|
УТВЕРЖДЕНО
Письмо Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь
от 31 января 2005 г. № 3-2-9/9
РЕКОМЕНДАЦИИ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ
С ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ТЕРРИТОРИЮ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
1. В связи со вступлением в силу с 01.01.2005 Соглашения между
Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской
Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее -
Соглашение), подписанного 15 сентября 2004 г. в г. Астана,
индивидуальные предприниматели, ввозящие товары из Российской
Федерации на территорию Республики Беларусь, обязаны уплачивать
налог на добавленную стоимость при ввозе товаров из Российской
Федерации (далее - НДС при ввозе), включая предпринимателей,
применяющих специальные режимы налогообложения.
НДС при ввозе уплачивают:
- плательщики, применяющие общий порядок налогообложения
(уплачивающие подоходный налог с физических лиц и другие налоги в
соответствии с законодательством);
- плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей
и иных физических лиц;
плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения;
плательщики налога на игорный бизнес.
При этом уплата НДС при ввозе производится индивидуальными
предпринимателями независимо от того, являются ли они плательщиками
налога по оборотам по реализации объектов.
2. НДС при ввозе уплачивается по любым ввезенным товарам, как
происходящим из Российской Федерации, так и происходящим из третьих
стран и выпущенным в свободное обращение в Российской Федерации.
При импорте товаров на территорию Республики Беларусь с
территории Российской Федерации НДС при ввозе будет взиматься в
Республике Беларусь, за исключением товаров:
ввозимых для переработки с последующим вывозом продуктов
переработки с территории Республики Беларусь;
перемещаемых транзитом через территорию Республики Беларусь;
которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь
не подлежат налогообложению при ввозе на территорию Республики
Беларусь.
3. В условиях отмены таможенного оформления и таможенного
контроля на внутренних границах взимание НДС при ввозе производится
налоговыми органами по месту постановки на учет плательщиков по
товарам, отгруженным из Российской Федерации с 01.01.2005, т.е. со
дня вступления в силу Соглашения (независимо от даты оплаты за эти
товары) согласно Положению о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между
Республикой Беларусь и Российской Федерацией (далее - Положение),
являющемуся неотъемлемой частью межправительственного Соглашения.
4. НДС при ввозе самостоятельно исчисляется плательщиком по
налоговым ставкам, устанавливаемым законодательством Республики
Беларусь (в частности, в настоящее время ставка НДС установлена в
размере - 18%).
5. Налоговая база определяется на дату принятия на учет
ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая
затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также
подлежащих уплате акцизов.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки,
фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый
товар.
Стоимостью продуктов переработки, ввезенных из Российской
Федерации, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.
При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов
переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие
расходы не были включены в цену сделки):
оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара, в
том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку,
перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
страховая сумма;
стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не
подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с
оцениваемыми товарами;
стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и
работ по упаковке.
Сумма НДС исчисляется покупателями товаров по налоговым
ставкам, установленным в Республике Беларусь, по формуле:
Н = Б х С,
где Н - исчисленная сумма налога;
Б - налоговая база;
С - установленная ставка налога.
6. Под принятием на учет понимается отражение (оприходование)
ввезенных товаров в соответствующих книгах учета (книге учета
товаров, книге учета основных средств, книге учета сырья и
материалов, книге учета отдельных предметов в составе оборотных
средств).
Индивидуальные предприниматели, применяющие общий порядок
налогообложения, упрощенную систему налогообложения, а также
плательщики единого налога, реализующие подакцизные товары и
реализующие товары через магазины, ведут учет товаров в соответствии
с Инструкцией о порядке ведения учета индивидуальными
предпринимателями, утвержденной Министерством финансов Республики
Беларусь и Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете
Министров Республики Беларусь 10.11.1995 № 46/18, с изменениями и
дополнениями (далее - Инструкция о порядке ведения учета).
Что касается плательщиков единого налога (кроме реализующих
товары через магазины и подакцизные товары), то для правильного
определения налоговой базы по НДС при ввозе им следует с 01.01.2005
вести учет ввозимых из Российской Федерации товаров, т.е. отражать
данные о поступивших товарах в соответствующих книгах учета в
зависимости от направлений использования ввезенных товаров (формы
книг учета и порядок их заполнения плательщиками единого налога
прилагаются).
