|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,
от 25 февраля 2004 г. № 05-1-14/84
МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
от 26 февраля 2004 г. № 2-2-13/218
О МЕСТНОМ НАЛОГЕ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ БЕНЗИНА
И ДИЗЕЛЬНОГО ТОПЛИВА
В связи с поступающими вопросами Министерство финансов
Республики Беларусь и Министерство по налогам и сборам Республики
Беларусь в дополнение к совместному письму от 23 января 2004 года №
05-1-14/30, 2-2-13/96 сообщают следующее.
1. Подпунктом 1.8 пункта 1 статьи 10 Закона Республики
Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" (далее - Закон)
установлено, что местный налог на приобретение бензина и дизельного
топлива вводится областными и Минским городским Советами депутатов.
Статьей 65 Закона Республики Беларусь "О нормативных правовых
актах Республики Беларусь" определено, что решения органов местного
управления и самоуправления вступают в силу со дня включения их в
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, если в этих
решениях не установлен иной срок.
Таким образом, исчисление, удержание и перечисление налога на
приобретение бензина и дизельного топлива в соответствующие бюджеты
областей и г.Минска по месту нахождения плательщиков (организаций и
индивидуальных предпринимателей - покупателей автомобильного бензина
и дизельного топлива) должны осуществляться налоговыми агентами
(организациями и индивидуальными предпринимателями, реализующими
автомобильные бензин и дизельное топливо) с момента вступления в
силу решений Советов депутатов о введении данного налога на
территории административно-территориальных единиц, на которых
зарегистрированы сами налоговые агенты.
2. В соответствии со статьей 23 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь налоговый агент обязан представлять в налоговые
органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля
за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет
соответствующих налогов, сборов (пошлин).
Налоговые декларации (расчеты) по налогу на приобретение
бензина и дизельного топлива с приложением сводного реестра
платежных инструкций по его перечислению в соответствующие бюджеты
областей и г.Минска по месту нахождения плательщиков представляются
налоговыми агентами в инспекцию Министерства по налогам и сборам по
месту постановки на учет.
В сводном реестре платежных инструкций должны быть отражены:
номера и даты платежных инструкций, суммы платежей, наименование
плательщиков, за которых уплачивается налог, наименование
получателей платежа и номера банковских счетов, на которые
зачисляются соответствующие платежи.
Областные (Минское городское) финансовые управления уведомляют
(со ссылкой на номер и дату платежной инструкции) налоговые органы
по месту постановки на учет налоговых агентов о суммах поступившего
налога на приобретение бензина и дизельного топлива на счета
областного (Минского городского) бюджета.
Контроль за полным и своевременным удержанием и перечислением
налога на приобретение бензина и дизельного топлива налоговыми
агентами осуществляется инспекциями Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь, в которых налоговые агенты состоят на налоговом
учете.
3. В соответствии с Законом налоговая база для исчисления
налога определяется как стоимость бензина и дизельного топлива,
исходя из цен реализации без включения в них налога на приобретение
бензина и дизельного топлива.
Таким образом, сумма налога на приобретение бензина и
дизельного топлива налоговыми агентами определяется исходя из цен
реализации бензина и дизельного топлива с учетом налога на
добавленную стоимость и исключается из выручки от реализации бензина
и дизельного топлива при исчислении налогов, сборов и иных платежей,
уплачиваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды.
Пример:
1. Определение суммы налога на приобретение бензина и
дизельного топлива при включении его в цену:
цена 1 тонны топлива с НДС без налога на - 1000000 руб.
приобретение бензина и дизельного топлива
сумма налога, подлежащая включению в цену - 1000000 х 10 / 100
=
1 тонны топлива = 100000 руб.
цена 1 тонны топлива с налогом на - 1000000 + 100000 =
приобретение бензина и дизельного топлива = 1100000 руб.
2. Исчисление суммы налога на приобретение бензина и дизельного
топлива, подлежащего перечислению в бюджет:
объем реализованного топлива по цене - 30 тонн
1100000 руб. за 1 тонну с налогом на
приобретение бензина и дизельного топлива
стоимость реализованного топлива - 1100000 х 30 = 33000000
руб.
сумма исчисленного налога на приобретение - 33000000 х 10 / 110 =
бензина и дизельного топлива, подлежащая = 3000000 руб.
перечислению в бюджет
При дальнейшей реализации бензина и дизельного топлива сумма
налога на приобретение бензина и дизельного топлива, уплаченная при
их приобретении, включается в стоимость бензина и дизельного
топлива.
В этой связи оптовые надбавки, торговые наценки, налог с
продаж автомобильного топлива (в случае приобретения автомобильного
топлива без этого налога) и налог на добавленную стоимость при
дальнейшей реализации бензина и дизельного топлива рассчитываются к
стоимости бензина и дизельного топлива с учетом налога на
приобретение бензина и дизельного топлива.
4. В соответствии со статьей 23 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь налоговым агентом признается юридическое или
физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, на
которое в силу актов налогового законодательства возлагаются
обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в
бюджет налогов, сборов (пошлин).
Таким образом, в случае реализации бензина и дизельного
топлива филиалами организации, не наделенными правами юридического
лица, налоговым агентом признается непосредственно сама организация.
При реализации бензина и дизельного топлива по договорам
комиссии (поручения) и иным аналогичным договорам налоговым агентом
признается комиссионер.
5. В бухгалтерском учете налог на приобретение бензина и
дизельного топлива отражается следующим образом:
у налогового агента:
Д-т сч. 90 - К-т сч. 68 - начисление налога на приобретение бензина
и дизельного топлива
Д-т сч. 51 - К-т сч. 90 - поступление выручки от реализации бензина
и дизельного топлива
Д-т сч. 68 - К-т сч. 51 - перечисление в бюджет налога на
приобретение бензина и дизельного топлива
у плательщика налога (покупателя):
Д-т сч. 60 - К-т сч. 51 - оплата стоимости бензина и дизельного
топлива с учетом налога на приобретение
бензина и дизельного топлива
Д-т сч. 10, 41 - - оприходование бензина и дизельного топлива
- К-т сч. 60 с учетом налога на приобретение бензина и
дизельного топлива
6. Налог на приобретение бензина и дизельного топлива
выделяется:
- отдельной строкой в платежных инструкциях и в графе 2
специализированной формы ТТН-1 (нефть);
- в графе 4 товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 после
указания цены единицы продукции изготовителя (импортера) отдельной
строкой производится запись "в том числе налог на приобретение
бензина и дизельного топлива - х руб.".
Заместитель Министра финансов И.С.ШУНЬКО
Республики Беларусь
Заместитель Министра по налогам и сборам Л.А.КОНДРАТОВА
Республики Беларусь
|
