|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
30 сентября 2003 г. № 301
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НАЦИОНАЛЬНОГО СТАНДАРТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
33 "ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ" (НСФО 33) ДЛЯ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ
В целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной
политики Республики Беларусь на 2003 год, утвержденных Указом
Президента Республики Беларусь от 22 ноября 2002 г. № 581, Концепции
развития банковской системы Республики Беларусь на 2001-2010 годы,
одобренной Указом Президента Республики Беларусь от 28 мая 2002 г. №
274, а также на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики
Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики
Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329 "О делегировании полномочий
Совету директоров Национального банка Республики Беларусь", Совет
директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт финансовой
отчетности 33 "Прибыль на акцию" (НСФО 33) для банковской системы.
2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2004 г.
Председатель Правления П.П.Прокопович
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
30.09.2003 № 301
НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ
финансовой отчетности 33 "Прибыль на акцию" (НСФО 33)
для банковской системы
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Национальный стандарт финансовой отчетности 33 "Прибыль на
акцию" (НСФО 33) для банковской системы (далее - Стандарт)
разработан на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики
Беларусь, постановления Правления Национального банка Республики
Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329 "О делегировании полномочий
Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" и в
соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 33
"Прибыль на акцию", утвержденным Комитетом по международным
стандартам финансовой отчетности.
2. Цель настоящего Стандарта состоит в установлении единых
принципов расчета прибыли, приходящейся на одну простую акцию (далее
- прибыль на простую акцию), и представления соответствующей
информации о ней в финансовой отчетности для сопоставления
результатов деятельности различных банков в одном и том же отчетном
периоде, а также результатов деятельности одного и того же банка в
различных отчетных периодах.
3. Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны
для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовыми
организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с
законодательством Республики Беларусь, зарегистрированными в
Национальном банке Республики Беларусь (далее - Национальный банк) и
являющимися акционерными обществами (как открытого, так и закрытого
типа) (далее - банки).
4. Банки обязаны представлять в финансовой отчетности
информацию о прибыли на простую акцию в соответствии с настоящим
Стандартом.
5. Применительно к настоящему Стандарту нижеприведенные термины
означают следующее:
простая акция - ценная бумага, удостоверяющая право владельца
на долю собственности акционерного общества при его ликвидации,
дающая право ее владельцу на получение части прибыли общества в виде
дивиденда и на участие в управлении обществом;
привилегированная акция - ценная бумага, дающая право ее
владельцу на получение дивиденда в качестве фиксированного процента,
право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая
права голоса на участие в управлении обществом;
рыночная цена акции - это рыночная цена, рассчитанная
организатором торгов;
чистые активы - разница между активами и обязательствами.
6. Банки представляют информацию о прибыли на простую акцию в
отчете о прибыли и убытках за отчетный и предшествующий периоды.
7. Информация о прибыли на простую акцию представляется также в
том случае, если ее величина имеет отрицательное значение (убыток на
простую акцию).
8. Прибыль на простую акцию представляется:
в виде базовой прибыли на простую акцию;
в виде разводненной прибыли на простую акцию.
ГЛАВА 2
БАЗОВАЯ ПРИБЫЛЬ НА ПРОСТУЮ АКЦИЮ
9. Базовая прибыль на простую акцию рассчитывается путем
деления чистой прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся
владельцам простых акций, на средневзвешенное количество простых
акций, находившихся в обращении (далее - средневзвешенное количество
простых акций) за отчетный период:
ЧП
БП = ----, (1)
СКПА
где БП - базовая прибыль на простую акцию отчетного периода;
ЧП - чистая прибыль (убыток) отчетного периода, причитающаяся
владельцам простых акций;
СКПА - средневзвешенное количество простых акций за отчетный
период.
10. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, причитающаяся
владельцам простых акций, определяется путем уменьшения прибыли
(увеличения убытка) отчетного периода (прибыль в распоряжении банка
после налогообложения, других обязательных платежей в бюджет,
государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды) на сумму
дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за
отчетный период.
Если у банка нет привилегированных акций, то чистая прибыль
(убыток) отчетного периода, принимаемая в расчет, равна прибыли
(убытку) отчетного периода.
