|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
1 октября 2004 г. № 2-1-8/7494
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В Министерстве по налогам и сборам рассмотрено ваше письмо от
10.09.2004 № 107-3/5025 и сообщается следующее.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге на
добавленную стоимость» при реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на
территории Республики Беларусь иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь,
обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога
за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в
налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных
предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги),
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Такие
организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми
агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23
Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Пунктом 14.1.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства
по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений и
дополнений, внесенных постановлением Министерства по налогам и
сборам от 30.07.2004 № 87, далее - Инструкция), установлено, что
местом реализации товаров признается место монтажа, установки или
сборки товаров, если эти товары не могут быть по техническим,
технологическим или иным подобным причинам доставлены получателю
иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка
или сборка производятся продавцом этих товаров или от его имени.
В остальных случаях место реализации перемещаемых товаров
определяется как место нахождения товаров в момент начала отгрузки
или транспортировки, если эти товары отгружаются или
транспортируются продавцом, покупателем или другим лицом
(организацией или физическим лицом).
В связи с тем, что оборудование поставляется в Республику
Беларусь в собранном виде, а его установка производится резидентом
Республики Беларусь по договору подряда, заключенному с покупателем
оборудования, местом реализации данного оборудования является место
начала его отгрузки, т.е. территория Российской Федерации.
Одновременно, согласно пункту 14.4 Инструкции, если реализация
объектов носит вспомогательный характер по отношению к реализации
других основных объектов, местом такой вспомогательной реализации
признается место реализации основных объектов. Основным объектом
является объект, стоимость которого превышает стоимость
вспомогательных объектов.
Одно из требований к определению вспомогательных объектов - это
то, что реализация вспомогательных объектов должна производиться по
одному контракту с реализацией основного объекта и иметь
непосредственное отношение к реализации основного объекта.
Учитывая изложенное, при соблюдении вышеназванных условий
(общий контракт, стоимость оборудования превышает стоимость работ)
реализацию услуг по надзору за установкой оборудования и услуг по
обучению работе на оборудовании можно рассматривать как
вспомогательную по отношению к реализации оборудования, т.е. местом
реализации этих услуг будет являться место реализации самого
оборудования, т.е. территория Российской Федерации. Следовательно,
как из стоимости оборудования, так и из стоимости вспомогательных
работ налог на добавленную стоимость у нерезидента удерживаться не
должен.
Согласно пункту 30 Инструкции суммы налога, уплаченные
плательщиком при приобретении объектов в государствах, с которыми
отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление, подлежат
вычету только по товарам, происходящим и ввозимым с территории
указанных государств. В других случаях сумма налога, предъявленная к
оплате продавцом, не состоящим на учете в налоговых органах
Республики Беларусь, относится на стоимость приобретенных объектов,
за исключением сумм налога, удержанных плательщиками Республики
Беларусь при исполнении обязанностей налоговых агентов.
Таким образом, в изложенной ситуации вычет суммы налога,
предъявленной резидентом Российской Федерации по выполненным работам
(оказанным услугам), связанным с реализацией оборудования, не
производится. Указанная сумма налога относится на стоимость работ
(услуг). Вычет суммы налога, уплаченной при приобретении
оборудования российского происхождения, производится в порядке,
установленном для вычета сумм налога по приобретенным основным
средствам, т.е. с момента принятия на учет оплаченного оборудования
в размере 1/12 суммы налога в каждом налоговом периоде, независимо
от суммы налога, исчисленной по реализации объектов.
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
|
