¦базовых величин ¦
L---------------------------------+---------------------------------
Среднемесячная базовая величина определяется с точностью до
одного знака после запятой как отношение суммы базовых величин,
действовавших в налоговом периоде, к 12 (число месяцев в налоговом
периоде (календарном году)). При этом за месяцы, которые на момент
исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины,
действующей на дату исчисления налога.
Налоговые ставки, установленные настоящим пунктом, в цифровом
изложении исчисляются с точностью до целого и публикуются в
республиканских средствах массовой информации Министерством по
налогам и сборам Республики Беларусь.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов в
отношении доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, не
являющихся местом их основной работы (службы, учебы), если иное не
установлено настоящей статьей.
Местом основной работы (службы, учебы) плательщиков являются
наниматели, признаваемые в качестве таковых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
3. Указанные в пункте 2 настоящей статьи доходы,
налогообложение которых производится по ставке 20 процентов, в
совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.
Для целей настоящего Закона совокупным годовым доходом
признается общая сумма доходов, в отношении которых предусмотрены
налоговые ставки, установленные пунктом 1 настоящей статьи, и
которые получены плательщиком в течение налогового периода от всех
источников.
Налогообложение доходов, указанных в пункте 2 настоящей
статьи, при подаче плательщиком соответствующего заявления
налоговому агенту и (или) в налоговый орган может производиться по
ставкам, установленным пунктом 1 настоящей статьи, с включением их в
совокупный годовой доход и представлением налоговой декларации
(расчета) в порядке, установленном статьей 23 настоящего Закона.
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в
отношении доходов, полученных:
4.1. за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по
подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению
голосования по отзыву депутата;
4.2. в виде дивидендов.
Указанные в настоящем пункте доходы в совокупный годовой доход
не включаются и декларированию не подлежат.
5. Налоговая ставка устанавливается в размере 40 процентов в
отношении доходов, полученных наследниками (правопреемниками)
авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений,
полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов
интеллектуальной деятельности, в том числе наследниками лиц,
являющихся субъектами смежных прав.
Указанные доходы в совокупный годовой доход не включаются и
декларированию не подлежат.
6. Налоговые ставки в отношении доходов, полученных
плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от
сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых
помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере,
не превышающем пятисот базовых величин в налоговом периоде,
определяемых на дату фактического получения дохода, устанавливаются
в фиксированных суммах.
При получении в налоговом периоде доходов, указанных в части
первой настоящего пункта, в размере, превышающем пятьсот базовых
величин, определяемых на дату фактического получения дохода, такие
доходы включаются в совокупный годовой доход.
Размер фиксированных сумм налога устанавливается областными
(Минским городским) Советами депутатов, если иное не установлено
Президентом Республики Беларусь.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты фиксированных сумм
налога устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики
Беларусь, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.
Статья 19. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии
с пунктом 3 статьи 5 настоящего Закона исчисляется как
соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 18
настоящего Закона, доля налоговой базы.
2. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии
с пунктом 4 статьи 5 настоящего Закона исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Статья 20. Особенности исчисления налога налоговыми агентами.
Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
1. Белорусские организации, индивидуальные предприниматели,
иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории
Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянные
представительства международных организаций в Республике Беларусь,
дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных
государств в Республике Беларусь, от которых плательщик получил
доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить,
удержать у плательщика и перечислить в бюджет сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 19 настоящего Закона, с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Указанные в настоящем пункте белорусские организации,
индивидуальные предприниматели, иностранные организации,
осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянные представительства, постоянные представительства
международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические и
приравненные к ним представительства иностранных государств в
Республике Беларусь признаются налоговыми агентами и имеют права,
несут обязанности, установленные статьей 23 Общей части Налогового
кодекса Республики Беларусь и настоящим Законом.
2. Исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей
статьей производятся в отношении доходов плательщика, источником
которых является налоговый агент, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со статьями 9 и 21 настоящего Закона.
3. Исчисление налога применительно ко всем доходам, в
отношении которых применяются налоговые ставки, установленные
пунктом 1 статьи 18 настоящего Закона, и которые начислены
плательщику за данный налоговый период, производится налоговыми
агентами нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом
удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы
налога.
При изменении плательщиком в течение налогового периода места
основной работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту
основной работы (службы, учебы) производится с учетом суммы дохода и
с зачетом суммы налога, полученной (удержанной) с плательщика в
данном налоговом периоде по прежнему месту основной работы (службы,
учебы).
