|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
10 декабря 2004 г. № 2-1-8/9442
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге на
добавленную стоимость» при реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на
территории Республики Беларусь иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь,
обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога
за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в
налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных
предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги),
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Такие
организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми
агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23
Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Место реализации объектов определяется в соответствии с
пунктом 14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений и
дополнений, далее - Инструкция).
Моментом фактической реализации для целей удержания НДС
признается день оплаты объектов (п.13 Инструкции).
Согласно пункту 2.10.11 Основных положений по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных
Министерством труда 30.01.1998 № 03-02-07/300, Министерством
статистики и анализа 30.01.1998 № 01-21/8, Министерством финансов
30.01.1998 № 3, Министерством экономики 26.01.1998 № 19-12/397 (с
изменениями и дополнениями), к расходам на рекламу относятся расходы
на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных
прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов,
афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и
изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных
пакетов, упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в
печати, передача по радио и телевидению); на световую и иную
наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов,
указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов;
на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат
образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое
первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение
иных рекламных мероприятий.
Следовательно, организация выставок продукции является
рекламной услугой.
Подпунктом 14.3.3 пункта 14 Инструкции установлено, что местом
реализации рекламных услуг является место деятельности потребителя
(пользователя) услуг, если потребитель (пользователь) этих услуг
имеет место нахождения (место жительства) в одном государстве, а
продавец - в другом.
Учитывая изложенное, ваша организация, приобретающая у
иностранного резидента, не зарегистрированного в налоговых органах
Республики Беларусь, услуги по организации выставки, должна удержать
налог на добавленную стоимость в момент оплаты этих услуг
нерезиденту.
Одновременно следует иметь в виду, что если в договоре и в акте
выполненных работ услуги по организации выставки конкретизированы по
видам услуг, например, отдельно - услуги по сдаче в аренду площадей,
отдельно - иные услуги, то место реализации, а следовательно, и
необходимость удержания НДС, определяются по каждому виду услуг.
Так, например, местом реализации услуг по аренде площадей является
место нахождения недвижимого имущества (подп.14.3.1 Инструкции),
т.е. территория иностранного государства, и налог у нерезидента не
удерживается.
В соответствии с подпунктом 14.3.4 пункта 14 Инструкции местом
реализации работ, услуг признается место нахождения организации или
место жительства физического лица, выполняющих работы, оказывающих
услуги, не предусмотренные подпунктами 14.3.1-14.3.3, включая
транспортные услуги и услуги по аренде движимого имущества.
Следовательно, местом реализации транспортных услуг, а также
услуг переводчика, оказанных иностранным резидентом, не является
территория Республики Беларусь и налог удержанию не подлежит.
Первый заместитель Министра В.Н.Полуян
|
