|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
9 июля 2004 г. № 110
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 20 ДЕКАБРЯ
2001 г. № 127
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики
Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 "Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь", в целях обеспечения методологического
руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь
Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Внести в Инструкцию о порядке бухгалтерского учета основных
средств, утвержденную постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 14, 8/7664),
изменения и дополнения, изложив ее в следующей редакции:
"УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
20.12.2001 № 127
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь
09.07.2004 № 110
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке бухгалтерского учета основных средств
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств
(далее - Инструкция) определяет порядок организации учета основных
средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных
операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая
банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации;
организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у
индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении
бухгалтерского учета (далее - организации).
Настоящая Инструкция применяется с учетом Инструкции по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г.
№ 118 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2002 г., № 10, 8/7602; 2004 г., № 20, 8/10482) (далее - Инструкция
по бухгалтерскому учету основных средств).
На основании настоящей Инструкции и иных нормативных правовых
актов Министерства финансов Республики Беларусь, регламентирующих
учетную политику, организации разрабатывают локальные правовые акты,
необходимые для организации учета основных средств и контроля за их
использованием. Указанными документами могут утверждаться:
формы применяемых первичных учетных документов, которыми
подтверждаются поступление, выбытие и внутреннее перемещение
объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а
также правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
перечень должностных лиц организации, на которых возложена
ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение
объектов основных средств;
порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным
использованием объектов основных средств в организации.
2. При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве
основных средств следует руководствоваться Инструкцией по
бухгалтерскому учету основных средств.
Состав и группировка основных средств приведены во Временном
республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков
их службы, утвержденном постановлением Министерства экономики
Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 114, 8/7489).
3. Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
правильного оформления документов и своевременного отражения в
учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и
выбытия;
формирования фактических затрат, связанных с принятием активов
в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
своевременного и полного отражения в учете амортизации основных
средств;
достоверного и полного определения результатов реализации и
прочего выбытия основных средств;
полного определения затрат, связанных с содержанием и
проведением всех видов ремонтов основных средств;
полного определения затрат на проведение модернизации,
реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в
том числе по результатам проведенного технического диагностирования
и соответствующего освидетельствования объектов основных средств;
обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых
к бухгалтерскому учету;
проведения анализа использования основных средств;
получения информации об основных средствах, необходимой для
раскрытия в бухгалтерской отчетности.
4. Осуществляемые организацией хозяйственные операции,
связанные с поступлением, внутренним перемещением, выбытием основных
средств, подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского
учета.
Факт совершения хозяйственной операции оформляется первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский
учет основных средств.
Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету,
если они составлены в соответствии требованиями статьи 9 Закона
Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и
отчетности" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь,
1994 г., № 34, ст.566; Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2001 г., № 63, 2/785).
5. Для учета движения основных средств с 1 января 2005 г. в
качестве первичных учетных документов могут применяться
унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8
декабря 2003 г. № 168 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2004 г., № 19, 8/10449).
Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом
оформлены с заполнением всех необходимых реквизитов и иметь
соответствующие подписи.
Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и
(или) машинных носителях информации.
Программы кодирования, идентификации и машинной обработки
данных документов на машинных носителях должны обладать системой
защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для
хранения соответствующих первичных учетных документов.
6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных
функций.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или
несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности,
общее управление и/или смонтированных на одном фундаменте, в
результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять
свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Пример. Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили
всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы,
полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в
инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к
нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля
включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной
лентой, а также комплекта инструментов.
По речному флоту инвентарным объектом является каждое судно,
включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию,
радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные
механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект
запасных частей. Предметы производственного, культурно-бытового и
хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не
являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения
объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные
объекты.
Авиационные двигатели гражданской авиации учитываются как
отдельные инвентарные объекты, поскольку срок полезного
использования указанных двигателей отличается от срока полезного
использования воздушного судна.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих
разный нормативный срок службы или срок полезного использования,
каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный
объект.
Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение
земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в
объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)
учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов
капитальных вложений).
Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку,
находящемуся в собственности организации, учитываются в составе
инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.
Капитальные вложения в арендованный объект основных средств
(отделимые улучшения) учитываются арендатором как отдельный
инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором
аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или
нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе
основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
7. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью
основных средств каждому инвентарному объекту основных средств
независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на
консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные
номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия
объектов к бухгалтерскому учету.
Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть на нем
обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения
краской или иным способом.
В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей,
имеющих разные сроки полезного использования и учитывающихся как
отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный
инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей,
установлен общий для объектов срок полезного использования,
указанный объект числится за одним инвентарным номером.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств,
сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации.
Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим,
вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет,
начиная с года, следующего за годом списания.
8. Полученные по договору аренды основные средства могут
числиться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им
арендодателем, и учитываются за балансом. Для осуществления
забалансового учета указанных объектов в бухгалтерии арендатора
рекомендуется также открывать инвентарные карточки.
9. Аналитический пообъектный учет основных средств ведется
бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных
средств (унифицированная форма первичной учетной документации по
учету основных средств № ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта
основных средств", утвержденная постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. № 168). Инвентарная
карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный
объект включает отдельные приспособления и принадлежности,
составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится
перечень таких частей.
Организации на основании локального правового акта,
регламентирующего учетную политику, пообъектный учет основных
средств могут осуществлять в инвентарной книге с указанием
необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам
нахождения.
Заполнение инвентарных карточек или инвентарных книг
производится на основе первичной документации: актов
приемки-передачи, технических паспортов и других документов на
приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие
объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной
книге) должны быть приведены следующие основные данные по объекту
основных средств: общие сведения об объекте, характеристика объекта
по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации,
участия или неучастия в предпринимательской деятельности,
нормативный срок службы, срок полезного использования; ресурс
объекта (при выборе производительного способа начисления
амортизации), способ и метод начисления амортизации; сведения об
изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока
его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах, а
также индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым
параметрам. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и
хранятся в бухгалтерии.
10. При наличии большого количества объектов основных средств
по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в
инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем
сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере
объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и
сведения о выбытии (перемещении) объекта.
11. На основе соответствующих данных бухгалтерского и
оперативного учета, а также технической документации в организации
осуществляется оперативный контроль за функционированием основных
средств.
12. Использование объектов основных средств характеризуется
следующими показателями: данные о наличии основных средств с
подразделением на собственные и арендованные; участвующие и не
участвующие в предпринимательской деятельности; действующие и
неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях объектов
основных средств, данные о выпуске продукции, работ, услуг в разрезе
объектов основных средств и другие данные. По степени использования
основные средства подразделяются на находящиеся:
в эксплуатации; в запасе;
на консервации;
в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации,
дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного
технического диагностирования и соответствующего
освидетельствования.
13. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные
средства могут подразделяться на:
объекты основных средств, принадлежащие организации на праве
собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (в
том числе сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное
пользование);
объекты основных средств, полученные организацией в аренду,
лизинг, безвозмездное пользование.
ГЛАВА 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
14. Оценка основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету
в результате произведенных капитальных вложений, безвозмездного
поступления, полученных в качестве вклада в уставный фонд,
полученных по договору доверительного управления, полученных в иных
случаях, установленных законодательством, а также основных средств,
бывших в эксплуатации, принятых на учет в результате произведенных
капитальных вложений, осуществляется в порядке, установленном
Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств.
15. Фактические затраты, связанные с приобретением,
сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом
основных средств и доведением его до состояния, в котором они
пригодны к использованию, в бухгалтерском учете отражаются:
при выполнении работ хозяйственным способом по дебету счета 08
"Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 10 "Материалы",
23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы",
68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда" и других счетов в суммах, указанных в первичных учетных
документах;
при выполнении работ подрядным способом по дебету счета 08
"Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом
счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" в суммах, указанных в первичных
учетных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость.
Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных
учетных и расчетных документах, отражаются по дебету счета 18 "Налог
на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам,
услугам", субсчет 18-1 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным основным средствам" в корреспонденции с кредитом
счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами".
При приобретении основных средств по договору мены на стоимость
ценностей, подлежащих обмену на основные средства, производится
запись по кредиту счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 43
"Готовая продукция", 41 "Товары" и других в корреспонденции с
дебетом счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы".
На дату получения объектов основных средств взамен обмениваемых
ценностей дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в
корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Одновременно производится взаимный зачет задолженности по дебету
счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", других счетов учета расчетов и
кредиту счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы",
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Фактические затраты по принятым объектам к бухгалтерскому учету
в составе основных средств списываются с кредита счета 08 "Вложения
во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".
Подрядные организации, организации-застройщики фактические
затраты, связанные с возведением временных (титульных и нетитульных)
зданий и сооружений, после принятия их к бухгалтерскому учету в
составе основных средств списывают с кредита счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету
осуществляется на основании утвержденного руководителем организации
акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1),
который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, акта о
приеме-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а),
который составляется на группу инвентарных объектов, и иных
документов, в частности подтверждающих их государственную
регистрацию в установленных законодательством случаях.
Один из экземпляров указанных актов, утвержденный руководителем
организации, вместе с технической документацией передается в
бухгалтерию организации, которая согласно этим документам открывает
соответствующую инвентарную карточку или делает отметку о выбытии
объекта в инвентарной карточке.
Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному
объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с
соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
16. Рыночная (первоначальная) стоимость безвозмездно полученных
объектов основных средств (за исключением объектов основных средств,
полученных от организаций одной формы собственности по решению
собственника или уполномоченного им органа) в бухгалтерском учете
отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции
с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов".
Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов",
списываются на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" по мере
начисления амортизации по этим объектам основных средств.
При установлении рыночной стоимости могут применяться данные о
ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от
организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у
органов Министерства экономики Республики Беларусь на дату их
оприходования.
В случае, когда республиканские органы государственного
управления, и иные государственные организации, подчиненные
Правительству, осуществляют финансирование строительства объектов,
закупку оборудования централизованно, то подведомственные
организации стоимость безвозмездно полученных объектов основных
средств для их дальнейшей эксплуатации отражают по дебету счета 01
"Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы
будущих периодов". В этом же порядке отражается в бухгалтерском
учете безвозмездное получение объектов основных средств от
организаций в пределах одного собственника по его решению или
уполномоченного им органа.
Фактические затраты по доставке, установке, монтажу и иные
затраты, непосредственно связанные с безвозмездным получением
объектов основных средств и доведением их до состояния, в котором
они пригодны к использованию, отражаются по дебету счета 08
"Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом
счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 26
"Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и
других. Указанные затраты при принятии объектов основных средств в
эксплуатацию списываются в дебет счета 01 "Основные средства" с
кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
17. Организации-застройщики перечисленные подрядной организации
авансы по договору долевого строительства на возведение объектов
основных средств учитывают по дебету счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы, выданные на долевое
строительство" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный
счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банке". На
основании оформленных в установленном порядке актов выполненных
работ стоимость выполненных подрядных работ по строительству объекта
(его этапа, секции, части и тому подобное) отражается по дебету
счета 08 "Вложения по внеоборотные активы" в корреспонденции с
кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет
"Авансы, выданные на долевое строительство".
Встроенные и пристроенные помещения (электростанции, котельные,
компрессорные и насосные станции и другое), входящие в состав здания
или сооружения, законченного строительством, отражаются в учете как
введенные в эксплуатацию одновременно с вводом основного объекта, по
смете которого они строятся. Первоначальная стоимость данных
объектов формируется из затрат на строительно-монтажные работы и
приходящихся на них прочих капитальных затрат.
Приобретение объектов основных средств по договору долевого
строительства с целью их дальнейшей продажи отражается в
бухгалтерском учете организации-дольщика по дебету счета 41 "Товары"
в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы".