7. Исчисленная индивидуальным предпринимателем сумма НДС при
ввозе уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца,
следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
8. Индивидуальные предприниматели обязаны представлять в
налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации по
НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не позднее 20-го
числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных
товаров. Форма налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из
Российской Федерации, и порядок ее заполнения приведены в Инструкции
о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Одновременно с налоговой декларацией плательщик представляет в
налоговый орган следующие документы:
- заявление о ввозе товаров в трех экземплярах на бумажном
носителе и в виде электронной копии, с указанием сведений,
предусмотренных бланком заявления (форма бланка заявления
прилагается, порядок заполнения приведен в пункте 9 настоящих
Рекомендаций);
- копию платежной инструкции, подтверждающую фактическую
уплату НДС по ввезенным товарам;
- договор (его копию), на основании которого товар ввозится с
территории РФ на территорию РБ;
- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с
территории РФ на территорию РБ;
- счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой
налогового органа Российской Федерации (если отметка налоговым
органом не проставлена, поскольку российскими налоговыми органами
готовятся специальные штампы, документ принимается и без такой
отметки).
Копии представленных плательщиком документов возвращаются ему
вместе с заверенными экземплярами заявлений.
Налоговые декларации по НДС по товарам, ввезенным из
Российской Федерации, представляются в налоговый орган в
установленный срок независимо от наличия у предпринимателя-
покупателя товаров перечисленных документов.
Если у плательщика имеются иные документы на приобретение
товаров в Российской Федерации (накладные, кассовые чеки, товарные
чеки, приходные кассовые ордера и другие документы), то
представляются имеющиеся документы. При этом, если в кассовых чеках
и приходных кассовых ордерах отсутствуют сведения о наименовании,
количестве и цене за единицу товара, то индивидуальным
предпринимателем составляется справка к кассовому чеку либо
приходному кассовому ордеру с указанием этих сведений, отражаемых в
учете и в заявлении о ввозе товаров.
Если таких документов вообще не имеется, то налоговая
декларация заполняется по заявительному принципу. По таким налоговым
декларациям проводится проверка налоговыми органами в первоочередном
порядке.
9. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Заявление представляется в инспекцию МНС вместе с налоговой
декларацией по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, в
трех экземплярах на бумажном носителе и в электронном виде.
Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий
экземпляры возвращаются плательщику с отметками налогового органа,
подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии
освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с
законодательством РБ не подлежат налогообложению при ввозе на
таможенную территорию РБ). Третий экземпляр направляется
плательщиком поставщику товара - налогоплательщику,
зарегистрированному в Российской Федерации. Отметка налогового
органа на заявлении означает, что в стране импорта налог уплачен и
инспекция МНС это подтверждает.
Для плательщиков-импортеров, представляющих в инспекцию МНС
заявления об уплате косвенных налогов при ввозе, создан АРМ-
налогоплательщика. Программное обеспечение - в архивном файле
Nabiv.arj. Для передачи плательщикам программного обеспечения
разархивированное программное обеспечение, размещенное на
изолированном от сети компьютере, копируется на дискету. Программное
обеспечение не требует инсталляции, для работы его достаточно
скопировать на компьютер, на котором установлена система WINDOWS 98
и выше. Для запуска программы необходимо создать на рабочем столе
ярлык либо вызвать программу нажатием клавиши "ENTER" на файле с
именем Import Declaration.exe. АРМ позволяет набрать заявление,
сохранить его в файле, распечатать на принтере. Помощь вызывается
при выборе соответствующего пункта меню.
Таким образом, программу с заявлением в электронном виде можно
получить в инспекции МНС по месту постановки на учет либо на
официальном сайте в Интернете (www.nalog.by).
Заявление в электронном виде представляется для внесения в
базу данных. На его основе будет формироваться информационный файл
для отправки в Российскую Федерацию. Такой электронный файл,
полученный налоговой службой Российской Федерации, будет являться
контрольным фактором, подтверждающим уплату налога в Республике
Беларусь, и, соответственно, подтверждать право на получение
налоговых вычетов при применении налогоплательщиком Российской
Федерации ставки НДС "0" процентов.