Данные о прибыли (убытке) отчетного периода берутся из отчета о
прибыли и убытках, составляемого в соответствии с нормативными
правовыми актами Национального банка по составлению и представлению
годового отчета банками Республики Беларусь.
11. Средневзвешенное количество простых акций за отчетный
период равняется сумме простых акций, находившихся в обращении на
первое число каждого месяца отчетного периода, деленной на общее
количество месяцев в отчетном периоде.
12. Средневзвешенное количество простых акций за отчетный
период (СКПА) рассчитывается по формуле
12
SUM САi
i=1
СКПА = --------, (2)
М1
где СКПА - средневзвешенное количество простых акций за отчетный
период;
САi - количество простых акций, находившихся в обращении на
первое число i-го месяца отчетного периода;
М1 - общее количество месяцев в отчетном периоде.
13. При выпуске простых акций путем их оплаты денежными и
неденежными средствами, при оказании финансовой помощи банку его
кредиторами (в случаях, установленных законодательством Республики
Беларусь) датой включения акций в расчет средневзвешенного
количества простых акций считается:
при создании банка - дата государственной регистрации банка
Национальным банком;
при увеличении уставного фонда - дата государственной
регистрации Национальным банком изменений и дополнений, вносимых в
учредительные документы.
При выкупе собственных простых акций банком датой исключения
этого количества из расчета средневзвешенного количества простых
акций считается дата их отражения по балансовому счету,
предназначенному для учета собственных выкупленных акций.
При продаже ранее выкупленных банком простых акций последние
включаются в расчет средневзвешенного количества простых акций с
даты списания денежных средств с балансового счета, предназначенного
для учета собственных выкупленных акций.
14. Для расчета средневзвешенного количества простых акций за
отчетный период используются на первое число каждого месяца
отчетного периода данные аналитического и синтетического учета,
реестра (списка) акционеров банка.
15. В случае реорганизации банков путем слияния или
присоединения (далее - реорганизация) количество простых акций
банков, прекративших свою деятельность, приводится к единому
эквиваленту с простыми акциями того банка, чьи акции будут
находиться в обращении после реорганизации.
16. Количество простых акций банков, прекративших свою
деятельность, на первое число каждого месяца отчетного периода,
находившихся в обращении до реорганизации, предусмотренной пунктом
15 настоящего Стандарта, пересчитывается с учетом коэффициента
обмена.
Коэффициент обмена рассчитывается как частное от деления
количества простых акций реорганизованного банка, переданных
акционерам каждого из банков, прекративших свою деятельность, на
количество простых акций банков, прекративших свою деятельность.
17. Средневзвешенное количество простых акций реорганизованного
банка за отчетный период рассчитывается по формуле (2) с учетом
пункта 15 настоящего Стандарта.
18. В случае неполной оплаты простых акций в процессе их
выпуска частично оплаченные акции включаются в расчет
средневзвешенного количества простых акций как доля простых акций в
той части, в какой они имели право на участие в дивидендах,
приходящихся на полностью оплаченные простые акции в течение
отчетного периода.
19. Средневзвешенное количество простых акций за отчетный и
предшествующий периоды пересчитывается в случаях, когда изменение
количества простых акций, находящихся в обращении, происходит без
соответствующего изменения в чистых активах. К таким случаям
относятся:
выпуск банком простых акций без оплаты и их распределение среди
существующих акционеров банка в соответствии с пунктом 20 настоящего
Стандарта;
выпуск банком простых акций по цене ниже рыночной.
20. К выпуску банком простых акций без их оплаты относятся:
выпуск акций за счет средств: нереализованных курсовых разниц
от переоценки свободноконвертируемой валюты, ранее внесенной в
уставный фонд; нераспределенной прибыли прошлых лет и фондов,
созданных за счет прибыли; переоценки основных средств, ранее
внесенных в уставный фонд банка, в порядке и на условиях,
установленных законодательством Республики Беларусь; начисленных
дивидендов;
консолидация акций.
21. При выпуске простых акций без оплаты, для расчета
средневзвешенного количества простых акций за отчетный и
предшествующий периоды используется количество простых акций на
первое число каждого месяца, находившихся в обращении до данного
выпуска, умноженное на коэффициент прироста.