18. На стоимость объектов основных средств в денежной оценке,
согласованной учредителями (участниками) организации при создании
коммерческой организации и указанной в соответствующих учредительных
документах, в бухгалтерском учете производится запись по дебету
счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в
уставный фонд" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Уставный
фонд".
Принятие к учету объектов основных средств, внесенных
учредителями в счет их вкладов в уставный фонд, отражается по дебету
счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 75
"Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный
фонд".
Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет
их вкладов в уставный фонд, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, производится в белорусских рублях по официальному курсу
Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату
внесения вклада. Возникающие при переоценке задолженности
учредителей по вкладам в уставный фонд организации, выраженной в
иностранной валюте, курсовые разницы относятся на увеличение или
уменьшение резервного фонда.
Задолженность товарища по вкладам по договору простого
товарищества, которому в соответствии с договором поручено ведение
общих дел участников совместной деятельности, отражается по дебету
счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в
уставный фонд" и кредиту счета 80 "Уставный фонд", субсчет "Вклады
товарищей" в денежной оценке, определяемой по соглашению между
товарищами, и учитывается на отдельном балансе.
По мере поступления основных средств на баланс простого
товарищества их стоимость отражается по дебету счета 01 "Основные
средства" и кредиту счета 80 "Уставный фонд", субсчет "Вклады
товарищей".
Учет объектов имущества, внесенного товарищами по договору
простого товарищества, осуществляется на основании первичных
документов об оприходовании имущества.
Основные средства, переданные в общее пользование товарищей и
не находящиеся в общей собственности товарищей, учитываются на
забалансовом счете в оценке, указанной в договоре простого
товарищества.
19. Доверительным управляющим полученные по договору
доверительного управления основные средства в соответствии с
законодательством учитываются обособленно.
Стоимость поступивших в доверительное управление основных
средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет
"Основные средства на праве доверительного управления имуществом" и
кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по
договору доверительного управления имуществом".
Учет приобретения или возведения объектов основных средств за
счет средств собственных источников доверительным управляющим
осуществляется в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
20. Затраты по доставке передвижных строительных машин и
механизмов (экскаваторы, подъемные краны, камнедробилки,
бетономешалки и тому подобное), учитываемых в составе основных
средств, на строительную площадку, по монтажу их и демонтажу
предусматриваются в составе затрат по эксплуатации указанных машин и
механизмов. Затраты по перемещению оборудования, не требующего
монтажа, а также затраты по перемещению оборудования, требующего
монтажа, внутри организации, связанные с демонтажем и монтажом,
перевозкой, передвижкой, относятся на затраты производства (расходы
на реализацию).
21. Капитальные вложения организации в многолетние насаждения,
а также капитальные вложения инвентарного характера в коренное
улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные
работы) ежегодно в части затрат, относящихся к принятым в
эксплуатацию площадям, списываются с кредита счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы" в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные
средства" независимо от окончания всего комплекса работ.
На сумму произведенных затрат производятся соответствующие
записи в инвентарной карточке с последующим увеличением
первоначальной стоимости объекта.
22. Капитальные вложения в арендованные основные средства
(отделимые улучшения) являются собственностью арендатора. Указанная
хозяйственная операция в бухгалтерском учете арендатора отражается с
кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01
"Основные средства" на сумму фактических расходов, произведенных
арендатором.
Если в соответствии с договором арендатор передает
произведенные капитальные вложения арендодателю, то списание
указанных фактических расходов отражается по кредиту счета 08
"Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с дебетом счета
91 "Операционные доходы и расходы".
Произведенные арендатором капитальные вложения в арендованные
основные средства (неотделимые улучшения), не предусмотренные
договором аренды или не согласованные с арендодателем и в случае
невыполнения условий пункта 6 настоящей Инструкции, списываются с
кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91
"Операционные доходы и расходы".
23. Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при
инвентаризации либо иным путем, принимаются к бухгалтерскому учету
по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 01 "Основные
средства в корреспонденции с дебетом счета 92 "Внереализационные
доходы и расходы".
24. Стоимость основных средств, по которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством Республики Беларусь.
Затраты на модернизацию, реконструкцию, частичную ликвидацию,
дооборудование, достройку, проведение технического диагностирования
с соответствующим освидетельствованием учитываются по дебету счета
08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом
счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и других счетов.
По завершении указанных работ затраты, учтенные на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы", списываются в дебет счета 01
"Основные средства".
Приемка законченных работ по достройке, модернизации,
дооборудованию, реконструкции, частичной ликвидации, проведению
технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием
оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-2).
Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и
модернизированных объектов является основанием для внесения
соответствующих корректирующих записей в инвентарную карточку этого
объекта. Если отражение соответствующих корректирующих записей в
инвентарной карточке объекта затруднено, то взамен открывается новая
инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного
номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный,
дооборудованный, реконструированный, модернизированный объект.
25. Увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе
организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных
средств до их восстановительной стоимости в результате проведенной
переоценки в бухгалтерском учете отражается по дебету (кредиту)
счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом (дебетом)
счета 83 "Добавочный фонд".
Разница между суммой амортизации, рассчитанной по результатам
переоценки, и суммой амортизации, числящейся в учете до ее
проведения, отражается по кредиту (в случае превышения) или дебету
(в случае уменьшения) счета 02 "Амортизация основных средств" в
корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 83 "Добавочный фонд".
Затраты, возникающие в случаях, указанных в пункте 13
Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, и изменяющие
первоначальную (восстановительную стоимость) основных средств, в
течение года в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 08
"Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции:
с кредитом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" на сумму
начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в
эксплуатацию процентов по кредитам и займам, за исключением
процентов по просроченным кредитам и займам;
с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов" на сумму
курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед
поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в
эксплуатацию;
с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму суммовых
разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед
поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в
эксплуатацию;
с кредитом счетов 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" на сумму расходов, связанных с покупкой
валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода
объектов основных средств в эксплуатацию.
В конце отчетного года указанные затраты, отраженные по дебету
счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", включаются в стоимость
объектов основных средств с отражением по дебету счета 01 "Основные
средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы".
26. Бухгалтерский учет амортизации основных средств,
формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства
основных средств, индексации амортизационных отчислений
осуществляется в соответствии с Положением о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным
постановлением Министерства экономики Республики Беларусь,
Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и
анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и
строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г.
№ 187/110/96/18 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2001 г., № 118, 8/7522).
27. Начисление амортизации основных средств производится
независимо от результатов деятельности организации и отражается в
бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она
относится.
28. Полностью самортизированные основные средства продолжают
числиться в бухгалтерском учете по первоначальной
(восстановительной) стоимости.
29. Амортизационные отчисления по объектам основных средств
отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих
сумм на счете 02 "Амортизация основных средств".
ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВОССТАНОВЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
30. Восстановление объекта основных средств может
осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
31. Фактические затраты, связанные с модернизацией,
реконструкцией, частичной ликвидацией, дооборудованием, достройкой,
техническим диагностированием и соответствующим освидетельствованием
объектов основных средств, отражаются в бухгалтерском учете записями
по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - при осуществлении работ
подрядным способом и по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы" и кредиту счетов 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда" и других счетов - при осуществлении работ хозяйственным
способом.
Фактические затраты по законченным и оформленным актами
приемки-сдачи работам относятся на увеличение первоначальной
(восстановительной) стоимости основных средств и отражаются в
бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства" в
корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы".
32. В случае наличия у одного объекта нескольких частей,
которые имеют разные сроки полезного использования, замена каждой
такой части при восстановлении учитывается как выбытие и
приобретение самостоятельного объекта.
33. Затраты, производимые при ремонте объектов основных
средств, оформляются соответствующими первичными документами по
учету расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда,
задолженности поставщикам за выполненные работы, оказанные услуги и
других видов расходов.
