|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
28 мая 2004 г. № 2-3-10/4600
В Министерстве по налогам и сборам рассмотрен вопрос о
налогообложении БРУСП «Белгосстрах».
1. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге на
добавленную стоимость» (далее - Закон) обороты по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Республики Беларусь, включая обороты по
их безвозмездной передаче (за исключением случаев, оговоренных
Законом), являются объектом налогообложения.
В отношении безвозмездной передачи имущества необходимо
учитывать, что в соответствии с Законом объектом налогообложения не
признаются обороты по безвозмездной передаче имущества в пределах
одного собственника по его решению или решению уполномоченного им
органа. Данное положение Закона не претерпело изменений с
01.01.2000 г.
В соответствии с пунктом 6 Инструкции (с учетом изменений и
дополнений от 17.06.2002 № 63, вступивших в силу с 1 августа
2002 г.) оборотами по реализации признаны обороты по реализации
товаров (работ, услуг) в пределах одного юридического лица.
В этом отношении письмом МНС РБ от 26.07.2002 № 2-1-8/6966 было
разъяснено, что обороты по реализации (каковой признается и
безвозмездная передача) товаров (работ, услуг) между структурными
подразделениями одного юридического лица, признаваемыми
плательщиками НДС в соответствии с Законом, облагаются НДС в случае,
если отражение указанных операций производится по счетам учета
реализации (46, 47, 48). В остальных случаях передача товаров
(работ, услуг) между структурными подразделениями в облагаемый
оборот не включалась.
Согласно подпункта 6.4 пункта 6 Инструкции (в редакции
постановления МНС РБ от 31.01.2003 № 6, вступившей в силу с
1.05.2003 г.) объектами налогообложения не признаются обороты по
возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного
юридического лица.
Организация отдыха своих работников на базах отдыха с оплатой
произведенных затрат за счет нераспределенной прибыли
БРУСП «Белгосстрах» в целях исчисления налога на добавленную
стоимость рассматривается как безвозмездная передача услуг этим
работникам, что является объектом налогообложения у баз отдыха.
Определение налоговой базы при этом производится в соответствии
с пунктом 10 Инструкции как стоимость этих объектов, исчисленная
исходя из применяемых цен (тарифов) на объекты без включения в них
налога. Соответственно, базы отдыха вправе уменьшить исчисленные
суммы налога на суммы установленных налоговых вычетов (при наличии
книги покупок).
В аналогичном порядке, как безвозмездная передача услуг,
объектом налогообложения признаются суммы материальной помощи своим
работникам, перечисляемые БРУСП «Белгосстрах» базам отдыха для
оплаты питания либо иных услуг, связанных с организацией отдыха.
Стоимость питания, приобретаемого у стороннего санатория и
оплачиваемого за счет собственных средств отдыхающих путем внесения
в кассу базы отдыха с последующим перечислением этих денежных
средств на счет санатория, рассматривается как реализация
приобретенных объектов с соответствующим налогообложением и
произведением налоговых вычетов (в размере сумм, выделенных
санаторием).
2. Статьями 11 и 24 Закона Республики Беларусь «О бюджете
Республики Беларусь на 2003 год» установлено, что плательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность, уплачивают платежи
в целевые бюджетные фонды от выручки, полученной от реализации
товаров, работ, услуг (страховые и перестраховочные организации - от
балансовой прибыли).
Статьей 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь определено,
что предпринимательская деятельность - это самостоятельная
деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в
гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою
имущественную ответственность и направленная на систематическое
получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей,
произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами
для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если
эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и
не используются для собственного потребления.
Исходя из вышеизложенного, БРУСП «Белгосстрах» не должно было
включать в 2003 году в налоговую базу для исчисления целевых сборов
и республиканского единого платежа обороты по безвозмездной передаче
услуг своим работникам (за счет собственных источников), поскольку
данные обороты не являлись предпринимательской деятельностью (не
влекли получения прибыли).
Аналогичный порядок был в предыдущие периоды.
Стоимость питания, приобретаемого у сторонней организации и
оплачиваемого за счет собственных средств отдыхающих путем внесения
в кассу базы отдыха, и материальной помощи, начисленной работникам
Белгосстраха и перечисленной сторонним организациям за питание, не
может рассматриваться как налоговая база для целей исчисления
целевых сборов и республиканского единого платежа, так как у
страховых и перестраховочных организаций налоговой базой является
балансовая прибыль.
3. Согласно Закону Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г.
«О подоходном налоге с физических лиц» в редакции Закона Республики
Беларусь от 9 марта 1999 г. (далее - Закон) и в рассмотренных
случаях возникает объект обложения налогом (часть вторая пункта 1
статьи 2 Закона).
Так, доходом следует признавать:
материальную помощь, оказанную Организацией своим работникам
(перечисляется ею базе отдыха (далее - База) для осуществления
последней расчетов с третьими лицами за питание в части стоимости
его, не оплаченной отдыхающими (не внесенной ими в кассу Базы)).
Источником выплаты таких доходов и соответственно налоговым агентом
является Организация;
услуги, потребляемые плательщиками бесплатно. Источником
выплаты этих доходов также выступает Организация, поскольку именно
она реализует плательщикам путевки, дающие право отдыха на Базе, а
также в силу того, что База содержится за счет средств Организации.