22. Коэффициент прироста рассчитывается как частное от деления
количества простых акций после выпуска, предусмотренного пунктом 20
настоящего Стандарта, на количество простых акций, находившихся в
обращении до данного выпуска:
ПАП
КП = ---, (3)
ПАД
где КП - коэффициент прироста;
ПАП - количество простых акций после выпуска;
ПАД - количество простых акций, находившихся в обращении до
выпуска.
23. При выпуске простых акций по цене ниже рыночной (далее -
льготный выпуск), для расчета средневзвешенного количества простых
акций за отчетный и предшествующий периоды используется количество
простых акций на первое число каждого месяца, находившихся в
обращении до данного выпуска, умноженное на корректирующий
коэффициент.
24. Корректирующий коэффициент рассчитывается как частное от
деления рыночной цены простой акции в обращении в последний день
перед льготным выпуском на среднюю расчетную цену простой акции:
РЦПА
КК = -----, (4)
СРЦПА
где КК - корректирующий коэффициент;
РЦПА - рыночная цена простой акции в обращении в последний день
перед льготным выпуском;
СРЦПА - средняя расчетная цена простой акции.
25. Средняя расчетная цена простой акции определяется как
частное от деления суммы рыночной стоимости простых акций,
находившихся в обращении до льготного выпуска, и денежных средств,
полученных от льготного выпуска, на количество простых акций,
находящихся в обращении после льготного выпуска:
РСПА + ДС
СРЦПА = ---------, (5)
К1
где СРЦПА - средняя расчетная цена простой акции;
РСПА - рыночная стоимость простых акций, находящихся в
обращении до льготного выпуска;
ДС - денежные средства, полученные от льготного выпуска;
К1 - количество простых акций, находящихся в обращении после
льготного выпуска.
26. Рыночная стоимость простых акций, находившихся в обращении
до льготного выпуска, определяется как произведение рыночной цены
простой акции в обращении в последний день перед льготным выпуском
на количество простых акций, находившихся в обращении до льготного
выпуска:
РСПА = РЦПА х К2, (6)
где РСПА - рыночная стоимость простых акций, находившихся в
обращении до льготного выпуска;
РЦПА - рыночная цена простой акции в обращении в последний день
перед льготным выпуском;
К2 - количество простых акций, находившихся в обращении до
льготного выпуска.
ГЛАВА 3
РАЗВОДНЕННАЯ ПРИБЫЛЬ НА ПРОСТУЮ АКЦИЮ
27. В случае если банк выпустил ценные бумаги, конвертируемые в
простые акции, которые в будущем (кроме отчетного периода) будут
(могут) конвертированы, и/или заключил договоры купли-продажи
простых акций по цене ниже рыночной, которые в будущем (кроме
отчетного периода) будут (могут) исполнены, банку необходимо
определить величину разводненной прибыли на простую акцию.
28. Величина разводненной прибыли на простую акцию показывает
максимально возможную степень уменьшения базовой прибыли (увеличения
убытка) на простую акцию в случаях, предусмотренных пунктом 27
настоящего Стандарта, при допущении, что они произошли в отчетном
периоде.
29. Расчет разводненной прибыли на простую акцию осуществляется
аналогично расчету базовой прибыли на простую акцию, но с учетом
корректировки чистой прибыли (убытка), причитающейся владельцам
простых акций, определенной в соответствии с пунктами 10, 30
настоящего Стандарта, и средневзвешенного количества простых акций,
определенного в соответствии с пунктами 12, 21, 23, 30 настоящего
Стандарта.
30. Корректировка чистой прибыли (убытка), причитающейся
владельцам простых акций, и средневзвешенного количества простых
акций, используемых при расчете базовой прибыли на простую акцию,
осуществляется на суммы возможного их прироста в случаях,
предусмотренных пунктом 27 настоящего Стандарта.
31. Для этого по каждому виду и выпуску ценных бумаг,
конвертируемых в простые акции, и договору купли-продажи простых
акций по цене ниже рыночной необходимо рассчитать:
возможный прирост чистой прибыли (убытка), причитающейся
владельцам простых акций (ВПЧП) ;
возможный прирост средневзвешенного количества простых акций
(ВПСКПА);
возможный прирост базовой прибыли на акцию (ВПБП).
