|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
4 октября 2004 г. № 2-1-8/7360
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В Министерстве по налогам и сборам рассмотрено ваше письмо и
сообщается следующее.
В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О
налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) объектами
налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче
внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для
собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ,
услуг), за исключением основных средств, для собственного
потребления непроизводственного характера, стоимость которых не
относится на издержки производства и обращения.
Согласно пункту 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16 (с учетом
изменений и дополнений, далее - Инструкция), под собственным
потреблением непроизводственного характера объектов, стоимость
которых не относится на издержки производства и обращения,
понимается любое их потребление, за исключением отнесения на
затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли
(подоходного налога).
Следовательно, объект обложения налогом на добавленную
стоимость возникает в том случае, если местом реализации работ
(услуг), включаемых в командировочные расходы организации и имеющих
непроизводственный характер потребления, является Республика
Беларусь.
Стоимость работ (услуг), включаемых в командировочные расходы
и имеющих непроизводственный характер потребления, местом реализации
которых не является Республика Беларусь, налогом на добавленную
стоимость не облагается. Такие работы (услуги) признаются
выполненными (оказанными) за пределами Республики Беларусь.
Определение места реализации работ (услуг) дано в пункте 14
Инструкции. Согласно подпункту 14.3.4 пункта 14 местом реализации
транспортных услуг является место нахождения организации,
оказывающей эти услуги. Вместе с тем, при оказании транспортной
услуги по перевозке командированного работника отсутствует договор с
перевозчиком, в связи с чем место нахождения перевозчика определить
невозможно.
Учитывая изложенное, приобретенные посредством покупки билета
транспортные услуги по маршруту, одна из конечных точек которого
находится за пределами Республики Беларусь (например, по маршрутам
Минск - Москва, Москва - Минск) и транспортные услуги, маршрут
оказания которых не затрагивает территорию Республики Беларусь или
проходит через нее транзитом (например, Москва - Иркутск, Москва -
Варшава), имеющие непроизводственный характер потребления,
признаются услугами, оказанными за пределами Республики Беларусь, и
не включаются в оборот по реализации, признаваемый объектом
налогообложения.
Приобретенные посредством покупки билета транспортные услуги
по внутриреспубликанским перевозкам (например, по маршруту Минск -
Гомель), имеющие непроизводственный характер потребления, облагаются
налогом на добавленную стоимость.
Согласно подпункту 34.3 пункта 34 Инструкции не подлежат
вычету суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов,
за исключением основных средств и нематериальных активов,
приходящиеся к оборотам по реализации объектов за пределами
Республики Беларусь. Следовательно, сумма "входного" налога по
приобретенным посредством покупки билета транспортным услугам по
маршруту, одна из конечных точек которого находится за пределами
Республики Беларусь (Минск - Москва), и транспортным услугам,
маршрут оказания которых не затрагивает территорию Республики
Беларусь (Москва - Иркутск) или проходит через нее транзитом (Москва
- Варшава), имеющим непроизводственный характер потребления, к
вычету не принимается и относится на стоимость этих услуг.
По транспортным услугам, имеющим непроизводственный характер
потребления, оказанным по внутриреспубликанским маршрутам (Минск -
Гомель), вычет НДС производится на основании проездных документов, в
которых указана соответствующая сумма налога, подтверждающая факт
оплаты услуг (пункт 32 Инструкции).
При отнесении стоимости транспортных услуг по перевозке
командированного работника на затраты, участвующие в исчислении
облагаемой налогом прибыли (подоходного налога), объект обложения
налогом на добавленную стоимость отсутствует.
В отношении осуществления вычета НДС, предъявленного по
транспортным услугам, стоимость которых относится на затраты,
необходимо руководствоваться пунктом 2 Положения о порядке вычета,
зачета либо возврата превышения сумм НДС, уплаченных при
приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности или ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь, над суммой НДС, исчисленной по
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности, утвержденного постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 31.07.2001 № 1128 (в редакции
постановления Правительства от 31.03.2004 № 353). Согласно данному
Положению суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) плательщиком
при приобретении работ, услуг, имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности в государствах, с которыми
отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление, вычету не
подлежат и относятся на увеличение стоимости приобретенных работ,
услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Указанная норма основана на положениях статьи 16 Закона и
применяется с 1 января 2004 г.
Учитывая изложенное, если местом приобретения билета,
посредством которого реализуются услуги по перевозке
командированного работника, является Республика Беларусь и стоимость
этого билета относится на затраты плательщика, то вычет суммы НДС,
указанной в билете, производится в порядке, установленном в пункте
32 Инструкции (например, при приобретении в железнодорожной кассе
г.Минска билетов по маршрутам Минск - Гомель, Минск - Москва, Москва
- Минск, Москва - Иркутск, Москва - Варшава). Если билет на
указанные маршруты приобретен на территории Российской Федерации или
других государств и стоимость билета относится на затраты
плательщика, сумма налога, предъявленная в билете, к вычету не
принимается и относится на стоимость приобретенных услуг.
При отнесении стоимости билета частично на затраты, частично
за счет собственных средств организации (например, по билету,
приобретенному в Минске, по маршруту Минск - Москва), производится
пропорциональное деление суммы «входного» налога в целях вычета
одной ее части и отнесения на стоимость билета другой.
Изложенный выше порядок применяется в отношении билетов на все
виды транспорта, которым следует командированный работник.
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
|
