|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
29 июня 2004 г. № 207
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НАЦИОНАЛЬНОГО СТАНДАРТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
34 "ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ" (НСФО 34)
ДЛЯ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ
В целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной
политики Республики Беларусь на 2004 год, утвержденных Указом
Президента Республики Беларусь от 4 декабря 2003 г. № 554
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., №
136, 1/5155), Концепции развития банковской системы на 2001-2010
годы, одобренной Указом Президента Республики Беларусь от 28 мая
2002 г. № 274 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2002 г., № 63, 1/3717), а также на основании статьи 26
Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления Правления
Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт финансовой
отчетности 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (НСФО 34) для
банковской системы.
2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2005 г.
Председатель Правления П.П.Прокопович
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
29.06.2004 № 207
НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ
финансовой отчетности 34 "Промежуточная финансовая
отчетность" (НСФО 34) для банковской системы
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Национальный стандарт финансовой отчетности 34
"Промежуточная финансовая отчетность" (НСФО 34) для банковской
системы (далее - Стандарт) разработан на основании статьи 26
Банковского кодекса Республики Беларусь, постановления Правления
Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329
"О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка
Республики Беларусь" и в соответствии с Международным стандартом
финансовой отчетности 34 "Промежуточная финансовая отчетность",
утвержденным Комитетом по международным стандартам финансовой
отчетности.
2. Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны
для исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и
небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь
и зарегистрированными в Национальном банке Республики Беларусь
(далее - банки).
3. Цель настоящего Стандарта состоит в определении состава,
структуры и содержания промежуточной финансовой отчетности банков
для удовлетворения запросов пользователей (инвесторов, кредиторов,
фондовых бирж и иных пользователей, предусмотренных
законодательством Республики Беларусь).
4. Настоящий стандарт применяется в случае, если банк обязан
или принимает решение составить промежуточную финансовую отчетность
в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности.
5. Промежуточная финансовая отчетность обеспечивает информацией
об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и движении
денежных средств банка за соответствующий промежуточный период и
применяется для выяснения возможности получения банком прибыли и
потоков денежных средств, оценки ликвидности банка.
В пояснительной записке к промежуточной финансовой отчетности
представляется информация, которая описывает и объясняет финансовое
положение банка, основные характеристики финансовых результатов его
деятельности, анализирует основные факторы и влияния, определяющие
финансовые результаты за определенный период.
6. Представление и публикация промежуточной финансовой
отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных
законодательством Республики Беларусь, и в других случаях,
установленных учредителями (участниками), иными заинтересованными
пользователями.
7. Применительно к настоящему Стандарту нижеприведенные термины
означают следующее:
промежуточный период - период короче полного отчетного
(календарного) года, за который составляется и представляется
промежуточная финансовая отчетность;
предшествующий промежуточный период - отчетный период короче
полного предшествующего отчетного года, сопоставимый с промежуточным
периодом;
промежуточная финансовая отчетность - отчетность, составляемая
за промежуточный период и содержащая полный комплект финансовой
отчетности, предусмотренный Национальным стандартом финансовой
отчетности 1 "Представление финансовой отчетности" для банковской
системы (НСФО 1), утвержденным постановлением Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 3 декабря 2002 г. № 386.
ГЛАВА 2
ТРЕБОВАНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ
ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
8. Комплект промежуточной финансовой отчетности банка включает:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибыли и убытках;
отчет об изменениях в капитале;
отчет о движении денежных средств (за исключением Национального
банка Республики Беларусь);
пояснительная записка (учетная политика, примечания,
повествовательная часть).
Необходимость составления и представления указанных форм (в
полном или сокращенном объеме) промежуточной финансовой отчетности
банк устанавливает самостоятельно с учетом запросов пользователей в
рамках действующего законодательства.
9. Промежуточная финансовая отчетность составляется по формам и
содержанию, предусмотренным национальными стандартами финансовой
отчетности, нормативными правовыми актами Национального банка
Республики Беларусь (далее - Национальный банк) по составлению и
представлению годового отчета банками, отчета о движении денежных
средств.