32. При определении возможного прироста чистой прибыли,
причитающейся владельцам простых акций, в расчет принимаются все
расходы (доходы), которые банк перестанет осуществлять (получать) в
отношении случаев, предусмотренных пунктом 27 настоящего Стандарта.
33. К таким расходам (доходам) относятся:
проценты, выплачиваемые по собственным облигациям,
конвертируемым в простые акции;
другие аналогичные расходы и доходы.
Суммы рассматриваемых расходов (доходов) корректируются с
учетом любых налогов, относящихся к ним и выплачиваемых банком.
34. Возможный прирост чистой прибыли (убытка), причитающейся
владельцам простых акций, рассчитывается как разница между расходами
и доходами.
35. При определении возможного прироста средневзвешенного
количества простых акций в случае конвертации ценных бумаг в простые
акции в расчет принимаются все простые акции, которые будут выпущены
в результате такой конвертации.
36. При определении возможного прироста средневзвешенного
количества простых акций в случае исполнения договоров
купли-продажи, указанных в пункте 27 настоящего Стандарта, в расчет
принимаются только простые акции без оплаты. Данное количество
простых акций определяется по формуле.
(РЦ - ДЦ) х КА
КПБО = --------------, (7)
РЦ
где КПАБО - количество простых акций без оплаты;
РЦ - рыночная цена простой акции, определенная как
средневзвешенная рыночная цена простой акции в течение отчетного
периода;
ДЦ - цена выпуска простой акции в соответствии с условиями,
определенными в договоре купли-продажи;
КА - общее количество простых акций в соответствии с договором
купли-продажи.
37. Количество простых акций, определенное в соответствии с
пунктами 35, 36 настоящего Стандарта, принимается в расчет
возможного прироста средневзвешенного количества простых акций:
с даты выпуска ценных бумаг, конвертируемых в простые акции,
и/или заключения договора купли-продажи простых акций по цене ниже
рыночной, если эти события произошли в течение отчетного периода;
с начала отчетного периода, если эти события произошли в
предшествующем периоде;
с начала отчетного периода (с даты выпуска ценных бумаг,
конвертируемых в простые акции, и/или заключения договоров
купли-продажи простых акций по цене ниже рыночной) до даты
конвертации в простые акции, прекращения или истечения срока
действия договоров.
38. На основании данных, определенных в соответствии с пунктами
35, 36, 37 настоящего Стандарта, рассчитывается возможный прирост
средневзвешенного количества простых акций по формуле (2) настоящего
Стандарта.
39. На основании данных, определенных в соответствии с пунктами
34, 38 настоящего Стандарта, рассчитывается возможный прирост
базовой прибыли по формуле (1) настоящего Стандарта.
40. Каждый вид и выпуск ценных бумаг, конвертируемых в простые
акции, и договор купли-продажи простых акций по цене ниже рыночной
следует расположить в порядке возрастания значений возможного
прироста базовой прибыли на акцию (от наименьшей величины к
наибольшей).
В соответствии с указанной последовательностью чистая прибыль
(убыток), причитающаяся владельцам простых акций, и средневзвешенное
количество простых акций поочередно увеличиваются на величину их
возможного прироста.
41. Для расчета разводненной прибыли на простую акцию
скорректированная чистая прибыль, причитающаяся владельцам простых
акций, делится на скорректированное средневзвешенное количество
простых акций. Из полученных значений разводненной прибыли на
простую акцию выбирается наименьшее, которое показывает максимально
возможное разводнение базовой прибыли на простую акцию и признается
в отчете о прибыли и убытках как разводненная прибыль на простую
акцию.
ГЛАВА 3
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
42. Банк представляет информацию о базовой и разводненной
прибыли на простую акцию в отчете о прибыли и убытках, составляемом
в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка
по составлению и представлению годового отчета банками Республики
Беларусь.
Для этого в отчете о прибыли и убытках после статьи "Прибыль
(убыток) отчетного года" вводятся дополнительные статьи:
"Базовая прибыль на простую акцию";
"Разводненная прибыль на простую акцию".
