|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
29 мая 2004 г. № 2-3-10/4684
О ПЛАТЕЖАХ В ЦЕЛЕВЫЕ БЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
В Министерстве по налогам и сборам рассмотрен вопрос о
платежах в целевые бюджетные фонды.
1. Инструкциями о порядке исчисления и сроках уплаты целевых
сборов и республиканского единого платежа, утвержденными
постановлениями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 29 марта 2004 г. № 47 и 48, установлено, что объектами
налогообложения целевых сборов и республиканского единого платежа
признаются:
реализация товаров собственного и несобственного производства
(работ, услуг);
безвозмездная передача товаров (работ, услуг);
сдача имущества в аренду, лизинг.
Налоговая база при реализации товаров собственного
производства (работ, услуг) (далее - объекты собственного
производства) определяется как выручка реализованных товаров (работ,
услуг), исчисленная без налога с продаж товаров в розничной
торговле, налога на услуги, оказываемые объектами сервиса, налога на
добавленную стоимость, налога с продаж автомобильного топлива, сбора
в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей
автомобильных дорог в дорожные фонды.
В случае, если организация осуществляет безвозмездную передачу
объектов собственного производства по отпускной цене, применяется
порядок исчисления и уплаты, установленный выше.
Если же организация передает безвозмездно объекты собственного
производства, не формируя отпускную цену, то налоговая база для
исчисления целевых сборов и республиканского единого платежа
определяется от себестоимости. Уплата указанных платежей
производится за счет средств, остающихся в распоряжении организации.
Пример.
Организация безвозмездно передала товары собственного
производства, себестоимость которых определена в размере 100 руб.
Расчет платежей в целевые бюджетные фонды:
100 3 : 100 = 3;
100 1,15 : 100 = 1,15.
Налоговая база у плательщиков независимо от организационно-
правовой формы, осуществляющих торговую, заготовительную
деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного
питания, - валовой доход, который определяется как выручка
реализованных товаров несобственного производства за вычетом
стоимости их приобретения, комиссионного оборота, сумм налогов и
сборов, отчислений, уплачиваемых от выручки от реализации товаров в
соответствии с законодательством Республики Беларусь.
При безвозмездной передаче организацией товаров несобственного
производства с наценкой налоговая база - валовой доход определяется
согласно вышеизложенному порядку.
В случае если организация осуществляет безвозмездную передачу
товаров несобственного производства без наценки, то исходя из
вышеизложенной нормы инструкций налоговая база - валовой доход -
отсутствует.
Исходя из вышеизложенного при реализации товаров
несобственного производства ниже цены их приобретения валовой доход
определяется как выручка реализованных товаров несобственного
производства за вычетом стоимости их приобретения, комиссионного
nanpnr`, сумм налогов и сборов, отчислений, уплачиваемых от выручки
от реализации товаров в соответствии с законодательством Республики
Беларусь.
В соответствии с вышеуказанными инструкциями налоговые
декларации (расчеты) по платежам в целевые бюджетные фонды
представляются нарастающим итогом с начала года. Соответственно
валовой доход определяется нарастающим итогом с начала года с учетом
реализации товаров несобственного производства ниже цены
приобретения.
2. Статьями 11 и 24 Закона Республики Беларусь от 29 декабря
2003 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год» установлено, что
организации, кроме страховых организаций, не производят исчисление и
уплату целевых сборов и республиканского единого платежа от
внереализационных и прочих доходов, за исключением доходов от сдачи
имущества в аренду, лизинг.
В прочие доходы, не включаемые в налоговую базу при исчислении
целевых платежей, относятся доходы, полученные, как и в предыдущие
годы, от реализации и прочего выбытия основных средств и реализации
прочих активов.
Например, не включаются в налоговую базу доходы, полученные от
реализации металлолома, брака, ценных бумаг (кроме доходов у
организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных
бумаг), товаров, приобретенных для собственного производства и (или)
потребления, поставки на переработку на давальческих условиях и не
использованных для этих целей и реализованных по ценам, не
превышающим более чем на 5 процентов цену приобретения товара (Указ
Президента Республики Беларусь от 7 марта 2000 г. № 117).
3. Согласно постановлению Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 29 апреля 2004 г. № 57 «О внесении дополнений
и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль и о порядке представления уточненных
налоговых деклараций (расчетов)» к расходам от внереализационных
операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли,
относятся суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и
уплаченные за рубежом. Соответственно налоговая база для исчисления
целевых сборов и республиканского единого платежа уменьшается на
суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и уплаченные за
рубежом.
4. В соответствии с постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 января 2001 г. № 129 «О получении государством части
прибыли государственных унитарных предприятий, имущество которых
находится на праве хозяйственного ведения» республиканские унитарные
предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного
ведения, уплачивают в республиканский бюджет за каждый отчетный
месяц часть прибыли, остающейся за этот месяц после уплаты налогов,
других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты,
формирования в установленном порядке фонда накопления, в размерах в
зависимости от фактического уровня рентабельности.
В связи с тем, что вышеуказанные отчисления не относятся к
налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет,
установленным налоговым законодательством и имеющим признаки налогов
и сборов, то соответственно при определении уровня рентабельности
следует применять прибыль и затраты на производство и реализацию
товаров (работ, услуг), отражаемые в установленном порядке в
бухгалтерском учете.
Так как республиканские унитарные предприятия, имущество
которых находится на праве хозяйственного ведения, уплачивают в
республиканский бюджет вышеуказанные отчисления за каждый отчетный
месяц, то, следовательно, и размер отчислений определяется
ежемесячно.
Если республиканские унитарные предприятия, имущество которых
находится на праве хозяйственного ведения, в установленном порядке
создают фонд накопления, то и при расчете вышеуказанных отчислений
должны учитываться суммы созданного фонда накопления. Если же
организации фонд накопления не создают, то, следовательно, в
указанных выше отчислениях суммы фонда накопления не учитываются.
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
|
