|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
26 мая 2004 г. № 2-1-8/4519
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В Министерстве по налогам и сборам рассмотрено ваше письмо от
27.04.2004 № 02-03-07/565 и сообщается следующее.
1. В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской
Федерации при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации
которых является территория Российской Федерации,
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база
определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ,
услуг) с учетом налога.
Согласно статье 5 Федерального Закона Российской Федерации от
8 декабря 2003 года № 163-ФЗ «О внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», в
случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является
территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными
лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами
одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким
налогоплательщикам.
Следовательно, при взимании налога налоговыми агентами и
осуществлении расчета за выполненные работы (оказанные услуги)
продавцу работ (услуг) перечисляется сумма, равная стоимости работ
(услуг), указанной в договоре, за минусом удержанной суммы налога.
В соответствии с пунктом 11 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16 (далее -
Инструкция), налоговая база по реализации объектов уменьшается на
сумму налога, уплаченную по этим объектам в бюджет иностранных
государств плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве
налогового агента в иностранных государствах.
Таким образом, по строке 8 налоговой декларации отражается
налоговая база по строительным работам за минусом суммы налога,
удержанной налоговым агентом Российской Федерации.
2. Приложением 1 к налоговой декларации, форма которой
утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам от
31.01.2004 № 17, содержится форма сведений о применяемых
налогоплательщиком льготах по НДС. В разделе 2 указанных сведений
отражается информация об операциях, освобожденных от налога на
добавленную стоимость. Так, в графе «Основание» указываются статья и
(или) пункт, вид, дата принятия (издания), номер и название
нормативного правового акта, на основании которого применяется
соответствующая льгота.
Данные сведения подписываются руководителем и главным
бухгалтером организации-налогоплательщика и представляются в
налоговый орган совместно с налоговой декларацией. Представление
иных документов, подтверждающих применяемую льготу по налогу на
добавленную стоимость, не требуется.
3. Для подтверждения уменьшения налоговой базы на момент подачи
налоговой декларации по НДС у плательщика необходимо наличие:
- копии документа, свидетельствующего об исчислении и удержании
налога, представляемого в налоговый орган налоговым агентом
иностранного государства с отметкой данного органа о принятии этого
документа;
- копии документа с отметкой банка о перечислении удержанной
суммы налога в бюджет иностранного государства.
Представление указанных копий документов в налоговый орган
Республики Беларусь одновременно с налоговой декларацией не
обязательно.
4. В соответствии со статьей 16 Закона Республики Беларусь
«О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) вычету подлежат
суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при
приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь у
иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах
Республики Беларусь.
Одновременно статьей 12 Закона установлено, что сумма налога,
подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница
между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода,
и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый
период.
Уплате налога предшествует наличие обязательств плательщика об
этом. Исполнение этих обязательств производится совершением факта
уплаты. Суммы налоговых вычетов уменьшают размер обязательств по
уплате НДС, что практически представляет собой исполнение
обязательств по уплате.
Следовательно, отражение суммы налога, удержанной у
нерезидента, в разделе I налоговой декларации при наличии налоговых
вычетов, превышающих (равных) начисленную сумму НДС, фактически
является уплатой удержанной суммы налога в бюджет.
5. Согласно Закону при реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на
территории Республики Беларусь иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь,
обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога
за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в
налоговых органах Республики Беларусь организаций и индивидуальных
предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги),
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.
Таким образом, организация, исполняющая обязанности налогового
агента, должна именно удержать у иностранного резидента сумму налога
на добавленную стоимость. При нарушениях в исполнении обязанностей
налогового агента наступает ответственность в соответствии с
подпунктом 1.9 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от
22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых
отношений», согласно которому невыполнение или невыполнение в полном
объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по
удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) влечет
наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере
двадцати процентов от суммы, подлежащей перечислению, но не менее
двух базовых величин, на юридическое лицо - в размере двадцати
процентов от суммы, подлежащей перечислению, но не менее десяти
базовых величин.