Плательщик несет ответственность за достоверность заполнения
реквизитов заявления.
Заявление состоит из двух частей, верхнюю часть (до черты)
заполняет плательщик, вторую (нижнюю) - налоговый орган.
В строках покупатель или продавец для плательщиков,
зарегистрированных в Республике Беларусь, указывается УНП, а для
налогоплательщиков, зарегистрированных в Российской Федерации, - ИНН
и КПП. Для подтверждения нулевой ставки эти данные обязательны.
Если продавец или покупатель не являются плательщиками
Республики Беларусь или Российской Федерации, а товар перемещается
между названными государствами, в графах продавец, покупатель
указываются реквизиты лиц, отгружающих (получающих) товары в
Республике Беларусь или Российской Федерации.
В строке № спецификации указывается спецификация или партия
товара.
В графе 1 указывается наименование товара.
В графе 2 указывается код товара ТН ВЭД по товарам, по которым
согласно законодательству применяется пониженная ставка НДС.
В графе 3 указывается единица измерения товара.
В графе 4 указывается количество товара в единицах измерения,
предусмотренных в графе 3.
В графе 5 указывается код валюты на основании
товаросопроводительных документов (счетов-фактур), через черту
указывается курс иностранной валюты к белорусскому рублю,
устанавливаемый Национальным банком Республики Беларусь на дату
принятия на учет товара (например, 630/74.00, где 630 - код
российского рубля, 74.00 - курс белорусского рубля на дату принятия
на учет товаров). Эти данные берутся из товаросопроводительных
документов и соответствующих книг учета товаров.
В графе 6 проставляется стоимость товара из
товаросопроводительных документов (счетов-фактур).
При ввозе товаров, вывезенных из Республики Беларусь для
переработки в Российскую Федерацию, в графе 6 отражается стоимость
работ (услуг) по переработке товаров.
В графе 7 указываются принимаемые для определения налоговой
базы дополнительные расходы. Сумма расходов отражается на дату
постановки товара на учет в тысячах белорусских рублей.
Если определение дополнительных расходов по каждому виду
товара (строке), указанного в заявлении, прямым счетом не
представляется возможным, допускается распределение расходов по
удельному весу (например, пропорционально количеству, весу, сумме).
Эти расходы, понесенные плательщиком в иностранной валюте,
пересчитываются в белорусские рубли на дату принятия на учет товара.
В графе 8 указываются серия, номер и дата
товаросопроводительного документа.
В графе 9 при перемещении товаров из Российской Федерации
указываются номер и дата счета-фактуры.
В графе 10 указывается дата принятия плательщиком на учет
ввезенного товара на основании товаросопроводительных документов,
счетов-фактур.
В графах 11 - 12 налоговая база определяется путем
суммирования графы "Стоимость товара", пересчитанной в белорусские
рубли на дату принятия товара на учет и графы "Расходы, принимаемые
для определения налоговой базы" и отражается в тысячах белорусских
рублей.
В графах 13 - 14 указывается ставка налога. Если
законодательством предусмотрена льгота по косвенным налогам при
ввозе товаров, в графах проставляется слово "льгота".
В графе 14 ставки акцизов указываются в абсолютных величинах
либо в процентах (в зависимости от установленных национальным
законодательством).
В графах 15 - 16 указывается сумма уплаченных налогов. Если
законодательством предусмотрена льгота по косвенным налогам при
ввозе товаров, в графах проставляется прочерк.
Если товаросопроводительный документ на ввоз товаров из
Российской Федерации имеет итоговую строку, то в заявлении
проставляются соответствующие реквизиты из итоговой строки с
указанием вида товара. Если в товаросопроводительном документе
указываются разные виды товаров, то допускается указание в одной
строке нескольких видов товаров.
Если товаросопроводительный документ на ввоз товаров из
Российской Федерации не имеет итоговой строки, то в заявление
заносится каждая позиция, а в графах 8 и 9 проставляются номер и
дата одного и того же товаросопроводительного документа и счета-
фактуры.
