|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
1 июля 2003 г. № 210
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В БАНКАХ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ
___________________________________________________________--
Утратило силу постановлением Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 14 марта 2006
г. № 62 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2006 г., № 56, 8/14216)
[Изменения и дополнения:
Постановление Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 18 января 2005 г. № 10 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 23,
8/12095).]
На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь
и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от
27 декабря 2001 г. № 329 "О делегировании полномочий Совету
директоров Национального банка Республики Беларусь" Совет директоров
Национального банка Республики Беларусь постановляет:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету в
банках Республики Беларусь операций с векселями.
2. Признать утратившим силу постановление Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 27 июня 2001 г. № 187 "Об
утверждении Правил бухгалтерского учета операций с использованием
векселей в банках Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2001 г., № 73, 8/6363).
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 августа 2003 г.
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
01.07.2003 № 210
ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь
операций с векселями
Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь
операций с векселями (далее - Инструкция) разработана на основании
статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления
Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001
г. № 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального
банка Республики Беларусь".
Инструкция устанавливает для банков и небанковских
кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь, в том числе
создаваемых и действующих на территории свободных экономических зон
Республики Беларусь (далее - банки), единый порядок отражения в
бухгалтерском учете операций с векселями.
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. При проведении расчетов по операциям с векселями допускается
использование промежуточных балансовых счетов 1801 "Средства на
промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами" (активный) и
1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными
бумагами" (пассивный) - для расчетов с банками, 3801 "Средства на
промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами" (активный) и
3811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными
бумагами" (пассивный) - для расчетов с клиентами.
2. Операции с векселями в двух различных валютах осуществляются
с использованием счетов валютной позиции банка 6901 "Валютная
позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции". Отражение
операций на данных счетах осуществляется по официальному курсу
Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату
совершения операций.
3. Оплата гербового сбора при выдаче векселей отражается на
балансовом счете 9239 "Прочие расходы по операциям с ценными
бумагами".
4. Наращивание процентных доходов по векселям, приобретенным на
первичном рынке и находящимся в собственности банка до погашения,
осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного
месяца.
Наращивание процентных доходов по векселям, приобретенным на
вторичном рынке, не производится.
Глава 2
ВЫДАЧА (ВЫПУСК) ВЕКСЕЛЕЙ
5. Операции, связанные с выдачей (выпуском) векселей банка,
отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете 4910 "Векселя,
выпущенные уполномоченным банком". На данном счете векселя
учитываются по номиналу.
6. Выдача векселей отражается в бухгалтерском учете следующими
проводками:
6.1. при выдаче векселей за денежные средства:
6.1.1. векселей с процентной оговоркой:
Дебет (далее - Д-т) текущий счет плательщика
Кредит (далее - К-т) 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным
банком" - на номинал векселя.
Расход 99854 "Бланки векселей"* либо 99857 "Бланки ценных
бумаг, выданные под отчет" - на количество выданных векселей;
6.1.2. векселей с дисконтом:
Д-т текущий счет плательщика
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
номинал векселя за вычетом дисконта;
Д-т 6834 "Расходы к выплате по ценным бумагам - проценты"
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на сумму
дисконта.
______________________________
*Порядок работы с бланками строгой отчетности, в частности с
бланками векселей, регламентируется отдельными нормативными
правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.
Расход 99854 "Бланки векселей" либо 99857 "Бланки ценных бумаг,
выданные под отчет" - на количество выданных векселей.
Отражение суммы дисконта на счете по учету выпущенных векселей
осуществляется не позднее следующего операционного дня после
поступления денежных средств со счета плательщика;
6.2. при выдаче векселей в оплату товаров, работ, услуг:
6.2.1. векселей с процентной оговоркой:
Д-т 66ХХ - счета по учету расчетов
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
номинал векселя, равный стоимости товаров, работ, услуг.
Расход 99854 "Бланки векселей" либо 99857 "Бланки ценных бумаг,
выданные под отчет" - на количество выданных векселей;
6.2.2. векселей с дисконтом:
Д-т 66ХХ - счета по учету расчетов
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
стоимость товаров, работ, услуг;
одновременно:
Д-т 6834 "Расходы к выплате по ценным бумагам - проценты"
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на сумму
дисконта.