К таким затратам относятся расходы на технический осмотр и
уход, на проведение текущего и капитального ремонта.
Фактические затраты по перечисленным работам включаются в
себестоимость продукции, работ, услуг и отражаются в бухгалтерском
учете записями по дебету счетов 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и других
в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" - при осуществлении работ подрядным способом и по
дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с
кредитом счетов 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда" и других - при осуществлении работ хозяйственным способом.
34. Ремонт основных средств рекомендуется проводить в
соответствии с планом, который формируется по видам основных
средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы
планово-предупредительного ремонта, разрабатываемым организацией с
учетом технических характеристик основных средств, условий их
эксплуатации и других причин.
35. При проведении капитального ремонта учет затрат ведется по
отдельным объектам или группам основных средств. При этом следует
исходить из того, что при капитальном ремонте:
оборудования и транспортных средств, как правило, производятся
полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и
узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов,
сборка, регулирование и испытание агрегата;
зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций
и деталей или замена их на более прочные и экономичные конструкции и
детали.
36. Приемка объектов по окончании капитального ремонта
производится по акту приемки-сдачи отремонтированных,
реконструируемых и модернизированных объектов (форма ОС-2).
37. В целях равномерного включения предстоящих расходов на
ремонт основных средств в издержки производства или обращения
отчетного периода организация может создавать резерв расходов на
ремонт основных средств (в том числе арендованных).
38. Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных
средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет
средств:
арендодателя - учитываются в порядке, установленном настоящей
Инструкцией, и списываются в дебет счета 91 "Операционные доходы и
расходы";
арендатора - включаются в себестоимость продукции, работ,
услуг.
39. Затраты на восстановление объектов основных средств
отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому
они относятся.
ГЛАВА 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
40. Для определения целесообразности и эффективности
дальнейшего использования объектов основных средств, оформления
документации на списание указанных объектов в организации приказом
руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в
состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе
главный бухгалтер (бухгалтер), и лица, на которых возложена
ответственность за сохранность основных средств. Для участия в
работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих
инспекций.
41. В компетенцию комиссии входят:
осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием
необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского
учета, установление непригодности объекта к восстановлению и
дальнейшему использованию;
установление причин списания объекта (физический и/или
моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации,
аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное
неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ
и услуг либо для других хозяйственных нужд);
выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное
выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение
предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной
действующим законодательством;
установление возможности использования отдельных узлов,
деталей, материалов списываемого объекта и их оценка, исходя из цен
возможного использования;
осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов
основных средств цветных металлов и драгоценных материалов,
определением их количества, веса;
составление соответствующих актов на списание объектов основных
средств.
42. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом. В
акте приводятся данные, характеризующие объект (дата принятия
объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки,
время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования,
первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным
бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с
обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности
восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов,
конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем
организации.
43. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного
оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных
средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете
по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы
приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета
материалов в корреспонденции со счетом учета реализации и прочего
выбытия основных средств.
Бухгалтерия организации на основании оформленного акта на
списание основных средств (форма ОС-4) или акта на списание
автотранспортных средств (форма ОС-4а) производит отметку о выбытии
объекта в инвентарной карточке (инвентарной книге).
44. Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта,
имеющих разные сроки полезного использования и учитываемых как
самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке,
изложенном выше.
45. Выбытие объектов основных средств вследствие продажи,
обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в
других случаях, установленных законодательством, совершается на
основании договора и оформляется актом о приеме-передаче основных
средств (форма ОС-1). Наряду с актом о приеме-передаче основных
средств (форма ОС-1) составляется товарно-транспортная накладная
формы ТТН-1, утвержденная постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. № 53 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 68, 8/6295), если
отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется с
участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная на
отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2,
утвержденная постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 14 мая 2001 г. № 53, если отпуск (перемещение) объекта
основного средства осуществляется без участия автомобильных
транспортных средств (почтой или нарочным). Для целей настоящей
Инструкции указанные накладные не предназначены для учета движения
объектов основных средств, а служат основанием для расчетов за их
перевозку, учета выполненной транспортной работы и расчетов по
налогу на добавленную стоимость.