Доходы, полученные плательщиком по прежнему месту основной
работы (службы, учебы), и удержанные с них суммы налога
подтверждаются справкой, выдаваемой в соответствии с подпунктом 2.3
пункта 2 статьи 24 настоящего Закона.
4. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых
применяются налоговые ставки, установленные пунктами 2-5 статьи 18
настоящего Закона, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой
сумме указанного дохода, начисленного плательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов,
полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных
другими налоговыми агентами сумм налога.
5. Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога
непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.
Удержание у плательщика исчисленной суммы налога производится
налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых
налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных
денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.
Установленная настоящим пунктом обязанность по удержанию
налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты
труда за первую половину месяца.
6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления
дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо
по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях, не предусмотренных настоящим пунктом,
налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы
налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения
плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме,
а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных
сумм налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной
форме.
7. Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у
плательщика, в отношении которого он признается источником дохода,
уплачивается в бюджет по месту постановки налогового агента на учет
в налоговом органе.
Налоговые агенты - белорусские организации, указанные в пункте
1 настоящей статьи, имеющие филиалы, представительства и иные
обособленные подразделения (далее - обособленные подразделения),
указанные в пункте 3 статьи 13 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь, обязаны перечислять исчисленные и удержанные
суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту
нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по месту
нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы
дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого
плательщикам этими обособленными подразделениями.
8. Уплата налога за счет средств налоговых агентов, если иное
не установлено частью второй настоящего пункта, не допускается. При
заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в
соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты
принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой
налога за физических лиц.
При выдаче физическим лицам займов и кредитов (за исключением
займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение
индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете
нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и
распорядительных органах) налоговыми агентами (кроме банков,
выдающих кредиты на общих основаниях) налог исчисляется по ставке,
установленной пунктом 2 статьи 18 настоящего Закона, и уплачивается
в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня,
следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения
физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога
подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им
перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.
Статья 21. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога
индивидуальными предпринимателями
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей
статьей производят следующие плательщики:
1.1. белорусские индивидуальные предприниматели - по суммам
доходов, полученных от осуществления предпринимательской
деятельности;
1.2. частные нотариусы - по суммам доходов, полученных от их
деятельности в качестве частных нотариусов.
2. Плательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет,
ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода в
порядке, установленном пунктом 1 статьи 19 настоящего Закона.
3. Убытки прошлых лет, понесенные плательщиком, не уменьшают
налоговую базу.
4. Плательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны
представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую
декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным кварталом, а также в срок, установленный статьей 23
настоящего Закона.
5. Плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи,
суммы налога уплачиваются в бюджет по месту постановки на учет.
В течение налогового периода суммы налога уплачиваются в
бюджет не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным
кварталом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в
соответствии с налоговой декларацией (расчетом), представляемой в
срок, установленный статьей 23 настоящего Закона, уплачивается в
бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым
периодом.
Статья 22. Особенности исчисления налога в отношении отдельных
доходов. Порядок и сроки уплаты налога
1. Исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей
статьей производятся в отношении следующих доходов плательщиков,
подлежащих налогообложению:
1.1. доходов, полученных от физических лиц, не являющихся
налоговыми агентами;
1.2. доходов, полученных физическими лицами - налоговыми
резидентами Республики Беларусь от источников за пределами
Республики Беларусь;
1.3. других доходов, удержание налога с которых не возложено
на налоговых агентов.
2. Плательщики, получившие доходы, указанные в пункте 1
настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту
постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 30 дней
с даты фактического получения дохода либо даты прибытия на
территорию Республики Беларусь (при непосредственном пребывании
плательщика на дату фактического получения дохода за пределами
территории Республики Беларусь). В налоговой декларации (расчете)
указываются суммы фактически полученных и (или) предполагаемых
плательщиком к получению доходов до конца налогового периода.
Представления налоговой декларации (расчета) в течение
налогового периода не требуется, если:
предполагаемый на текущий налоговый период доход указан в
налоговой декларации (расчете) за истекший налоговый период, на
основании которой плательщику исчислены суммы налога на текущий
налоговый период;
физические лица, признаваемые налоговыми резидентами
Республики Беларусь, получают доходы от источников за пределами
Республики Беларусь и уплачивают налог с таких доходов в
соответствии с законодательством соответствующего иностранного
государства.