Если индивидуальный предприниматель не имеет
товаросопроводительных документов, то он указывает в заявлении
данные по каждому виду ввезенных товаров.
После сверки (в течение десяти рабочих дней с момента
поступления заявления и указанных выше документов) реквизитов,
указанных в заявлении с представленными документами (реестрами),
получения подтверждения из обслуживающего банка об уплате налога
налоговый орган проводит регистрацию заявления в журнале
установленной формы, присваивает ему входящий номер, проставляет на
заявлении дату поступления и делает отметку о соответствии
реквизитов заявления представленным документам.
Отметка проставляется налоговым органом при условии уплаты
плательщиком в полном объеме косвенных налогов и соответствия
сведений, указанных плательщиком в заявлении, представленным
документам путем проставления инспектором, проверившим заявление,
закрепленным за ним штампом. Заявление подписывается руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой
печатью.
В случае установления налоговым органом несоответствия
заполненных плательщиком реквизитов заявления требованиям Положения,
а также отсутствия одного из документов, отсутствия подтверждения о
поступлении косвенных налогов в бюджет налоговый орган возвращает
плательщику заявление и представленные им документы без заверения.
Причины отказа (с проставлением даты и исходящего номера)
указываются в нижней левой части заявления напротив подписи
руководителя (заместителя) налогового органа. В этом случае печать
налогового органа не проставляется.
Заверение необходимо только тем налогоплательщикам Российской
Федерации, которые отгрузили товары с указанием в счетах-фактурах
нулевой ставки НДС.
10. Пример расчета НДС при ввозе.
Индивидуальный предприниматель - резидент Республики Беларусь
19.01.2005 приобретает товар у организации - резидента Российской
Федерации по цене 15000 российский рублей. Расходы по доставке
товара (погрузка и экспедирование товара) из Российской Федерации на
территорию Республики Беларусь составляет 2000 российских рублей. На
учет вышеуказанный товар индивидуальный предприниматель примет
20.01.2005 г.
Как определить налоговую базу при расчете налога на
добавленную стоимость при ввозе товара на территорию Республики
Беларусь из Российской Федерации?
Налоговая база при исчислении НДС определяется на дату
принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости
приобретенного товара, включая затраты на транспортировку и доставку
данных товаров. В данном случае предприниматель в своем учете
отражает товар по состоянию на 20.01.2005 г. Курс российского рубля
к белорусскому равен 77,17. Следовательно, предприниматель
оприходует товар по цене 1157550 руб. (15000 х 77,17), а расходы
по доставке отражает в сумме 154340 руб. (2000 х 77,17).
Сумма НДС исчисляется индивидуальным предпринимателем по
налоговым ставкам, установленным в Республике Беларусь по формуле:
Н = Б х С,
где Н - исчисленная сумма налога;
Б - налоговая база;
С - установленная ставка налога.
Предположим, что в данном примере она равняется 18%.
Следовательно, исчисленный налог равен 236,140 тыс.руб.
(1311890 х 18%).
11. Уплаченные при ввозе суммы косвенных налогов подлежат
вычетам плательщиками РБ в порядке, предусмотренном
законодательством РБ.
Индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками
НДС по реализации товаров, в том числе применяющие упрощенную
систему налогообложения, уплачивающие единый налог, суммы НДС при
ввозе относят на увеличение стоимости товаров.
12. Вся необходимая информация: текст Соглашения, включая
Положение, письмо МНС от 30.12.2004 г. № 2-1-8/1339 о применении
Соглашения, ответы на вопросы, информация о налогообложении
индивидуальных предпринимателей опубликованы в средствах массовой
информации, в частности, в журнале "Вестник Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь", № 1, январь 2005 г. и размещены на
официальном сайте МНС в Интернете (www.nalog.by).