Расход 99854 "Бланки векселей" либо 99857 "Бланки ценных бумаг,
выданные под отчет" - на количество выданных векселей;
6.3. при выдаче векселей в порядке новации:
6.3.1. векселей с процентной оговоркой:
Д-т счета по учету обязательств
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
номинал векселя, равный сумме прекращаемых обязательств.
Расход 99854 "Бланки векселей" либо 99857 "Бланки ценных бумаг,
выданные под отчет" - на количество выданных векселей;
6.3.2. векселей с дисконтом:
Д-т счета по учету обязательств
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на сумму
прекращаемых обязательств;
одновременно:
Д-т 6834 "Расходы к выплате по ценным бумагам - проценты"
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на сумму
дисконта.
Расход 99854 "Бланки векселей" либо 99857 "Бланки ценных бумаг,
выданные под отчет" - на количество выданных векселей;
6.3.3. при выдаче векселей в результате проведения операции
дробления номинала проводки по балансовым счетам не совершаются.
При замене находящегося в обращении векселя банка несколькими
новыми векселями, сумма номиналов которых равна сумме
первоначального векселя, обязательства банка продолжают учитываться
на балансовом счете 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным
банком".
Использование дополнительных бланков векселей отражается в
учете следующей проводкой:
Расход 99854 "Бланки векселей" либо 99857 "Бланки ценных бумаг,
выданные под отчет" - на количество векселей, выданных в результате
проведения операции.
7. Векселя, которые не были переданы первому векселедержателю
в день поступления денежных средств на счет по учету выпущенных
векселей (4910), учитываются на внебалансовом счете 99211 "Ценные
бумаги, размещенные на первичном рынке" от даты поступления денежных
средств до даты передачи.
___________________________________________________________--
Пункт 7 - в редакции постановления Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 18 января 2005
г. № 10.
7. Учет векселей от даты составления до даты передачи
первому векселедержателю осуществляется на внебалансовом
счете 99211 "Ценные бумаги, размещенные на первичном
рынке".
___________________________________________________________--
8. Наращивание процентных расходов по выданным векселям
осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного
месяца. Наращенные расходы отражаются в учете следующим образом:
8.1. по векселям с процентной оговоркой:
Д-т 9081 "Процентные расходы по векселям, выпущенным
уполномоченным банком"
К-т 4971 "Наращенные расходы по векселям" - на сумму наращенных
процентов;
8.2. по векселям с дисконтом:
Д-т 9081 "Процентные расходы по векселям, выпущенным
уполномоченным банком"
К-т 6834 "Расходы к выплате по ценным бумагам - проценты" - на
сумму дисконта, относящуюся к отчетному периоду.
Глава 3
ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ
9. Операции банков, связанные с приобретением векселей на
первичном или вторичном рынках, отражаются в бухгалтерском учете на
счетах групп 431 "Векселя, выпущенные органами государственного
управления Республики Беларусь и иностранных государств",
432 "Векселя, выпущенные юридическими лицами", 433 "Собственные
выкупленные векселя". Векселя на данных счетах учитываются по
фактической цене приобретения.
10. Приобретение векселей в качестве первого векселедержателя
отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
10.1. приобретение векселей за денежные средства:
Д-т 4311 (431Х, 4320, 4321, 4322) "Векселя, выпущенные
республиканскими органами государственного управления" - на
фактическую цену приобретения
К-т текущий счет векселедателя;
Приход 99714 "Векселя" - на номинал векселей;
10.2. приобретение векселей в порядке новации:
Д-т 4324 (431Х, 432Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями" - на сумму прекращаемых обязательств
К-т счета по учету обязательств должника;
Приход 99714 "Векселя" - на номинал векселей;
10.3. получение векселей в оплату за реализованное имущество,
оказанные услуги:
Д-т 4324 (431Х, 432Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями" - на стоимость имущества, услуг
К-т 65ХХ - счета по учету расчетов;
Приход 99714 "Векселя" - на номинал векселей;
10.4. наращивание процентных доходов по векселям, приобретенным
на первичном рынке, отражается в учете банка следующими проводками:
Д-т 437Х "Наращенные доходы по учтенным векселям"
К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты" - на
сумму наращенных процентов.