В случае прекращения до конца налогового периода получения
доходов, указанных в налоговой декларации (расчете), представленной
в соответствии с частью первой настоящего пункта, плательщики вправе
представить налоговую декларацию (расчет) о фактически полученных в
текущем налоговом периоде доходах.
3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется
налоговым органом исходя из указанных в налоговой декларации
(расчете) сумм фактически полученных и (или) предполагаемых
плательщиком к получению доходов в порядке, установленном статьей 19
настоящего Закона.
В случае, если до конца налогового периода плательщиком не
предполагается дополнительное получение доходов, подлежащих
налогообложению в соответствии с настоящей статьей, сумма налога
исчисляется налоговым органом исходя из суммы фактически полученного
дохода.
4. В течение налогового периода налог уплачивается
плательщиками:
4.1. не позднее 60 дней с даты фактического получения дохода -
при уплате налога с сумм фактически полученного дохода;
4.2. не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября равными долями -
при уплате налога с сумм фактически полученных и предполагаемых
плательщиком к получению доходов. По истечении хотя бы одного срока
уплаты налог уплачивается равными долями по ненаступившим срокам. По
истечении всех сроков уплаты налога налог уплачивается не позднее 15
мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.
5. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная
в соответствии с налоговой декларацией (расчетом), представляемой в
срок, установленный статьей 23 настоящего Закона, уплачивается в
бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым
периодом.
Статья 23. Налоговая декларация (расчет)
1. Налоговая декларация (расчет) о полученном в течение
налогового периода совокупном годовом доходе в порядке,
установленном настоящей статьей, представляется плательщиками:
1.1. указанными в пункте 1 статьи 21 настоящего Закона;
1.2. получившими доходы, подлежащие налогообложению, указанные
в пункте 1 статьи 22 настоящего Закона.
Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками с
учетом статьи 63 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь
не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Форма налоговой декларации (расчета) утверждается
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
3. Плательщики, получающие доходы, в отношении которых
предусмотрены налоговые ставки, установленные пунктами 1 и 2 статьи
18 настоящего Закона, на которых не возложена обязанность
представлять налоговую декларацию (расчет), вправе представить такую
декларацию (расчет) в налоговый орган по месту жительства.
4. Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами
Республики Беларусь, при выезде за пределы территории Республики
Беларусь на постоянное место жительства обязаны представить
налоговую декларацию (расчет) о доходах, фактически полученных в
текущем налоговом периоде на территории Республики Беларусь, не
позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Республики
Беларусь.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям
(расчетам), порядок представления которых определен настоящим
пунктом, производится не позднее 15 дней с момента подачи в
налоговый орган такой декларации (расчета).
5. Суммы налога, подлежащие доплате в бюджет плательщиками,
представляющими налоговую декларацию (расчет) в соответствии с
настоящей статьей, уплачиваются в бюджет не позднее 15 мая года,
следующего за отчетным налоговым периодом.
Излишне уплаченные суммы налога, установленные исходя из
налоговых деклараций (расчетов), подлежат зачету либо возврату
плательщикам, указанным в настоящей статье, в порядке, определенном
статьей 60 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Статья 24. Обеспечение соблюдения положений настоящего Закона
1. Плательщики обязаны:
1.1. стать на учет в налоговом органе:
индивидуальные предприниматели (частные нотариусы) - в
порядке, установленном статьей 65 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь;
физические лица, не являющиеся индивидуальными
предпринимателями (частными нотариусами), - до либо одновременно с
представлением декларации (расчета);
1.2. при изменении в течение налогового периода места основной
работы (службы, учебы) представлять по новому месту основной работы
(службы, учебы) одновременно с трудовой книжкой справку, указанную в
подпункте 2.3 пункта 2 настоящей статьи.
2. Налоговые агенты обязаны:
2.1. вести учет доходов, полученных от них плательщиками в
налоговом периоде, по форме, утвержденной Министерством по налогам и
сборам Республики Беларусь;
2.2. представлять в налоговый орган по месту постановки на
учет сведения о доходах плательщиков, начисленных в текущем
налоговом периоде, и суммах налогов, исчисленных и удержанных в
текущем налоговом периоде, ежеквартально не позднее 15-го числа
месяца, следующего за истекшим кварталом, по форме, утвержденной
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с
использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При
численности плательщиков, получивших доходы, до десяти человек
налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных
носителях.
Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики
деятельности либо особенностей места нахождения налоговых агентов
могут разрешить отдельным налоговым агентам подавать сведения о
доходах плательщиков на бумажных носителях.
Налоговые органы по месту постановки на учет налоговых агентов
направляют сведения, полученные от налоговых агентов, в налоговые
органы по месту постановки на учет плательщиков (по месту жительства
плательщиков);
2.3. выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах,
исчисленных и удержанных суммах налога по форме, утвержденной
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При изменении
плательщиком в течение налогового периода места основной работы
(службы, учебы) такая справка выдается одновременно с выдачей
трудовой книжки.
3. Банки обязаны:
3.1. представлять в налоговый орган по месту постановки на
учет в письменной форме или на магнитных носителях сведения о
выданных (перечисленных) физическим лицам доходах, поступивших из-за
границы Республики Беларусь. Сведения о таких доходах представляются
по мере их выдачи (перечисления) или ежеквартально не позднее 15-го
числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме,
утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Обязанность, установленная настоящим подпунктом,
распространяется также на отделения связи;
3.2. при предоставлении организациям, индивидуальным
предпринимателям кредитов для выплаты работникам заработной платы в
случаях, предусмотренных законодательством, в суммы этих кредитов
включать сумму налога, исчисляемого из размера данной заработной
платы;
3.3. выдавать организациям и индивидуальным предпринимателям
средства для оплаты труда в расчете за месяц только при
одновременном представлении такими организациями и индивидуальными
предпринимателями в банки платежных поручений (инструкций) на
перечисление в бюджет фактически удержанных сумм налога. При этом
сумма перечисляемого налога должна быть не ниже величины,
определенной Советом Министров Республики Беларусь.
4. Использование плательщиком права на освобождение доходов от
налогообложения и (или) на получение налоговых вычетов при
отсутствии у него оснований, установленных настоящим Законом,
рассматривается как сокрытие им доходов от налогообложения.
Статья 25. Особенности взыскания, зачета (возврата) излишне
удержанных и удержания неудержанных либо не полностью
удержанных сумм налога
1. Суммы налога, не уплаченные в результате неправильного
исчисления их плательщиком или налоговым органом, доплачиваются
плательщиком самостоятельно или на основании платежного извещения
налогового органа, а при их неуплате взыскиваются в порядке,
установленном статьей 59 Общей части Налогового кодекса Республики
Беларусь.
Доплата налога на основании платежного извещения налогового
органа производится плательщиком в тридцатидневный срок со дня его
вручения.
Излишне уплаченная или излишне взысканная сумма налога
засчитывается (возвращается) плательщику в порядке, установленном
статьями 60 и 61 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
2. Неудержанные или не полностью удержанные суммы налога с
доходов плательщиков, полученных в текущем налоговом периоде,
удерживаются налоговым агентом до полного погашения образовавшейся у
плательщика задолженности по налогу.
При невозможности удержания налоговым агентом налога по
причине прекращения выплат доходов плательщику (в том числе
вследствие прекращения трудового договора, расторжения гражданско-
правового договора либо по иной причине) налоговый агент обязан в
тридцатидневный срок со дня выявления указанных фактов направить в
налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме
задолженности по налогу.
Налоговый орган по месту жительства плательщика в
тридцатидневный срок со дня получения сообщения о сумме
задолженности по налогу вручает плательщику платежное извещение на
уплату налога. Уплата налога плательщиками производится в
тридцатидневный срок со дня вручения налоговым органом платежного
извещения. Исключение составляют случаи, когда сумма задолженности
по налогу была удержана по новому месту основной работы (службы,
учебы) плательщика, о чем новый налоговый агент в тридцатидневный
срок со дня удержания налога направляет сообщение в налоговый орган
по месту жительства плательщика.
3. Излишне удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов
плательщика, полученных в текущем налоговом периоде, налоговым
агентом засчитываются в уплату предстоящих платежей налога либо
возвращаются по заявлению плательщика.
В случае прекращения налоговым агентом выплат доходов
плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора,
расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине)
налоговым агентом производится возврат излишне удержанного налога по
заявлению плательщика.
Возврат плательщику излишне удержанных сумм налога
производится за счет общей суммы налога, подлежащей удержанию с
доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных
средств налогового агента с возмещением этих расходов за счет общей
суммы налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в
бюджет.
