|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
10 марта 2005 г. № 2-1-8/20621
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1. По товарам, отгруженным на хранение из Российской Федерации
в 2004 году, реализованным в 2005 году, уплата налога в соответствии
с Соглашением не производится ни хранителем, ни покупателем товаров.
Согласно пункту 14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16 (с учетом
изменений и дополнений, далее - Инструкция), местом реализации
товаров признается территория Республики Беларусь, если товар
находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не
транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или
транспортировки находится на территории Республики Беларусь.
Таким образом, местом реализации иностранным резидентом
товаров, находящихся на ответственном хранении в Республике
Беларусь, является территория Республики Беларусь и покупатель
товара выступает плательщиком налога, т.е. обязан исчислить и
уплатить в бюджет НДС исходя из стоимости товара и ставки налога, по
которой облагается реализация этого товара на территории Республики
Беларусь.
2. В соответствии с пунктом 92 Инструкции налоговая база
определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма
стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку
и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.
Таким образом, при получении товаров не по договорам,
предусматривающим приобретение товаров, исчисление НДС в
соответствии с главой 15 Инструкции не производится. Следовательно,
хранитель товара, отгруженного из Российской Федерации в 2005 году,
налог по ввезенному товару не уплачивает.
В связи с тем, что при приобретении товара, находящегося на
ответственном хранении в Республике Беларусь, отсутствует факт ввоза
товара покупателем из Российской Федерации, налог в соответствии с
главой 15 Инструкции по данному товару покупателем не уплачивается.
Вместе с тем, покупатель товара выступает плательщиком налога и
обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС.
3. Согласно Федеральному закону Российской Федерации от
28.12.2004 № 181-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг» Соглашение применяется в
Российской Федерации только в отношении экспорта и импорта товаров,
происходящих из Республики Беларусь и Российской Федерации.
Таким образом, российская сторона будет предъявлять по товарам,
происходящим из третьих стран, сумму налога на добавленную
стоимость. В связи с изложенным, отсутствует необходимость в
представлении российскому продавцу 3-го экземпляра заявления о ввозе
товаров, подтверждающего право на применение продавцом нулевой
ставки НДС. Уплату налога по ввезенным товарам можно производить без
заполнения указанного заявления.
4. В соответствии с пунктом 5 Правил заполнения заявления о
ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок,
подтверждающих уплату косвенных налогов, утвержденных постановлением
МНС от 25.01.2005 № 8, налоговый орган регистрирует заявление в
журнале регистрации заявлений, который ведется налоговым органом, с
указанием номера регистрации, даты регистрации, учетного номера и
наименования налогоплательщика Республики Беларусь, суммы косвенных
налогов (при их фактической уплате). Приведенная в письме МНС от
29.12.2004 № 2-1-8/175 форма журнала заявлений носит
рекомендательный характер, так как его форма не нашла отражения в
нормативно - правовых актах, изданных МНС. В том случае, если
инспекция МНС ведет журнал по такой форме, то реквизиты графы 10
«Исходящий номер» должны соответствовать отметкам в левом нижнем
углу заявления.
5. В настоящее время отсутствует перечень товаров, не
подлежащих налогообложению при их ввозе на территорию Республики
Беларусь с территории Российской Федерации. Следует иметь в виду,
что положения статьи 4 Закона Республики Беларусь «О налоге на
добавленную стоимость» распространяются на ввозимые в Республику
Беларусь товары, подлежащие таможенному оформлению.
Вместе с тем, в условиях отсутствия таможенного оформления и
таможенного контроля на белорусско-российской границе, возможно
применение положений постановления Совета Министров Республики
Беларусь от 18 августа 2000 г. N 1306 «Об утверждении Положения о
порядке освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость
технических средств, включая автомототранспорт, которые не могут
быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и
реабилитации инвалидов, лекарственных средств, изделий медицинского
(ветеринарного) назначения, протезно-ортопедических изделий и
медицинской техники, а также сырья и комплектующих изделий для их
производства при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
и перечней этих товаров» в части освобождения от налога на
добавленную стоимость при ввозе товаров в Республику Беларусь из
Российской Федерации только в отношении товаров, происходящих из
третьих стран, подлежащих таможенному оформлению. При этом в
отношении лекарственных средств, фармацевтических субстанций,
изделий медицинского назначения, медицинской техники и
дезинфицирующих средств требуется наличие разрешения Минздрава на
ввоз.
6. При ввозе топлива в Республику Беларусь в топливных баках
автомобилей косвенные налоги не взимаются.
7. Исходя из пункта 92 Инструкции транспортные расходы,
включенные в цену сделки, отдельно налоговую базу по приобретенным
товарам не увеличивают.
Включение в налоговую базу стоимости услуг по хранению товара,
возмещаемой покупателем, не предусмотрено.
8. При заполнении комиссионером заявления о ввозе товаров по
каждому комитенту (при реализации товаров в Российскую Федерацию по
договорам комиссии, заключенным с комиссионерами - резидентами
Республики Беларусь) за основу принимается 3-й экземпляр заявления,
полученный от российского покупателя товара, поэтому в строке
«Покупатель» указываются его реквизиты. Соответственно, строки 5, 8,
9, 10 заявления заполняются исходя из полученного 3-го экземпляра
заявления о ввозе. Вместе с тем, для получения права на применение
нулевой ставки комитентом в строке «Продавец» необходимо указать
реквизиты комитента.
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
|
