|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
6 октября 2005 г. № 2-3-6/23140
ОБ АРЕНДНОЙ ПЛАТЕ
В Министерстве по налогам и сборам рассмотрено ваше письмо от
05.09.2005 № 113 "О возмещении арендаторами налога на землю".
В соответствии со статьей 4 Закона Республики Беларусь "О
платежах за землю" объектом налогообложения является земельный
участок, который находится во владении, пользовании или
собственности, кроме случаев, предусмотренных статьями 17-19 этого
же Закона.
На основании части 20 статьи 20 Закона Республики Беларусь "О
платежах за землю" платежи за землю, за исключением сумм земельного
налога, возмещаемых плательщикам в соответствии с частями шестой и
седьмой этой же статьи, у юридических лиц (кроме организаций,
финансируемых из бюджета (бюджетных организаций)) подлежат включению
в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по
производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг),
учитываемые при налогообложении, а у индивидуальных
предпринимателей - в состав расходов, связанных с осуществлением ими
предпринимательской деятельности.
Пунктом 1 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налогах на
доходы и прибыль" (далее - Закон) установлено, что в затраты по
производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при
определении прибыли включаются прочие затраты по производству и
реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при
налогообложении прибыли в соответствии с налоговым
законодательством, включая расходы по всем видам ремонта основных
средств, участвующих в предпринимательской деятельности, а также
налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые
бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с
законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).
Таким образом, земельный налог учитывается в составе прочих
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым
законодательством.
Согласно подпункту 7.20 пункта 7 статьи 3 Закона при
определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по
производству и реализации товаров (работ, услуг) не учитываются иные
затраты, не связанные в соответствии с законодательством Республики
Беларусь с осуществлением предпринимательской деятельности.
Таким образом, земельный налог включается в состав затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг) при исчислении
налога на прибыль только в части земельного налога по находящимся на
земельном участке зданиям и сооружениям производственного
назначения, используемым в деятельности организации.
Земельный налог по земельным участкам, занятым объектами, не
принадлежащими организации, а также переданными в безвозмездное
пользование либо в аренду, не может быть включен в состав затрат для
целей налогообложения.
Порядок расчета земельного налога арендаторам производится
аналогично порядку исчисления суммы земельного налога, причитающейся
к уплате в бюджет за период сдачи в аренду зданий (помещений),
изложенному в пункте 65 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
платежей за землю юридическими лицами, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января
2004 г. № 21.
Пунктом 4 Положения об определении арендной платы за
общественные, административные и переоборудованные производственные
здания, сооружения и помещения, находящиеся в государственной
собственности, и условиях освобождения от арендной платы и
предоставления их в безвозмездное пользование (далее - Положение),
утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 30.09.2002 №
495, определено, что в размер арендной платы, рассчитываемой
согласно Положению, включаются амортизационные отчисления, налоги и
платежи, уплачиваемые арендодателем общественных, административных и
переоборудованных помещений в бюджет в соответствии с налоговым,
бюджетным и иным законодательством, и не включаются соответствующие
расходы по эксплуатации и текущему ремонту помещений, затраты на
коммунальные услуги, включая плату за потребляемую электроэнергию.
Кроме того, пунктом 12 Положения установлено, что организации,
которым общественные, административные и переоборудованные
производственные здания, сооружения и помещения передаются в
безвозмездное пользование, обязаны возмещать амортизационные
отчисления (если указанные отчисления производятся), плату за землю
и налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации,
капитальному и текущему ремонту этих зданий, сооружений и помещений,
затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую
электроэнергию, пропорционально занимаемой площади.
Статьей 577 Гражданского кодекса определено, что договор
аренды - это договор имущественного найма, согласно которому
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
В соответствии с положениями Общегосударственного
классификатора Республики Беларусь видов экономической деятельности
сдача внаем собственного имущества, аренда машин и оборудования
классифицируется как один из видов экономической деятельности.
Сумма земельного налога, подлежащая возмещению арендатором
арендодателю, рассчитывается пропорционально площади, занимаемой
арендаторами.
Размер арендной платы в каждом конкретном случае определяется
исходя из заключенных договоров аренды.
Первый заместитель Министра В.Н.Полуян
|