43. Банк в пояснительной записке к годовому отчету,
составляемому в соответствии с нормативными правовыми актами
Национального банка по составлению и представлению годового отчета
банками Республики Беларусь, раскрывает следующую информацию:
величину базовой прибыли на простую акцию за отчетный и
предшествующий периоды;
величину разводненной прибыли на простую акцию за отчетный и
предшествующий периоды;
величины чистой прибыли, причитающейся владельцам простых
акций, используемые в расчете базовой и разводненной прибыли на
простую акцию, и представляет сверку этих величин с прибылью
(убытком) отчетного года отчета о прибыли и убытках;
величины средневзвешенного количества простых акций,
используемые в расчетах базовой и разводненной прибыли на простую
акцию, и представляет взаимную сверку этих величин.
44. В приложении к настоящему Стандарту приведены примерные
порядки расчетов базовой и разводненной прибыли на простую акцию.
Приложение
к Национальному стандарту
финансовой отчетности 33
"Прибыль на акцию" (НСФО 33)
для банковской системы
Примерные порядки расчетов базовой и разводненной прибыли
на простую акцию
Пример 1.
Примерный порядок расчета средневзвешенного количества простых
акций за отчетный период при условии, что выпуск (выкуп) простых
акций осуществлялся за денежные средства.
Информация о простых акциях, находящихся в обращении в течение
2002 года, представлена в таблице.
--------------T------------------T----------T------------T---------¬
¦ ¦ ¦Выпущенные¦Выкупленные ¦ Простые ¦
¦Дата операций¦Описание операций ¦ простые ¦ простые ¦ акции в ¦
¦ ¦ ¦ акции ¦ акции ¦обращении¦
+-------------+------------------+----------+------------+---------+
¦1 января ¦Остаток на начало ¦ 9000 ¦ 3000 ¦ 6000 ¦
¦2002 г. ¦года ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+------------------+----------+------------+---------+
¦27 января ¦Выпуск акций ¦ 1000 ¦ ¦ 7000 ¦
¦2002 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+------------------+----------+------------+---------+
¦2 сентября ¦Выпуск акций ¦ 1000 ¦ ¦ 8000 ¦
¦2002 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+------------------+----------+------------+---------+
¦15 ноября ¦Выкуп собственных ¦ ¦ 1500 ¦ 6500 ¦
¦2002 г. ¦акций ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+------------------+----------+------------+---------+
¦31 декабря ¦Остаток на конец ¦ 11000 ¦ 4500 ¦ 6500 ¦
¦2002 г. ¦года ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------+------------------+----------+------------+----------
а) Определяется количество простых акций в обращении по
состоянию на первое число каждого месяца 2002 года:
1 января - 6000 акций;
1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа,
1 сентября - 7000 акций;
1 октября, 1 ноября - 8000 акций;
1 декабря - 6500 акций.
б) Определяется средневзвешенное количество простых акций за
2002 год:
(6000х1)+(7000х8)+(8000х2)+(6500х1)
СКПА = ----------------------------------- = 7042 акции.
12
Пример 2.
Примерный порядок расчета базовой прибыли на простую акцию при
реорганизации банка.
30 июня 2003 г. путем слияния Банков А и Б был создан новый
Банк Н, при этом Банки А и Б прекратили свою деятельность.
По условию слияния акционеры каждого из банков, прекративших
свою деятельность, получают равное количество простых акций Банка Н.
Информация о простых акциях, находящихся в обращении в течение
2003 года, представлена в таблице.