11. Приобретение векселей на вторичном рынке отражается в
бухгалтерском учете следующими проводками:
11.1. покупка (учет) векселей:
Д-т 4324 (431Х, 432Х, 433Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями" - на фактическую цену приобретения
К-т текущий счет векселедержателя;
Приход 99714 "Векселя" либо 99720 "Выкупленные собственные
ценные бумаги" - на номинал векселей;
11.2. приобретение векселей в порядке отступного:
Д-т 4324 (431Х, 432Х, 433Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями" - на оценочную стоимость векселей
К-т счета по учету обязательств должника - на сумму
обязательств.
Положительная разница между оценочной стоимостью векселей,
принятых в качестве отступного, и суммой прекращенных обязательств
перечисляется на текущий счет должника.
Приход 99714 "Векселя" либо 99720 "Выкупленные собственные
ценные бумаги" - на номинал векселей.
Глава 4
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТСРОЧКИ ОПЛАТЫ ВЕКСЕЛЯ
12. Задолженность клиентов банка по оплате векселей учитывается
на балансовых счетах второго класса "Кредитные операции с клиентами"
2001 "Продажа векселей банка с отсрочкой оплаты небанковским
финансовым организациям", 2101 "Продажа векселей банка с отсрочкой
оплаты коммерческим организациям", 2320 "Краткосрочные кредиты
индивидуальным предпринимателям" (отдельные лицевые счета "Продажа
векселей банка с отсрочкой оплаты"), 2501 "Продажа векселей банка с
отсрочкой оплаты некоммерческим организациям".
13. Выдача векселей банка с отсрочкой оплаты отражается в
бухгалтерском учете следующими проводками:
13.1. векселей с процентной оговоркой:
Д-т 2101 (2001, 2320, 2501) "Продажа векселей банка с отсрочкой
оплаты коммерческим организациям"
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
номинал векселя.
Расход 99854 "Бланки векселей" либо 99857 "Бланки ценных бумаг,
выданные под отчет" - на количество выданных векселей.
Приход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям",
9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения;
13.2. векселей с дисконтом:
Д-т 2101 (2001, 2320, 2501) "Продажа векселей банка с отсрочкой
оплаты коммерческим организациям"
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
номинал векселя за вычетом дисконта;
одновременно:
Д-т 6834 "Расходы к выплате по ценным бумагам - проценты"
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на сумму
дисконта.
Расход 99854 "Бланки векселей" либо 99857 "Бланки ценных бумаг,
выданные под отчет" - на количество выданных векселей.
Приход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям",
9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения.
14. Продажа векселей на вторичном рынке с отсрочкой оплаты
отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 2101 (2001, 2320, 2501) "Продажа векселей банка с отсрочкой
оплаты коммерческим организациям"
К-т 4324 (431Х, 432Х, 433Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями" - на оценочную стоимость векселей.
Положительная разница между ценой продажи векселей с отсрочкой
оплаты и ценой их приобретения учитывается на балансовом счете 8231
"Доходы по купле-продаже ценных бумаг". Отрицательная разница - на
балансовом счете 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
Расход 99714 "Векселя" либо 99720 "Выкупленные собственные
ценные бумаги" - на номинал проданных векселей;
Приход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям"
9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения.
15. Вознаграждение за предоставленную отсрочку оплаты
отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
15.1. если договором предусмотрено получение комиссионного
вознаграждения за предоставленную отсрочку:
Д-т текущий счет плательщика
К-т 8140 "Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами"
- на сумму вознаграждения;
15.2. если договором предусмотрено получение процентных доходов
за предоставленную отсрочку, их наращивание осуществляется ежедневно
либо в последний рабочий день отчетного месяца. Наращенные доходы
отражаются в учете банка следующими проводками:
Д-т 2170 (2070, 2372, 2570) "Наращенные проценты к получению по
операциям с коммерческими организациями с использованием векселей"
К-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -
проценты" - на сумму наращенных процентов.