Приложение 1
к Рекомендациям
ФОРМЫ КНИГ УЧЕТА
КНИГА
учета основных средств
_____________________________ _________________________________
(наименование объекта (способ начисления амортизации)
основных средств)
------¬ ---------------¬ ----------------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ / ¦
L------ L--------------- L----------------------
Шифр Срок полезного Годовая / ежемесячная
использования норма амортизации, %
__________________________________________
(дата поступления, наименование документа)
________________________________________
(дата ввода в эксплуатацию)
________________________________________
(дата выбытия, наименование документа)
------T---------T-------T-------T--------T----------T-------T------¬
¦Дата ¦Первона- ¦Сумма ¦Попра- ¦Сумма ¦Остаточная¦Затраты¦Приме-¦
¦запи-¦чальная ¦аморти-¦вочный ¦аморти- ¦стоимость ¦на ¦чание ¦
¦си ¦стоимость¦зации ¦коэффи-¦зации, ¦основных ¦ремонт ¦ ¦
¦ ¦ ¦(руб.) ¦циент* ¦скоррек-¦средств ¦и тех- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тирован-¦(гр. 2 - ¦обслу- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ная на ¦- гр. 5) ¦живание¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦попра- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вочный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦коэф- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фициент*¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------+-------+-------+--------+----------+-------+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+-----+---------+-------+-------+--------+----------+-------+------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+---------+-------+-------+--------+----------+-------+-------
---------------
Итого с начала --------¬ ---------¬ --------¬
года (по гр. 3, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
гр. 5, гр. 7) L-------- L--------- L--------
------------------------------
* Графы 4, 5 заполняются по машинам и оборудованию по данным
гр. 4 книги учета фактического времени работы машин и оборудования.
КНИГА
учета отдельных предметов в составе оборотных средств
------T-------T-------T------T---------T---------T--------T--------¬
¦Дата ¦Наиме- ¦Наиме- ¦Коли- ¦Первона- ¦Начислен ¦Дата ¦Начислен¦
¦запи-¦нование¦нование¦чество¦чальная ¦износ при¦выбытия ¦износ ¦
¦си ¦отдель-¦доку- ¦ ¦стоимость¦передаче ¦из эксп-¦при ¦
¦ ¦ных ¦мента, ¦ ¦(руб.) ¦в эксплу-¦луатации¦выбытии ¦
¦ ¦пред- ¦его ¦ ¦ ¦атацию ¦ ¦из эксп-¦
¦ ¦метов в¦номер ¦ ¦ ¦(руб.) ¦ ¦луатации¦
¦ ¦составе¦и дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(руб.) ¦
¦ ¦оборот-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-------+-------+------+---------+---------+--------+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+-----+-------+-------+------+---------+---------+--------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+-------+-------+------+---------+---------+--------+---------
---------------------- ----------¬ ---------¬
Итого за месяц ¦ ¦ ¦ ¦
L---------- L---------
---------------------- ----------¬ ---------¬
Итого с начала года ¦ ¦ ¦ ¦
L---------- L---------
КНИГА
учета сырья и материалов
___________________________________
(изготавливаемый вид продукции)
(руб.)
------T--------T--------T------------------------T------------------------T------------------------T------------------------¬
¦Дата ¦Наимено-¦Наимено-¦Поступило ¦Израсходовано на ¦Реализовано ¦Остаток ¦
¦запи-¦вание ¦вание ¦ ¦производство продукции ¦ ¦ ¦
¦си ¦докумен-¦сырья и +-------T----T-----T-----+-------T----T-----T-----+-------T----T-----T-----+-------T----T-----T-----+
¦ ¦та, его ¦материа-¦Единица¦Цена¦Коли-¦Сумма¦Единица¦Цена¦Коли-¦Сумма¦Единица¦Цена¦Коли-¦Сумма¦Единица¦Цена¦Коли-¦Сумма¦
¦ ¦номер и ¦лов ¦измере-¦ ¦чест-¦ ¦измере-¦ ¦чест-¦ ¦измере-¦ ¦чест-¦ ¦измере-¦ ¦чест-¦ ¦
¦ ¦дата ¦ ¦ния ¦ ¦во ¦ ¦ния ¦ ¦во ¦ ¦ния ¦ ¦во ¦ ¦ния ¦ ¦во ¦ ¦
+-----+--------+--------+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+-----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦ 17 ¦ 18 ¦ 19 ¦
+-----+--------+--------+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+--------+--------+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+------
------------------- ------¬ ------¬ ------¬ ------¬
Итого за месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------ L------ L------ L------
------------------- ------¬ ------¬ ------¬ ------¬
Итого с начала года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------ L------ L------ L------
КНИГА
учета товаров (готовой продукции) за ________ год
________________________________________________________
(наименование (сорт, артикул) товара (готовой продукции)
(руб.)