-------------------------------T-----------T----------T------------¬
¦ ¦ Банк А ¦ Банк Б ¦Новый Банк Н¦
+------------------------------+-----------+----------+------------+
¦Количество выпущенных простых ¦ ¦ ¦ ¦
¦акций на начало отчетного ¦ ¦ ¦ ¦
¦периода, 1 января 2003 г. ¦ 60 ¦ 200 ¦ ¦
+------------------------------+-----------+----------+------------+
¦Выпуск акций 27 марта 2003 г. ¦ 40 ¦ - ¦ ¦
+------------------------------+-----------+----------+------------+
¦Количество выпущенных простых ¦ ¦ ¦ ¦
¦акций на дату слияния банков, ¦ ¦ ¦ ¦
¦30 июня 2003 г. ¦ 100 ¦ 200 ¦ 800 ¦
+------------------------------+-----------+----------+------------+
¦Номинальная стоимость акции ¦ ¦ ¦ ¦
¦(руб.) ¦ 2000 ¦ 3000 ¦ 1000 ¦
+------------------------------+-----------+----------+------------+
¦Уставный фонд (руб.) ¦ 200000 ¦ 600000 ¦ 800000 ¦
+------------------------------+-----------+----------+------------+
¦Всего капитал (руб.) ¦ 3000000 ¦ 3000000 ¦ 6000000 ¦
+------------------------------+-----------+----------+------------+
¦Чистая прибыль (руб.) ¦ 50000 ¦ 60000 ¦ 110000 ¦
+------------------------------+-----------+----------+------------+
¦Количество простых акций после¦ ¦ ¦ ¦
¦реорганизации, полученных ¦ ¦ ¦ ¦
¦акционерами банков, ¦ ¦ ¦ ¦
¦прекративших свою деятельность¦ 400 ¦ 400 ¦ ¦
L------------------------------+-----------+----------+-------------
Исходя из данных примера для расчета базовой прибыли на простую
акцию:
а) определяется коэффициент обмена простых акций банков,
прекративших свою деятельность, на акции реорганизованного банка:
для Банка А: 400/100=4;
для Банка Б: 400/200=2;
б) определяется количество простых акций в обращении по
состоянию на первое число каждого месяца с учетом коэффициента
обмена за 2003 год:
1 января, 1 февраля, 1 марта: (60х4)+(200х2)=640 акций;
1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1
октября, 1 ноября, 1 декабря: 640+(4х40)=800 акций;
в) определяется средневзвешенное количество простых акций Банка
Н за 2003 год:
(640х3)+(800х9)
СКПА = --------------- = 760 акций;
12
г) определяется базовая прибыль на простую акцию за 2003 год:
110000
БП = ------ = 144,73 рубля.
760
Пример 3.
Примерный порядок расчета базовой прибыли на простую акцию при
выпуске простых акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Банк выпустил 2 сентября 2002 г. простые акции за счет
нераспределенной прибыли прошлых лет с условием выпуска 1 простая
акция на 7 простых акций в обращении.
Чистая прибыль, причитающаяся владельцам простых акций,
составила:
за 2001 год - 60000 рублей;
за 2002 год - 75000 рублей.
Информация о простых акциях, находящихся в обращении в течение
2001-2002 гг., представлена в таблице.
--------------T--------------T-------------T------------T----------¬
¦ ¦ Описание ¦ Выпущенные ¦Выкупленные ¦ Простые ¦
¦Дата операций¦ операций ¦простые акции¦ простые ¦ акции в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ акции ¦обращении ¦
+-------------+--------------+-------------+------------+----------+
¦1 января ¦Остаток на ¦ 8000 ¦ 3000 ¦ 5000 ¦
¦2001 г. ¦начало года ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+--------------+-------------+------------+----------+
¦30 марта ¦Выпуск акций ¦ 1000 ¦ ¦ 6000 ¦
¦2001 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+--------------+-------------+------------+----------+
¦31 декабря ¦Остаток на ¦ 9000 ¦ 3000 ¦ 6000 ¦
¦2001 г. ¦конец года ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+--------------+-------------+------------+----------+
¦1 января ¦Остаток на ¦ 9000 ¦ 3000 ¦ 6000 ¦
¦2002 г. ¦начало года ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+--------------+-------------+------------+----------+
¦27 января ¦Выпуск акций ¦ 1000 ¦ ¦ 7000 ¦
¦2002 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+--------------+-------------+------------+----------+
¦2 сентября ¦Выпуск акций ¦ 1000 ¦ ¦ 8000 ¦
¦2002 г. ¦без оплаты ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+--------------+-------------+------------+----------+
¦31 декабря ¦Остаток на ¦ 11000 ¦ 3000 ¦ 8000 ¦
¦2002 г. ¦конец года ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------+--------------+-------------+------------+-----------
Исходя из данных примера для расчета базовой прибыли на простую
акцию:
а) определяется коэффициент прироста простых акций в результате
выпуска 2 сентября 2002 г.:
КП = (7000 + 7000 / 7) / 7000 = 1,1428;
б) определяется количество простых акций в обращении по
состоянию на первое число каждого месяца с учетом коэффициента
прироста за 2001-2002 гг.:
за 2001 год:
1 января, 1 февраля, 1 марта: 5000х1,1428=5714 акций;
1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1
октября, 1 ноября, 1 декабря: 6000х1,1428=6857 акций;
за 2002 год:
1 января: 6000х1,1428=6857 акций;
1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа,
1 сентября: 7000х1,1428=8000 акций;
1 октября, 1 ноября, 1 декабря: 7000+1000=8000;
в) определяется средневзвешенное количество простых акций:
за 2001 год:
(5714х3)+(6857х9)
СКПА = ----------------- = 6571 акция;
12
за 2002 год:
(6857х1)+(8000х11)
СКПА = ------------------ = 7905 акций.
