|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
26 декабря 2003 г. № 182
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ"
[Изменения и дополнения:
Постановление Министерства финансов от 7 июля 2005 г. №
89 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12927 от
22.07.2005 г.)].
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 "Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь" Министерство финансов Республики Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету
"Расходы организации".
2. Настоящее постановление вводится в действие с 1 января 2004
г.
Министр Н.П.Корбут
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
26.12.2003 № 182
ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
(далее - Инструкция) определяет правила организации и ведения
бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих
организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых
организаций) и индивидуальных предпринимателей (далее -
организации).
2. Для целей настоящей Инструкции используются следующие
основные понятия и их определения:
затраты - стоимостная оценка ресурсов, потребленных
организацией в процессе производства и реализации товаров,
продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к
получению в будущем экономических выгод, считаются активами
организации и признаются расходами в период получения от них
экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению
экономических выгод, признаются расходами организации в период
осуществления данных затрат;
расходы организации - уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
собственных источников организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению участников (собственников имущества).
Сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода
рассчитывается финансовый результат отчетного периода - прибыль или
убыток.
3. Настоящая Инструкция применяется для учета расходов
организации.
Для целей бухгалтерского учета организация в соответствии с
законодательством Республики Беларусь в зависимости от характера,
условий осуществления и направлений своей деятельности подразделяет
понесенные расходы на:
а) расходы по видам деятельности;
б) операционные расходы;
в) внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы.
4. Для целей настоящей Инструкции не признается расходами
организации выбытие активов:
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов
(основных средств, доходных вложений в материальные ценности,
нематериальных активов);
в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи
с приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с
целью продажи;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных
запасов и иных товаров, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты
материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;
в погашение кредитов, займов, ссуд, полученных организацией.
ГЛАВА 2
ОЦЕНКА И УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
5. Расходы по видам деятельности представляют собой часть
затрат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности,
полученным организацией в отчетном периоде.
6. Расходы по видам деятельности включают в себя затраты,
формирующие:
себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;
расходы на управление, обслуживание и организацию производства
(общепроизводственные в части условно-постоянных расходов и (или)
общехозяйственные расходы, если согласно выбранной организацией
учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ,
услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета
90 "Реализация");
расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг
включает в себя:
в организациях торговли и общественного питания - стоимость
реализованных товаров (в покупных ценах или в продажных ценах, за
исключением суммы реализованных торговых наценок плюс издержки
обращения, приходящиеся на реализванные товары);
___________________________________________________________--
Абзац второй части второй пункта 6 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства финансов от 7 июля
2005 г. № 89 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/12927 от 22.07.2005 г.)
в организациях торговли и общественного питания -
стоимость реализованных товаров (в покупных ценах или в
продажных ценах, за исключением суммы реализованных
торговых наценок);
___________________________________________________________--
в организациях, занимающихся производством продукции,
выполнением работ, оказанием услуг, - стоимость потребленных в
процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на
оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных
средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
Номенклатуры статей расходов на управление, обслуживание и
организацию производства и на реализацию товаров, продукции, работ,
услуг устанавливаются отраслевыми методическими рекомендациями по
планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции,
работ, услуг.
К расходам по видам деятельности относятся также расходы,
связанные:
с предоставлением организацией за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) своих активов по
договору аренды;
с предоставлением за плату имущественных прав, возникающих из
патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной
собственности;
с участием в уставных фондах других организаций.
7. Расходы по видам деятельности принимаются к бухгалтерскому
учету в сумме соответствующих затрат, исчисленной в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь.
Организациями, финансируемыми из бюджета, расходы к
бухгалтерскому учету принимаются в разрезе категорий, статей,
подстатей, элементов расходов в соответствии с экономической
(предметной) классификацией расходов бюджетов Республики Беларусь,
утвержденной приказом Министерства финансов Республики Беларусь от
27 декабря 1999 г. № 378 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2000 г., № 22, 8/2611).
Порядок включения затрат в себестоимость продукции, работ,
услуг устанавливается Основными положениями по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными
Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г.
№ 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января
1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь
30 января 1998 г. № 01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь
30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (Бюллетень нормативно-правовой
информации, 1998 г., № 5), и иными нормативными правовыми актами
Республики Беларусь.
Правила оценки незавершенного производства и расчета
себестоимости готовой продукции, выпущенной из производства,
устанавливаются отраслевыми методическими рекомендациями по
планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции
(работ, услуг).
8. Расходы по видам деятельности отражаются в бухгалтерском
учете организации по дебету счета 90 "Реализация" в корреспонденции
с кредитом счетов 25 "Общепроизводственные расходы" (в части
условно-постоянных расходов), 26 "Общехозяйственные расходы",
40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 41 "Товары", 43 "Готовая
продукция", 44 "Расходы на реализацию", 45 "Товары отгруженные" и
других счетов, кроме случаев, когда нормативными правовыми актами
установлен иной порядок. Организации, финансируемые из бюджета,
расходы в бухгалтерском учете отражают в соответствии с Планом
счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций,
финансируемых из бюджета, утвержденным приказом Министерства
финансов Республики Беларусь от 10 декабря 1999 г. № 354
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
16, 8/2042) (далее - План счетов организаций, финансируемых из
бюджета).
ГЛАВА 3
ОЦЕНКА И УЧЕТ ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДОВ
9. Операционные расходы представляют собой:
затраты организации, соответствующие операционным доходам,
полученным организацией в отчетном периоде;
затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических
выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления.
10. Состав операционных расходов, по которым обобщается
информация на счете 91 "Операционные доходы и расходы", приведен в
Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета,
утвержденной постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2003 г., № 104, 8/9975) (далее - Инструкция по
Типовому плану счетов).