В случаях когда речь идет об отдыхающих, являющихся
работниками Организации, а также членами их семей, рассматриваемые
доходы признаются полученными соответствующими ее работниками, т.е.
по месту основной работы. При этом, решая вопрос налогообложения
таких доходов, необходимо учитывать положения подпункта 1.30
пункта 1 статьи 3 Закона, льгота по налогу предусмотренная которым
распространяется и на доходы, полученные плательщиками в виде
рассматриваемых услуг, оказанных им бесплатно.
Если имели место случаи бесплатного оказания услуг
плательщикам, не являющимся ни работниками Организации, ни членами
их семей, то в целях налогообложения этих доходов необходимо
учитывать положения, в частности, подпунктов 1.14, 1.31 и 1.44
пункта 1 статьи 3 Закона. При этом норма подпункта 1.14 Закона
применима с условием, что освобождение Организацией плательщика от
обязанностей перед нею по оплате услуг Базы совершено в форме,
предусмотренной для договоров дарения (простая письменная). При
соблюдении указанных условий эта же норма применима и к доходам
работников Организации. Нормы же двух других указанных подпунктов
могут быть использованы в отношении рассматриваемых доходов только
лицами, названными в них. Причем, последняя (1.44) - также и
работниками Организации.
(Источник выплаты доходов - налоговый агент обязан вести учет
доходов по каждому из плательщиков (аналитический учет), в том числе
в разрезе видов получаемых ими доходов, причем, нарастающим итогом с
начала каждого налогового периода (календарного года). Учет доходов
в разрезе их видов обязателен, если получены доходы, облагаемые по
различным ставкам налога и (или) из числа тех, в отношении которых
плательщик может использовать установленные Законом льготы по налогу
(в частности, подпункты 1.14, 1.30, 1.31 и 1.44 пункта 1 статьи 3
Закона)).
При условии, что право отдыха на Базе возникает на основании
выдаваемых плательщикам путевок, учет которых осуществляется, доход
в виде бесплатных услуг персонифицирован. При таких обстоятельствах
необходимо лишь разрешение вопроса, связанного с денежной оценкой
полученного тем или иным плательщиком дохода.
Если обязательный в этой связи учет доходов плательщиков ни
Организацией, ни Базой не осуществлялся, то следует внести
предложение по его восстановлению в порядке, на условиях и в сроки,
определенные Инструкцией о порядке организации и проведения проверок
налоговыми органами, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 124
(далее - Инструкция). При этом в рассматриваемом случае расчетные
методы определения объектов налогообложения (их денежной оценки)
являются последующим этапом контрольных действий - если
обстоятельства соответствуют, указанным в пункте 149 Инструкции.
Речь идет о доходах, выразившихся в экономии плательщиков на
расходах по оплате потребленных ими услуг, т.е. доходах, которые
согласно пункту 2 статьи 2 Закона, с учетом детализации его
требований, предусмотренной положениями пункта 4 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16 (с изменениями и
дополнениями), расцениваются полученными в натуральной форме.
Стоимостную оценку (денежное выражение) доходов, полученных
плательщиками в такой форме, Закон требует определять исходя из цен
(тарифов), в данном случае - услуг Базы.
Учитывая эту особенность, полагаем, что, несмотря на кажущуюся
простоту применения расчетного метода для определения денежной
оценки потребленной плательщиком услуги (к примеру, цена - частное
от деления суммы по строке «ИТОГО» сметы на содержание Базы на
количество дней ее функционирования и на число «койко-мест», с
последующим применением к нему поправочных коэффициентов,
учитывающих факторы, обусловленные сезоном, днями недели,
комфортабельностью номера и т.п. и, кроме того, учитывающая
положения части второй пункта 2 статьи 2 Закона), следует прибегнуть
к помощи эксперта (специалиста) по вопросам ценообразования в данной
сфере услуг.
Наряду с изложенным, считаем необходимым обратить внимание и на
следующее.
Если обнаружено прямое подтверждение того, что бесплатное
оказание услуг плательщику является способом исполнения
Организацией, Базой своих обязательств перед ним, возникших в силу
возмездных договоров (к примеру, в счет оплаты чего-либо принятого
от плательщика или же за выполненные им работы), то бесплатная
услуга будет являться в таких случаях лишь фактом получения дохода,
возникшего по иным основаниям. Как следствие, положения норм
пункта 1 статьи 3 Закона в таких случаях неприменимы.
Закон обязывает обеспечить уплату неудержанных сумм налога
именно плательщиком (физическим лицом), если со дня, установленного
для уплаты налога, по день обнаружения фактов неуплаты его не истек
трехгодичный срок.
Подпунктом 9.5.4 пункта 9 Инструкции о порядке исчисления и
сроках уплаты единого платежа, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 23.03.2004 № 42, установлено,
что к выплатам, включаемым в состав фонда заработной платы для целей
уплаты единого платежа, относятся стоимость представленных
работникам бесплатно или по сниженным ценам товаров, продукции,
услуг кроме продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты,
предусмотренной в подпункте 9.1.6 пункта 9 указанной Инструкции
(стоимость бесплатно выданных работникам товаров, продукции, услуг
определяется исходя из средней цены реализации в отчетном периоде
либо в ценах приобретения, когда товары закупались на стороне. Если
товары (продукция, услуги) продавались (оказывались) по сниженным
ценам, то в фонд заработной платы включается разница между их полной
стоимостью и суммой, уплаченной работником).
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
|
