|
ПИСЬМО ИНСПЕКЦИИ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО г. МИНСКУ
31 марта 2005 г. № 02-04-07/652
(извлечение)
Приложение
к письму ИМНС РБ
по г. Минску
от 31.03.2005 г.
№ 02-04-07/652
Вопросы - ответы о налогообложении прибыли
коммерческих организаций с иностранными инвестициями
ВОПРОС: Предприятие покупает иностранную валюту на внебиржевом
валютном рынке у обслуживающего банка для расчета с поставщиками
(нерезидентами РБ) за поставленный ранее товар. При этом уплачивает
банку комиссионное вознаграждение за покупку валюты. В момент
расчета с поставщиками товар уже частично реализован и оплачен.
Следует ли руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету
имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, утвержденного постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 17.07.2000г. № 78 (далее -
Положение) при решении вопроса о включении расходов, связанных с
покупкой валюты, в состав затрат для целей налогообложения.
Учитывается ли в этом случае в составе затрат для целей
налогообложения комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты.
ОТВЕТ: Письмом Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь от 29.10.2004 г. № 2-2-13/5126 разъяснено, что в
соответствии с подпунктом 1.4.2 пункта 1.4 Декрета Президента
Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения
переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при
изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения
в бухгалтерском учете курсовых разниц» расходы, связанные с покупкой
иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом
Национального банка на момент покупки списываются коммерческими
организациями на расходы будущих периодов с последующим списанием,
в частности, для расчетов за сырье, материалы, товары (работы,
услуги) - в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной
произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном
году, - на себестоимость продукции (работ, услуг), а оставшаяся
сумма - ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении
организации.
Для целей налогообложения, указанные расходы в части,
подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг),
учитываются в составе иных прочих затрат.
Пунктом 18 Положения определено, что расходы, связанные с
покупкой иностранной валюты, в части комиссионного вознаграждения
банку в зависимости от назначения купленной иностранной валюты
отражаются по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей,
издержек производства (обращения), капитальных вложений, источников
собственных средств и других в корреспонденции со счетами учета
денежных средств или расчетов.
Согласно части 3 подпункта 2.13 Положения о порядке
формирования и применения цен и тарифов, утвержденного
постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от
22.04.1999 г. № 43 отпускные цены на товары иностранного
производства формируются суммированием контрактных цен; таможенных
платежей и иных расходов, связанных с выполнением установленных
законодательством требований при импорте товаров; расходов по
доставке до пункта назначения, страхованию, по оплате услуг в
области таможенного дела, процентов по кредитам (займам, гарантиям),
по оплате услуг банков; вознаграждения поверенному, комиссионеру и
иному аналогичному посреднику, обеспечивающему исполнение данного
импортного контракта, с добавлением к перечисленным расходам оптовой
надбавки, уровень которой не должен превышать 30 процентов.
Таким образом, в том случае, когда на момент покупки валюты у
банка для расчетов с поставщиками товар уже частично реализован или
реализован полностью, комиссионное вознаграждение банку за покупку
валюты подлежит включению в состав затрат, учитываемых при
налогообложении, как расходы по оплате услуг банка в соответствии с
п.п.28.1 п.28 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004
№19 (с изменениями и дополнениями).
ВОПРОС: Предприятие ввозит на территорию Республики Беларусь
товары, упакованные в картонные коробки, и реализует их на
таможенной территории Республики Беларусь. В соответствии с
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.02.2003 №
269 "О совершенствовании системы сбора (заготовок) и использования
некоторых видов вторичного сырья" (далее - постановление 269)
предприятие отчисляет 0,5 % от таможенной стоимости ввозимого товара
в Центр по использованию вторичных материальных ресурсов концерна
"Белресурсы" Министерства торговли Республики Беларусь. Согласно
постановлению 269 средства относятся на себестоимость товаров.
Учитывается ли плата за организацию по переработке тары на основе
бумаги и картона в 2004 году в составе затрат для целей
налогообложения?