11. Операционные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в
сумме соответствующих затрат, исчисленных в денежном выражении в
порядке, установленном законодательством.
12. Операционные расходы, соответствующие операционным доходам,
полученным организацией в отчетном периоде, отражаются по дебету
счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с
кредитом счетов учета внеоборотных активов, производственных
запасов, денежных средств и других счетов.
Прочие операционные расходы отражаются в бухгалтерском учете
организации по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" по
мере их осуществления в корреспонденции с кредитом счетов учета
денежных средств, расчетов и других счетов. Организации,
финансируемые из бюджета, операционные расходы в бухгалтерском учете
отражают в соответствии с Планом счетов организаций, финансируемых
из бюджета.
ГЛАВА 4
ОЦЕНКА И УЧЕТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ
13. Внереализационные расходы представляют собой убытки и
потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью
организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в
будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери
признаются внереализационными расходами в период их осуществления в
соответствии с учетной политикой организации.
14. Состав внереализационных доходов, по которым обобщается
информация на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы",
приведен в Инструкции по Типовому плану счетов.
15. Внереализационные расходы в бухгалтерском учете организации
отражаются по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в
корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов и
других счетов. Организации, финансируемые из бюджета,
внереализационные расходы в бухгалтерском учете отражают в
соответствии с Планом счетов организаций, финансируемых из бюджета.
16. Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных
расходов определяется в следующем порядке:
суммы уценки активов - в соответствии с правилами,
установленными законодательством Республики Беларусь при проведении
переоценки активов;
иные расходы - в их фактических суммах.
ГЛАВА 5
ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ
17. Расходы признаются в бухгалтерском учете:
с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями
(соответствие доходов и расходов);
путем их соответствующего распределения между отчетными
периодами в случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в
течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и
расходами не может быть определена четко или определяется косвенным
путем;
если по ним становится определенным неполучение экономических
выгод (доходов) или поступление активов;
независимо от того, в каком порядке они принимаются для целей
расчета налогооблагаемой базы;
в случаях, когда возникают обстоятельства, не обусловленные
признанием соответствующих активов.
18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были
признаны соответствующие им доходы, независимо от времени
фактического поступления денежных средств в оплату реализованных
товаров, продукции, работ, услуг (допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией в соответствии с законодательством по
бухгалтерскому учету принят порядок признания выручки от реализации
товаров, продукции, работ, услуг после поступления денежных средств
и иной формы оплаты, то и расходы признаются после поступления
оплаты (за исключением операционных расходов, связанных с продажей
внеоборотных активов).
19. Если в соответствии с выбранной учетной политикой выручка
от производства продукции, выполнения работ, оказания услуг с
длительным циклом изготовления (выполнения) признается в
бухгалтерском учете по мере готовности и приемки покупателем
(заказчиком) по актам отдельных этапов, то затраты на выполнение
принятых покупателем (заказчиком) этапов признаются в качестве
расхода одновременно с признанием выручки по таким операциям.
20. Расходы, связанные с продажей и прочим выбытием
принадлежащих организации внеоборотных активов, производственных
запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов; с
предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации в соответствии с
законодательством Республики Беларусь; с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности, когда это не является
видом деятельности организации, с участием в уставных фондах других
организаций, признаются в качестве операционных расходов в период
признания соответствующих им доходов в соответствии с принятой
учетной политикой.
Иные расходы, включенные в состав операционных, признаются по
мере их фактического осуществления (начисления).
21. Внереализационные расходы признаются в бухгалтерском учете
в следующем порядке:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также
возмещение причиненных организации убытков в соответствии с принятой
учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании, или
когда они признаны организацией, или когда они фактически уплачены;
суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой
давности истек, - в отчетном периоде (месяце), в котором срок
исковой давности истек;
суммы уценки активов - в отчетном периоде, к которому относится
дата проведения их уценки в соответствии с законодательством
Республики Беларусь;
иные убытки и потери - по мере их образования, выявления,
перечисления.
ГЛАВА 6
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
22. Порядок признания расходов подлежит раскрытию в
бухгалтерской отчетности в составе информации об учетной политике
организации.
23. В отчете о прибылях и убытках расходы организации
отражаются с подразделением на себестоимость реализованных товаров,
готовой продукции, работ, услуг, операционные расходы и
внереализационные расходы, в том числе чрезвычайные расходы.
24. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов
доходов в нем показывается соответствующая каждому виду часть
расходов.
25. Операционные и внереализационные расходы могут не
показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к
соответствующим доходам, когда:
соответствующие нормативные правовые акты бухгалтерского учета
предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате
одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной
деятельности, не являются существенными для характеристики
финансового положения организации.
26. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию
следующая информация:
расходы по видам деятельности в разрезе элементов затрат;
расходы, не включаемые в себестоимость реализованных товаров,
продукции, работ, услуг в отчетном году;
расходы, связанные с образованием резервов предстоящих
расходов, оценочных резервов в соответствии с законодательством
Республики Беларусь.
27. Операционные и внереализационные расходы организации за
отчетный год, которые в соответствии с законодательством не
зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат
раскрытию в бухгалтерской отчетности.
28. Организации, финансируемые из бюджета, раскрытие информации
о расходах по реализации, операционных и внереализационных расходах
осуществляют в отчете об исполнении сметы доходов и расходов по
внебюджетным средствам, утвержденном приказом Министерства финансов
Республики Беларусь от 18 января 1999 г. № 6 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 27, 8/164; 2002 г., №
26, 8/7777).
|