12
г) определяется базовая прибыль на простую акцию:
за 2001 год:
60000
БП = ----- = 9,13 рублей;
6571
за 2002 год:
75000
БП = ----- = 9,49 рублей.
7905
Пример 4.
Примерный порядок расчета базовой прибыли на простую акцию при
выпуске простых акций по цене ниже рыночной.
Банк 27 марта 2002 г. выпустил простые акции с условием выпуска
1 простая акция на 7 простых акций в обращении. Цена продажи простой
акции составила 3 рубля. Рыночная цена простой акций в последний
день перед выпуском составила 4 рубля.
Чистая прибыль, причитающаяся владельцам простых акций,
составила:
за 2001 год - 20000 рублей;
за 2002 год - 28000 рублей.
Информация о простых акциях, находящихся в обращении в течение
2001-2002 гг., представлена в таблице.
-------------------T--------------T----------T-----------T---------¬
¦ ¦ Описание ¦Выпущенные¦Выкупленные¦ Простые ¦
¦ Дата операции ¦ операций ¦ простые ¦ простые ¦ акции в ¦
¦ ¦ ¦ акции ¦ акции ¦обращении¦
+------------------+--------------+----------+-----------+---------+
¦1 января 2001 г. ¦Остаток на ¦ 10000 ¦ 3000 ¦ 7000 ¦
¦ ¦начало года ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+--------------+----------+-----------+---------+
¦31 декабря 2001 г.¦Остаток на ¦ 10000 ¦ 3000 ¦ 7000 ¦
¦ ¦конец года ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+--------------+----------+-----------+---------+
¦1 января 2002 г. ¦Остаток на ¦ 10000 ¦ 3000 ¦ 7000 ¦
¦ ¦начало года ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+--------------+----------+-----------+---------+
¦27 марта 2002 г. ¦Льготный ¦ 1000 ¦ ¦ 8000 ¦
¦ ¦выпуск акций ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+--------------+----------+-----------+---------+
¦5 ноября 2002 г. ¦Выкуп ¦ ¦ 1500 ¦ 6500 ¦
¦ ¦собственных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦акций ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+--------------+----------+-----------+---------+
¦31 декабря 2002 г.¦ ¦ 11000 ¦ 4500 ¦ 6500 ¦
L------------------+--------------+----------+-----------+----------
Исходя из данных примера для расчета базовой прибыли на простую
акцию:
а) определяется рыночная стоимость простых акций, находящихся в
обращении до льготного выпуска:
РСПА = 4 х 7000 = 28000 рублей;
б) определяются денежные средства, полученные от льготного
выпуска:
ДС = 3 х 1000 = 3000 рублей;
в) определяется количество простых акций в обращении после
льготного выпуска:
К1 = 7000 + 1000 = 8000 акций;
г) определяется средняя расчетная цена простой акции:
2800 + 3000
СРЦПА = ----------- = 3,88 рубля за акцию;
8000
д) определяется корректирующий коэффициент:
по данным примера рыночная цена простой акции (РЦПА)=4 рубля;
КК=4:3,88=1,03;
е) определяется количество простых акций в обращении по
состоянию на первое число каждого месяца с учетом корректирующего
коэффициента за 2001-2002 гг.:
за 2001 год:
7000 х 1,03 = 7210 акций;
за 2002 год:
1 января, 1 февраля, 1 марта: 7000х1,03=7210 акций;
1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1
октября, 1 ноября: 7000+1000=8000 акций;
1 декабря: 8000-1500=6500 акций;
ж) определяется средневзвешенное количество простых акций:
за 2001 год:
СКПА = 7210 акций;
за 2002 год:
(7210х3) + (8000х8) + (6500х1)
СКПА = ------------------------------ = 7677 акций;
12
з) определяется базовая прибыль на простую акцию:
за 2001 год:
20000
БП = ----- = 2,77 рублей;
7210
за 2002 год:
28000
БП = ----- = 3,65 рублей.