-------T----------T--------T-----------------T-----------------T-----------T-----------------¬
¦Дата ¦Наименова-¦Содержа-¦Поступило ¦Реализовано ¦Расходы на ¦Остаток ¦
¦записи¦ние доку- ¦ние ¦(изготовлено) ¦(выбыло) ¦реализован-¦ ¦
¦ ¦мента, его¦записи +------T----T-----+------T----T-----+ные товары +------T----T-----+
¦ ¦номер и ¦ ¦Коли- ¦Цена¦Сумма¦Коли- ¦Цена¦Сумма¦(гр. 7 x ¦Коли- ¦Цена¦Сумма¦
¦ ¦дата ¦ ¦чество¦ ¦ ¦чество¦ ¦ ¦x гр. 5) ¦чество¦ ¦ ¦
+------+----------+--------+------+----+-----+------+----+-----+-----------+------+----+-----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦
+------+----------+--------+------+----+-----+------+----+-----+-----------+------+----+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------+----------+--------+------+----+-----+------+----+-----+-----------+------+----+------
-------------------- -------¬ ------T------¬ ------T-----------T------¬ ------¬
Итого за месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------- L-----+------- L-----+-----------+------- L------
-------------------- -------¬ ------T------¬ ------T-----------T------¬ ------¬
Итого с начала года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------- L-----+------- L-----+-----------+------- L------
Приложение 2
к рекомендациям
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГ УЧЕТА
УЧЕТ ТОВАРОВ
Учет приобретенных для реализации товаров ведется в книге
учета товаров (готовой продукции) (приложение 7 к Инструкции по
учету).
Для каждого наименования (сорта, артикула) товара в этой книге
отводится необходимое количество листов, где производятся записи о
поступлении и реализации (выбытии) и остатках товаров в
количественном и суммовом выражении. Записи о поступлении товаров
производятся на основании документов, подтверждающих поступление
товаров.
В графах 1 - 3 по поступившим товарам производятся также
записи об их оплате (с указанием даты и номера платежного документа,
при его наличии, и суммы, оплаченной за приобретенные товары).
Документами, подтверждающими приобретение товаров, являются
кассовый чек с приложением копии товарного чека, квитанция к
приходному кассовому ордеру, акт закупки, иные документы,
подтверждающие оплату, с приложением документов, подтверждающих
отпуск товаров и назначение платежа (накладные, копии товарных
чеков).
В графах 4 - 6 отражается количество, цена и общая сумма по
ввезенному товару. Цена товаров, ввезенных с таможенной территории
Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, определяется
в белорусских рублях исходя из курса российского рубля к
белорусскому рублю, установленному Национальным банком Республики
Беларусь на дату принятия товаров на учет.
В графах 7 - 9 отражается информация о реализации (выбытии)
ввезенных из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь
товаров.
При принятии на учет товаров, ввезенных из Российской
Федерации на территорию Республики Беларусь, в графе 10 книги учета
товаров (готовой продукции) отражаются следующие расходы (если такие
расходы не были включены в цену сделки по приобретению товаров):
расходы по доставке товара, в том числе на транспортировку,
погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование. При
доставке товаров собственными силами покупателя в расходах
отражаются фактические расходы по доставке;
страховая сумма (расходы по страхованию);
стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не
подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с
оцениваемыми товарами;
стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и
работ по упаковке.
При доставке товаров, облагаемых налогом на добавленную
стоимость при ввозе по разным ставкам либо освобождаемых от налога
на добавленную стоимость, указанные расходы распределяются между
данными товарами пропорционально стоимости товаров.
В графах 11 - 13 отражается информация об остатках товаров,
ввезенных из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь
после их реализации (выбытия).
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Учет основных средств осуществляется в книге учета основных
средств (приложение 1 к Инструкции по учету), графы 3 - 7 при этом
могут не заполняться. В указанной книге на каждую единицу основных
средств открывается отдельная страница.
Записи о поступлении основных средств производятся на
основании документов на их приобретение (при их наличии).