10. Промежуточная финансовая отчетность включает формы,
составляемые за периоды:
бухгалтерский баланс - по состоянию на конец промежуточного
периода;
отчет о прибыли и убытках - за промежуточный период и
нарастающим итогом с начала текущего года и до окончания
промежуточного периода;
отчет об изменениях в капитале - нарастающим итогом с начала
текущего года и до окончания промежуточного периода;
отчет о движении денежных средств - нарастающим итогом с начала
текущего года и до окончания промежуточного периода.
11. В промежуточной финансовой отчетности приводится
сравнительная информация относительно предшествующего промежуточного
периода*:
______________________________
*Сравнительная информация в отношении 2004 года может не
приводиться.
бухгалтерский баланс - по состоянию на конец предшествующего
отчетного года;
отчет о прибыли и убытках - за сопоставимые промежуточные
периоды предшествующего отчетного года;
отчет об изменениях в капитале - за сопоставимый период
предшествующего отчетного года;
отчет о движении денежных средств - за сопоставимый период
предшествующего отчетного года.
12. Периоды, которые охватывает промежуточная финансовая
отчетность, приведены в приложении к настоящему Стандарту.
13. При составлении промежуточной финансовой отчетности банк
применяет ту же учетную политику и принципы признания и оценки
активов, обязательств, доходов и расходов (с учетом пунктов 14, 15
настоящего Стандарта), что и в предшествующей годовой финансовой
отчетности. Исключение составляют изменения в учетной политике,
произведенные после даты составления последней годовой финансовой
отчетности, которые должны быть отражены в финансовой отчетности за
текущий год.
Влияние изменений в учетной политике отражается с учетом
национального стандарта финансовой отчетности, определяющего
требования к раскрытию информации в финансовой отчетности об
изменениях в учетной политике.
14. Доходы, получаемые циклично*, или непредвиденные доходы,
полученные в течение года, признаются в промежуточной финансовой
отчетности того периода, в котором они возникли (дивиденды,
поступления по ранее списанным долгам и др.).
______________________________
*Цикл - совокупность взаимосвязанных явлений, процессов, работ,
этапов, образующих законченный круг операции в течение какого-либо
промежутка времени.
Предположения о получении указанных доходов в будущих
промежуточных периодах недостаточно для их отражения в финансовой
отчетности банка, даже если их получение может быть предсказано с
высокой степенью надежности на основании предыдущего опыта.
15. Расходы, понесенные неравномерно в течение года (расходы на
ремонт, расходы на подготовку кадров, благотворительная помощь и
др.), признаются в промежуточной финансовой отчетности того периода,
в котором они произведены.
Намерение или необходимость понести расходы в будущих
промежуточных периодах, не достаточны для отражения обязательства в
балансе банка.
Признание обязательства по таким расходам возможно только в том
случае, если в результате какого-либо события у банка возникло
юридическое или неизбежное обязательство понести эти затраты.
16. Включение в промежуточную финансовую отчетность отчетности
иностранных компаний и операций иностранных подразделений банка
осуществляются в соответствии с Национальным стандартом финансовой
отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов" (НСФО 21) для
банковской системы, утвержденным постановлением Правления
Национального банка Республики Беларусь от 28 ноября 2002 г. № 233.
17. Составление промежуточной консолидированной финансовой
отчетности осуществляется в соответствии с Национальным стандартом
финансовой отчетности для банковской системы 27 "Консолидированная
финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние структуры" (НСФО
27), утвержденным постановлением Правления Национального банка
Республики Беларусь от 28 декабря 2001 г. № 351, нормативными
правовыми актами Национального банка по составлению и представлению
консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь.
18. Базовая и разводненная прибыль на акцию определяется банком
в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности 33
"Прибыль на акцию" (НСФО 33) для банковской системы, утвержденным
постановлением Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 30 сентября 2003 г. № 301.