Одновременно согласно пункту 2 Инструкции положения Инструкции
в части порядка вычета суммы налога, уплаченной при приобретении
объектов, применяются также в отношении суммы налога, удержанной
плательщиком за счет средств иностранных организаций, не состоящих
на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Следовательно, условием для вычета данной суммы налога также
является ее удержание у иностранного резидента.
6. Как указывалось выше, принцип взимания НДС налоговым агентом
применяется при реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности на территории
Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на
учете в налоговых органах Республики Беларусь. При этом понятие
товара дано в пункте 2 Инструкции, согласно которому товар - это
любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за
исключением денег и имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, а также
ценные бумаги.
Кроме того, исходя из пункта 8.5 Инструкции, при определении
налоговой базы не учитываются средства, не связанные с расчетами по
оплате объектов.
Таким образом, уплата процентов по займу в виде денежных
средств иностранному резиденту, не состоящему на учете в налоговых
органах Республики Беларусь, не является объектом обложения налогом
на добавленную стоимость, в частности, из-за отсутствия оплаты за
объекты, и соответственно налог у нерезидента не удерживается.
7. Согласно пункту 44 Инструкции при реализации объектов на
территории Республики Беларусь иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по
договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам
удержание и перечисление в бюджет налога производится комиссионером
(поручителем), иным посредником, состоящим на учете в налоговых
органах Республики Беларусь.
Исходя из пункта 14 Инструкции местом реализации товаров
признается место нахождения товаров в момент начала отгрузки или
транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются
продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим
лицом).
Учитывая изложенное, комиссионер № 2 в данной ситуации является
налоговым агентом. Вместе с тем, налог комиссионером не
удерживается, так как и в части комиссионного вознаграждения, и в
части стоимости товаров применяется освобождение от НДС по
пункту 2.1 статьи 3 Закона и пункту 20 Инструкции (при соблюдении
условий, содержащихся в пункте 19.1 Инструкции).
8. Как указывалось выше, согласно пункту 2 Инструкции суммы
налога, удержанные плательщиками за счет средств иностранных
организаций, принимаются к вычету в порядке, установленном для
вычета сумм налога, уплаченных при приобретении объектов. Под
объектами понимаются товары, работы, услуги, имущественные права на
объекты интеллектуальной собственности, основные средства.
Нематериальными активами являются созданные и приобретенные
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.
Таким образом, суммы налога, удержанные у иностранных
резидентов при приобретении на территории Республики Беларусь
основных средств и нематериальных активов, принимаются к вычету в
порядке, предусмотренном для вычета сумм налога, уплаченных при
приобретении основных средств и нематериальных активов, т.е. в
размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по
реализации объектов, начиная с месяца принятия на учет данных
основных средств и нематериальных активов.
9. В соответствии со статьей 2 Закона объектами налогообложения
признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на
территории Республики Беларусь, а также за ее пределы. Обложение
налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации товаров
(работ, услуг) за пределами Республики Беларусь не предусмотрено.
В случае если автомобиль, ввезенный представительством в режиме
временного ввоза, не являющийся собственностью представительства,
будет возвращен головной компании в неизменном состоянии (статья 68
Таможенного кодекса Республики Беларусь), а затем ввезен в
республику в режиме свободного обращения новым собственником этого
автомобиля (приобретенного у головной компании) с соответствующей
уплатой в бюджет ввозных налогов и сборов, фактическая реализация
данного автомобиля будет осуществлена за пределами Республики
Беларусь и соответственно объектом обложения налогом на добавленную
стоимость не признается. Данный порядок налогообложения действовал
до вступления в силу Общей части Налогового кодекса Республики
Беларусь (до 1 января 2004 г.).
Таким образом, поскольку автомобиль был реализован физическому
лицу в 2003 году, то, исходя из положений, установленных пунктом 85
Инструкции, по реализованному (переданному в собственность
физическому лицу) автомобилю в 2003 году применяется вышеизложенный
порядок налогообложения.
С 1 января 2004 г., в соответствии со статьей 32 Общей части
Налогового кодекса Республики Беларусь, местом реализации товаров
признается место нахождения товаров в момент начала отгрузки или
транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются
продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим
лицом).
Следовательно, оборот по реализации автомобиля в 2004 г.
облагается у представительства налогом на добавленную стоимость.
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
|