7677
Пример 5.
Примерный порядок расчета разводненной прибыли на простую
акцию.
В 2002 году чистая прибыль, причитающаяся владельцам простых
акций, составила 75000 рублей, средневзвешенное количество простых
акций в обращении - 8765 акций, средневзвешенная рыночная цена
простой акции - 10 рублей.
Кроме того в 2001 году банк:
выпустил 20% облигаций на сумму 2000 рублей, которые будут
проконвертированы в простые акции в 2003 году в соотношении
2 простые акции за каждую облигацию номинальной стоимостью 20
рублей. Ставка налога 30%;
заключил договор купли-продажи 200 простых акций по цене 8
рублей за простую акцию в 2003 году.
Исходя из данных примера для расчета разводненной прибыли на
простую акцию процентные расходы по 20% облигациям составили 400
рублей, сумма налога - 120 рублей. В результате конвертации
договоров купли-продажи выпущено 200 простых акций.
Первый шаг. Определяется возможный прирост базовой прибыли по
каждому событию:
----------------T------------T--------------T----------T-----------¬
¦ ¦ ¦Количество ¦ ¦ ¦
¦ ВПСКПА ¦ ВПЧП ¦простых акций,¦ ВПСКПА ¦ ВПБП ¦
¦ ¦ ¦принимаемое в ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расчет ВПСКПА ¦ ¦ ¦
+---------------+------------+--------------+----------+-----------+
¦20% облигации, ¦400-120=280 ¦ 100х2=200 ¦200х12 ¦280 ¦
¦конвертируемые ¦ ¦ ¦------=200¦---=1,4 ¦
¦в простые акции¦ ¦ ¦ 12 ¦200 ¦
+---------------+------------+--------------+----------+-----------+
¦договор ¦ ¦(10-8)х200 ¦0х12 ¦0/40=0 ¦
¦купли-продажи ¦ ¦----------=40 ¦----=40 ¦ ¦
¦простых акций ¦ ¦ 10 ¦ 12 ¦ ¦
L---------------+------------+--------------+----------+------------
Второй шаг. Определяется величина разводненной прибыли:
----------------T-----------------T-------------T----------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ Разводненная ¦
¦ ¦ ЧП ¦ СКПА ¦ прибыль на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ простую акцию ¦
+---------------+-----------------+-------------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦75000 ¦
¦по отчетности ¦75000 ¦8765 ¦-----=8,56 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 8765 ¦
+---------------+-----------------+-------------+----------------+
¦договор ¦75000+0=75000 ¦8765+40=8805 ¦75000 ¦
¦купли-продажи ¦ ¦ ¦-----=8,52 ¦
¦простых акций ¦ ¦ ¦ 8805 ¦
+---------------+-----------------+-------------+----------------+
¦20% облигации, ¦75000+0+560=75560¦8805+200=9005¦75560 ¦
¦конвертируемые ¦ ¦ ¦-----=8,39 ¦
¦в простые акции¦ ¦ ¦ 9005 ¦
L---------------+-----------------+-------------+-----------------
Из полученных значений разводненной прибыли на простую акцию
выбирается наименьшее - 8,39. Эта величина показывается в отчете о
прибыли и убытках как разводненная прибыль на простую акцию.
|