ГЛАВА 3
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
19. На дату составления промежуточной финансовой отчетности
раскрывается информация о событиях и операциях, существенная для
понимания изменений в финансовом положении и результатах
деятельности банка, происшедших с даты составления последней годовой
финансовой отчетности.
Информация считается существенной, если ее отсутствие или
неправильное представление может повлиять на экономические решения
заинтересованных пользователей, принимаемые на основании
промежуточной финансовой отчетности.
20. Применительно к настоящему Стандарту влияние события или
операции (оценка производится относительно данных промежуточного
периода) признается существенным, если выполняется один из следующих
критериев:
активы банка по соответствующим статьям баланса изменились не
менее чем на 0,25 процента;
обязательства банка по соответствующим статьям баланса
изменились не менее чем на 0,25 процента;
капитал банка изменился не менее чем на 0,25 процента;
доходы (расходы) банка по соответствующим статьям отчета о
прибыли и убытках изменились не менее чем на 0,25 процента.
Для целей отражения в промежуточной финансовой отчетности
существенной информации банк может принять решение о применении
критериев, отличных от вышеназванных. При этом процент влияния
события или операции не может быть выше от указанных в настоящем
Стандарте.
21. При представлении промежуточной финансовой отчетности банк
должен сделать заявление о том, что в промежуточной финансовой
отчетности используются та же учетная политика и методы расчетов,
что и в последней годовой финансовой отчетности, или, если эта
политика и методы изменились, описание характера указанных
изменений.
22. В пояснительной записке к промежуточной финансовой
отчетности представляются результаты новых видов деятельности,
событий и обстоятельств и, по возможности, не повторяется
информация, уже отраженная в отчетности предшествующих промежуточных
периодов. В данной пояснительной записке также может быть раскрыта
следующая информация:
о цикличности операций;
о характере и суммах статей, повлиявших на активы,
обязательства, капитал или потоки денежных средств, которые необычны
в силу их характера, размера и влияния;
о характере и суммах изменений в бухгалтерских оценках сумм,
представленных в финансовой отчетности предшествующих промежуточных
периодов текущего года или изменений в бухгалтерских оценках сумм,
представленных в финансовой отчетности предшествующего отчетного
года, если эти изменения оказывают существенное влияние на
финансовые результаты промежуточного периода;
об эмиссии, выкупе и погашении долговых и инвестиционных ценных
бумаг;
о выплаченных дивидендах по простым и привилегированным акциям;
о событиях, последовавших после окончания промежуточного
периода, которые не были отражены в финансовой отчетности
промежуточного периода (в соответствии с национальным стандартом
финансовой отчетности, определяющим требования к отражению в
финансовой отчетности событий после отчетной даты);
о приобретении (продаже) голосующих акций (долей) других
юридических лиц, при котором последние признаются (перестают
признаваться) дочерними;
о реорганизации и прекращаемой деятельности банка;
об изменениях в условных обязательствах или условных активах,
произошедших с последней отчетной даты;
иная существенная информация, раскрытие которой предусмотрено
другими национальными стандартами финансовой отчетности.
23. В случае если бухгалтерская оценка суммы, представленная в
промежуточной финансовой отчетности, существенно меняется в течение
заключительного промежуточного периода отчетного года, за который
отдельная отчетность не составляется, то характер и сумма данных
изменений раскрываются в примечаниях к годовой финансовой
отчетности.