На основании акта о приеме-передаче основных средств
(форма ОС-1) бухгалтерия организации производит соответствующую
запись в инвентарной карточке переданного объекта.
46. Выбытие объектов основных средств для определения их
остаточной стоимости первоначально отражается в бухгалтерском учете
следующими записями:
по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие
основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" списывается
первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;
по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту
счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"
отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту.
Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств,
отраженная по субсчету "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные
средства", списывается:
вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве
вклада в уставный фонд - в дебет счета 91 "Операционные доходы и
расходы";
вследствие недостачи, выявленной при инвентаризации либо иным
путем, - в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездно
передаваемых объектов основных средств организациям в пределах
одного собственника по его решению или уполномоченного им органа),
ликвидации при авариях, утраченных в результате стихийных бедствий и
иных чрезвычайных ситуациях, - в дебет счета 92 "Внереализационные
доходы и расходы";
при безвозмездной передаче объектов основных средств
организациям в пределах одного собственника по его решению или
уполномоченного им органа, а также объектов основных средств,
находящихся в государственной собственности (республиканская или
коммунальная собственность), между государственными унитарными
предприятиями по решению собственника или уполномоченного им
органа - в дебет счета 83 "Добавочный фонд";
при передаче обособленным подразделениям организации - в дебет
счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
При отражении в системе бухгалтерского учета хозяйственных
операций по выбытию объектов основных средств организации могут не
использовать субсчет "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные
средства". При этом сумму накопленной амортизации по выбывающему
объекту основного средства могут отразить непосредственно по дебету
счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом
счета 01 "Основные средства".
Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств
вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в
уставный фонд, списываются в дебет счета 91 "Операционные доходы и
расходы"; безвозмездной передачи, ликвидации при авариях, утраченных
в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях,
списываются в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в
корреспонденции со счетами:
23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные
расходы" - на сумму производственных и транспортных расходов,
связанных с демонтажем объектов;
44 "Расходы на реализацию" - на сумму расходов, связанных с
упаковкой, транспортировкой проданных объектов, оплатой
посреднических и маркетинговых услуг, пошлин и других расходов на
реализацию объектов;
51 "Расчетный счет" - на сумму денежных платежей, связанных с
выбытием объектов;
68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на
добавленную стоимость и других налогов.
Доходы по операциям выбытия объектов основных средств
списываются с кредита счета 91 "Операционные доходы и расходы" в
дебет следующих счетов:
10 "Материалы" - на стоимость материалов по ценам возможного
использования, полученных при разборке объектов в процессе их
выбытия;
51 "Расчетный счет", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость
проданных объектов основных средств по ценам реализации, включающим
налог на добавленную стоимость;
58 "Финансовые вложения" - на стоимость основных средств,
внесенных в уставные фонды других организаций.
Стоимость материалов, полученных при разборке объектов,
ликвидированных в результате аварий, стихийных бедствий и иных
чрезвычайных ситуаций, по ценам возможного их использования
отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с
кредитом счетов 92 "Внереализационные доходы и расходы".
47. Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются
в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 91 "Операционные
доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" в
корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 "Прибыли и убытки" в
том отчетном периоде, к которому они относятся.
48. В соответствии с постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 15 января 2003 г. № 32 "Об использовании денежных
средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в
республиканской собственности" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2003 г., № 9, 5/11807; 2004 г., № 71, 5/14175)
первоначальная стоимость отчуждаемых основных средств, учитываемая
на счете 01 "Основные средства", сумма накопленной амортизации на
счете 02 "Амортизация основных средств", а также расходы, связанные
с отчуждением имущества, списываются на счет 83 "Добавочный
фонд".".
2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 августа 2004 г.
Министр Н.П.Корбут
|