ОТВЕТ: Пунктами 5.2 и 5.2.2 постановления Совета Министров
Республики Беларусь от 27.02.2003 № 269 «О совершенствовании системы
сбора (заготовок) и использования некоторых видов вторичного сырья»
(с изменениями и дополнениями) установлен порядок уплаты сбора
юридическими лицами, реализующими в качестве импортеров товары,
упакованные в тару на основе бумаги и картона, при их ввозе в режиме
свободного обращения на таможенную территорию Республики Беларусь.
На основании подпункта 5.3 пункта 5 Инструкции о порядке
ведения налогового учета, утвержденной постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 16.12.2003 № 173/114, а также пункта 26
Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы
и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 (с изменениями и
дополнениями), далее - Инструкция, Основные положения по составу
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденные Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998
№ 19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь
30.01.1998 № 01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь
30.01.1998 № 3, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 №
03-02-07/300 (с учетом изменений и дополнений), далее - Основные
положения, в части, не противоречащей Закону Республики Беларусь «О
налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 № 1330-XII (с изменениями
и дополнениями), далее - Закон, и Инструкции, могут применяться при
определении видов затрат в целях налогообложения.
Пунктом 2.2.27 Основных положений установлено, что в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются налоги, сборы,
платежи и другие обязательные отчисления, производимые в
соответствии с установленным законодательством порядком.
Принимая во внимание, что подпункт 2.2.27 Основных положений
не противоречит Закону, плата за организацию переработки тары на
основе бумаги и картона в 2004 году может быть включена в состав
затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
ВОПРОС: Освобождается ли с 1 января 2005 года от уплаты налога
в течение трех лет с момента объявления ими прибыли прибыль
коммерческих организаций с иностранными инвестициями,
зарегистрированными как до 1 января 2005 года, так и после 1 января
2005 года.
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 8 статьи 5 Закона Республики
Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в
редакции Закона Республики Беларусь от 18.11.2004 №338-З), далее -
Закон, освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента
объявления ими прибыли прибыль коммерческих организаций с
иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме
открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в
уставном фонде которых более 30 процентов, полученная от реализации
товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и
торгово-закупочной деятельности. Данная льгота распространяется на
коммерческие организации с иностранными инвестициями, доля
иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005
года составляла более 30 процентов.
Таким образом, льгота по налогу на прибыль, установленная
пунктом 8 статьи 5 Закона, не распространяется на коммерческие
организации с иностранными инвестициями, зарегистрированными после 1
января 2005 года.
В соответствии с пунктом 6 главы 2 Инструкции об особенностях
исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы коммерческими
организациями с иностранными инвестициями, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 31.01.2005 № 12, под коммерческими организациями с иностранными
инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых
до 1 января 2005 г. составляла более 30 процентов, понимаются
коммерческие организации с иностранными инвестициями, прошедшие
государственную регистрацию в качестве таковых до 1 января 2005 г.,
если согласно их представленным для такой регистрации учредительным
документам доля иностранного инвестора в объявленном уставном фонде
составляла более 30 процентов по состоянию на 31 декабря 2004 г.
либо если до 1 января 2005 г. произведена государственная
регистрация изменений и дополнений в их учредительные документы,
согласно которым доля иностранного инвестора в объявленном в
учредительных документах уставном фонде составляла более 30
процентов по состоянию на 31 декабря 2004г.
Кроме того, льгота предусмотренная пунктом 8 статьи 5 Закона
распространяется также на созданные в соответствии с
законодательством Республики Беларусь дочерние и зависимые общества,
дочерние унитарные предприятия коммерческих иностранных организаций,
в случае, если размер вкладов таких организаций в уставных фондах
дочерних и зависимых обществ, дочерних унитарных предприятий
составлял до 1 января 2005 года и составляет сумму не менее 20000
долларов США в эквиваленте.
Начальник отдела налогообложения
доходов от внешнеэкономической
деятельности и предприятий с
иностранными инвестициями Г.К.Новикова
|