4. Излишне удержанные, а также неудержанные или не полностью
удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика,
полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за
три предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым
агентом по согласованию с налоговым органом по месту жительства
плательщика. Для этих целей налоговый агент обязан в тридцатидневный
срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган
по месту жительства плательщика соответствующее сообщение об излишне
удержанной сумме налога либо о сумме задолженности по налогу.
Налоговый орган в тридцатидневный срок направляет налоговому
агенту сообщение, в котором указывает, представлялась ли
плательщиком налоговая декларация (расчет) за данные налоговые
периоды и учтены ли налоговым органом соответствующие суммы при
определении сумм налога исходя из налоговых деклараций (расчетов).
Такое сообщение является основанием для удержания (неудержания) или
возврата (невозврата) сумм налога налоговым агентом.
5. При невозможности удержать исчисленную сумму налога с
дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине
отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести
причитающиеся суммы налога налоговый агент обязан в месячный срок со
дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту
жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу.
Налоговый орган по месту жительства плательщика в
тридцатидневный срок со дня получения сообщения о сумме
задолженности по налогу вручает плательщику платежное извещение на
уплату налога.
Уплата налога плательщиками производится в тридцатидневный
срок со дня вручения налоговым органом платежного извещения.
6. При неуплате плательщиками сумм налога в соответствии с
пунктами 2 и 4 настоящей статьи налоговый орган принимает меры ко
взысканию таких сумм в порядке, установленном статьей 59 Общей части
Налогового кодекса Республики Беларусь.
Статья 26. Устранение двойного налогообложения
1. Фактически уплаченные плательщиком, являющимся налоговым
резидентом Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь в
соответствии с законодательством других государств суммы налога с
доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь,
подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь, если такой
метод устранения двойного налогообложения предусмотрен
соответствующим международным договором Республики Беларусь об
избежании двойного налогообложения.
Для проведения зачета плательщик должен представить в
налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном
доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь,
подтвержденные налоговым или иным компетентным органом
соответствующего иностранного государства.
По письменному заявлению плательщика зачет может быть
произведен налоговым органом на основании документов о полученном
плательщиком доходе и об уплате им налога за пределами Республики
Беларусь, подтвержденных источником выплаты дохода. Проведение
зачета на основании таких документов не освобождает плательщика от
обязанности представить в налоговый орган документы, указанные в
части второй настоящего пункта. При этом в случае непредставления
документов о полученном доходе и об уплате им налога за пределами
Республики Беларусь, подтвержденных налоговым или иным компетентным
органом соответствующего иностранного государства, в течение одного
года со дня подачи заявления о проведении зачета налог подлежит
перерасчету и доплате в бюджет с начислением пени.
Засчитываемые суммы налога, уплаченные за пределами Республики
Беларусь с доходов от источников за пределами Республики Беларусь,
не могут превышать сумму налога, исчисленную с таких доходов в
соответствии с настоящим Законом.
В случае, если сумма налога, уплаченная за пределами
Республики Беларусь, превышает сумму налога, исчисленную в
соответствии с настоящим Законом, сумма такого превышения не
подлежит возврату из бюджета.
2. Для освобождения от уплаты налога, получения налоговых
вычетов или иных налоговых льгот плательщик должен представить в
налоговый орган по месту постановки на учет официальное
подтверждение того, что он является резидентом государства, с
которым Республика Беларусь заключила действующий в течение
соответствующего налогового периода (или его части) международный
договор Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения.».
Статья 2. Настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2006
года, за исключением настоящей статьи и статьи 3 настоящего Закона,
которые вступают в силу со дня его официального опубликования.
Статья 3. Совету Министров Республики Беларусь в трехмесячный
срок после официального опубликования настоящего Закона:
привести решения Правительства Республики Беларусь в
соответствие с настоящим Законом;
обеспечить пересмотр и отмену республиканскими органами
государственного управления, подчиненными Правительству Республики
Беларусь, их нормативных правовых актов, противоречащих настоящему
Закону;
принять иные меры, необходимые для реализации положений
настоящего Закона.
______________________________
*Подпункт 1.33 пункта 1 статьи 12 новой редакции Закона
Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» не
вступил в силу в соответствии с частью восьмой статьи 100
Конституции Республики Беларусь.
Президент Республики Беларусь А.Лукашенко
|