Приложение
к Национальному стандарту
финансовой отчетности
34 "Промежуточная финансовая
отчетность" (НСФО 34)
для банковской системы
Периоды составления
промежуточной финансовой отчетности
-----------------T-------------------------T-----------------------¬
¦ Форма отчета ¦ Промежуточный период ¦ Сравнительный период ¦
+----------------+-------------------------+-----------------------+
¦Бухгалтерский ¦На конец промежуточного ¦На конец года, ¦
¦баланс ¦периода ¦предшествовавшего ¦
¦ ¦ ¦текущему году ¦
+----------------+-------------------------+-----------------------+
¦Отчет о прибыли ¦За промежуточный период ¦За сопоставимые ¦
¦и убытках ¦и нарастающим итогом с ¦промежуточные периоды ¦
¦ ¦начала текущего года и ¦года, ¦
¦ ¦до окончания ¦предшествовавшего ¦
¦ ¦промежуточного периода ¦текущему году ¦
+----------------+-------------------------+-----------------------+
¦Отчет об ¦Нарастающим итогом с ¦За сопоставимый период ¦
¦изменениях в ¦начала текущего года и ¦года, ¦
¦капитале ¦до окончания ¦предшествовавшего ¦
¦ ¦промежуточного периода ¦текущему году ¦
+----------------+-------------------------+-----------------------+
¦Отчет о ¦Нарастающим итогом с ¦За сопоставимый период ¦
¦движении ¦начала текущего года и ¦года, ¦
¦денежных средств¦до окончания ¦предшествовавшего ¦
¦ ¦промежуточного периода ¦текущему году ¦
L----------------+-------------------------+------------------------
Пример периодов промежуточной финансовой отчетности банка за
промежуточный период, закончившийся 30 июня 2004 г., при условии,
что отчетный год оканчивается 31 декабря и промежуточная финансовая
отчетность составляется за полгода.
-----------------T------------------------T------------------------¬
¦ Форма отчета ¦ Промежуточный период ¦ Сравнительный период ¦
+----------------+------------------------+------------------------+
¦Бухгалтерский ¦На 30 июня 2004 г. ¦На 31 декабря 2003 г. ¦
¦баланс ¦ ¦ ¦
+----------------+------------------------+------------------------+
¦Отчет о прибыли ¦За 6 месяцев, ¦За 6 месяцев, ¦
¦и убытках ¦окончившихся ¦окончившихся ¦
¦ ¦30 июня 2004 г. ¦30 июня 2003 г. ¦
+----------------+------------------------+------------------------+
¦Отчет об ¦За 6 месяцев, ¦За 6 месяцев, ¦
¦изменениях в ¦окончившихся ¦окончившихся ¦
¦капитале ¦30 июня 2004 г. ¦30 июня 2003 г. ¦
+----------------+------------------------+------------------------+
¦Отчет о ¦За 6 месяцев, ¦За 6 месяцев, ¦
¦движении ¦окончившихся ¦окончившихся ¦
¦денежных средств¦30 июня 2004 г. ¦30 июня 2003 г. ¦
L----------------+------------------------+-------------------------
Пример периодов промежуточной финансовой отчетности банка за
промежуточный период, закончившийся 30 июня 2004 г., при условии,
что отчетный год оканчивается 31 декабря и промежуточная финансовая
отчетность составляется ежеквартально.
--------------T----------------------------T-----------------------¬
¦ Форма отчета¦ Промежуточный период ¦ Сравнительный период ¦
+-------------+----------------------------+-----------------------+
¦Бухгалтерский¦На 30 июня 2004 г. ¦На 31 декабря 2003 г. ¦
¦баланс ¦ ¦ ¦
+-------------+----------------------------+-----------------------+
¦Отчет о ¦За 3 месяца, ¦За 3 месяца, ¦
¦прибылях и ¦окончившихся 30 июня ¦окончившихся 30 июня ¦
¦убытках ¦2004 г., и за 6 месяцев, ¦2003 г., и за 6 ¦
¦ ¦окончившихся 30 июня 2004 г.¦месяцев, окончившихся ¦
¦ ¦ ¦30 июня 2003 г. ¦
+-------------+----------------------------+-----------------------+
¦Отчет об ¦За 6 месяцев, ¦За 6 месяцев, ¦
¦изменениях в ¦окончившихся 30 июня 2004 г.¦окончившихся ¦
¦капитале ¦ ¦30 июня 2003 г. ¦
+-------------+----------------------------+-----------------------+
¦Отчет о ¦За 6 месяцев, ¦За 6 месяцев, ¦
¦движении ¦окончившихся 30 июня 2004 г.¦окончившихся ¦
¦денежных ¦ ¦30 июня 2003 г. ¦
¦средств ¦ ¦ ¦
L-------------+----------------------------+------------------------
|