В состав фактически произведенных расходов на покупку основных
средств включается стоимость самого объекта основных средств,
затраты на доставку, в том числе осуществляемые другими
организациями (если такие затраты не были включены в цену сделки по
приобретению основных средств):
расходы по доставке основных средств, в том числе на
транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку и экспедирование.
При доставке основных средств собственными силами покупателя в
расходах отражаются фактические расходы по доставке;
страховая сумма (расходы по страхованию);
стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не
подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с
основными средствами;
стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и
работ по упаковке.
Первоначальная стоимость основного средства, ввезенного с
территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь,
определяется в белорусских рублях исходя из курса российского рубля
к белорусскому рублю, установленному Национальным банком Республики
Беларусь на дату принятия основного средства на учет.
УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДМЕТОВ В СОСТАВЕ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
Учет отдельных предметов в составе оборотных средств
осуществляется в книге учета отдельных предметов в составе оборотных
средств (приложение 3 к Инструкции по учету) по каждому в
отдельности предмету (группе однородных предметов), при этом графы 6
- 8 могут не заполняться.
В составе оборотных средств учитываются следующие отдельные
предметы:
предметы, служащие менее одного года, независимо от их
стоимости;
средства труда, инструменты и приспособления, производственный
и хозяйственный инвентарь, многократно используемые в хозяйственной
деятельности, сохраняющие свою натурально-вещественную форму,
стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает
величины, определяемой Министерством финансов Республики Беларусь в
установленном порядке независимо от срока их службы, за исключением
сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного
инструмента, а также рабочего и продуктивного скота;
специальная одежда, включая форменную, специальная обувь,
белье и постельные принадлежности, предметы проката и иные
определенные законодательством предметы независимо от их стоимости и
срока службы.
Стоимостью приобретенных отдельных предметов в составе
оборотных средств является цена сделки, фактически уплаченная или
подлежащая уплате поставщику, включая следующие расходы (если такие
затраты не были включены в цену сделки по приобретению отдельных
предметов в составе оборотных средств):
расходы по доставке основных средств, в том числе на
транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и
экспедирование. При доставке отдельных предметов в составе оборотных
средств собственными силами покупателя в расходах отражаются
фактические расходы по доставке;
страховая сумма (расходы по страхованию);
стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не
подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с
отдельными предметами в составе оборотных средств;
стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и
работ по упаковке.
Первоначальная стоимость отдельных предметов в составе
оборотных средств, ввезенных с таможенной территории Российской
Федерации на территорию Республики Беларусь, определяется в
белорусских рублях исходя из курса российского рубля к белорусскому
рублю, установленному Национальным банком Республики Беларусь на
дату принятия отдельных предметов в составе оборотных средств на
учет.
УЧЕТ СЫРЬЯ, МАТЕРИАЛОВ
Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали,
топливо, тара, тарные и строительные материалы, запасные части и
другие производственные запасы (далее - сырье и материалы)
учитываются по видам изготавливаемой из них продукции в книге учета
сырья и материалов (приложение 4 к Инструкции по учету) по
фактической цене их приобретения.
Стоимостью приобретенных сырья и материалов для плательщиков
единого налога, ввозящих их с таможенной территории Российской
Федерации на территорию Республики Беларусь, является цена сделки,
фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику, включая
следующие расходы (если такие затраты не были включены в цену сделки
по приобретению сырья и материалов):
расходы по доставке сырья и материалов, в том числе на
транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и
экспедирование. При доставке сырья и материалов собственными силами
покупателя в расходах отражаются фактические расходы по доставке;
страховая сумма (расходы по страхованию);
стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не
подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с
сырьем и материалами;
стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и
работ по упаковке.
Израсходованные сырье и материалы списываются на производство
продукции (графы 8 - 11 книги учета сырья и материалов) в том
месяце, в котором они отпущены в производство.
Стоимость сырья и материалов, ввезенных с таможенной
территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь,
определяется в белорусских рублях исходя из курса российского рубля
к белорусскому рублю, установленному Национальным банком Республики
Беларусь на дату принятия отдельных предметов в составе оборотных
средств на учет.
|