16. Погашение задолженности по оплате векселей отражается в
учете следующими проводками:
16.1. погашение основного долга:
Д-т текущий счет плательщика
К-т 2101 (2001, 2320, 2501) "Продажа векселей банка с отсрочкой
оплаты коммерческим организациям";
16.2. оплата процентов:
Д-т текущий счет плательщика
К-т 2170 (2070, 2372, 2570) "Наращенные проценты к получению по
операциям с коммерческими организациями с использованием векселей";
одновременно:
Д-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -
проценты"
К-т 8030 (8020, 8042, 8060) "Процентные доходы по операциям с
коммерческими организациями с использованием векселей"
или
Д-т текущий счет плательщика
К-т 8030 (8020, 8042, 8060) "Процентные доходы по операциям с
коммерческими организациями с использованием векселей"
одновременно:
Д-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -
проценты"
К-т 2170 (2070, 2372, 2570) "Наращенные проценты к получению по
операциям с коммерческими организациями с использованием векселей";
Расход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям",
9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения.
17. Учет просроченной, сомнительной задолженности клиентов
банка по векселям, проданным с отсрочкой оплаты, просроченных
процентов осуществляется на соответствующих счетах второго класса
"Кредитные операции с клиентами".
18. В случае предоставления отсрочки оплаты векселя иному банку
учет задолженности осуществляется на балансовом счете 1531 "Кредиты,
предоставленные уполномоченным банкам". Учет просроченной,
сомнительной задолженности банков по векселям, проданным с отсрочкой
оплаты, просроченных процентов осуществляется на соответствующих
счетах первого класса "Денежные средства, драгоценные металлы и
межбанковские операции".
Глава 5
ПРОДАЖА, ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЕЙ НА ВТОРИЧНОМ РЫНКЕ
19. Продажа векселей на вторичном рынке отражается в
бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т текущий счет покупателя
К-т 4324 (431Х, 432Х, 433Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями" - на фактическую цену продажи.
Положительная разница между ценой продажи векселей и ценой их
приобретения отражается на балансовом счете 8231 "Доходы по
купле-продаже ценных бумаг", отрицательная разница - на балансовом
счете 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг". При этом
совершаются проводки:
Д-т 4324 (431Х, 432Х, 433Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями"
К-т 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг"
либо
Д-т 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг"
К-т 4324 (431Х, 432Х, 433Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями";
Расход 99714 "Векселя" либо 99720 "Выкупленные собственные
ценные бумаги" - на номинал проданных векселей.
20. Передача векселей в порядке отступного отражается в
бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т счета по учету прекращаемых обязательств - на сумму
обязательств банка
К-т 4324 (431Х, 432Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями" - на оценочную стоимость векселей.
Если оценочная стоимость векселей, переданных в порядке
отступного, больше суммы прекращаемых обязательств, то возникающая
дебиторская задолженность отражается на балансовых счетах 3801 или
1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными
бумагами" и подлежит погашению стороной, обязанной по договору, если
меньше - обязательства прекращаются частично.
Положительная разница между оценочной стоимостью передаваемых
векселей и ценой их приобретения отражается на балансовом счете 8231
"Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная разница - на
балансовом счете 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
Расход 99714 "Векселя" - на номинал переданных векселей.
21. Передача векселей в оплату товаров, работ, услуг отражается
в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 66ХХ - счета по учету расчетов - на стоимость товаров,
работ, услуг
К-т 4324 (431Х, 432Х, 433Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями" - на оценочную стоимость передаваемых векселей.
Если стоимость товаров, работ, услуг не равнозначна оценочной
стоимости передаваемых векселей, то возникающая дебиторская или
кредиторская задолженность учитывается на соответствующих счетах
групп 65 "Прочие дебиторы" или 66 "Прочие кредиторы" и подлежит
погашению стороной, обязанной по договору.
Положительная разница между оценочной стоимостью передаваемых
векселей и ценой их приобретения отражается на балансовом счете 8231
"Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная разница - на
балансовом счете 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
Расход 99714 "Векселя" либо 99720 "Выкупленные собственные
ценные бумаги" - на номинал переданных векселей.
22. Обязательства, вытекающие из индоссамента, оформленного
банком при передаче векселя, приходуются на внебалансовый счет
99016 "Индоссамент" - на номинал векселя. Данные обязательства
следует учитывать в течение года со дня наступления срока платежа по
векселю.
23. При проведении сделок РЕПО обязательства банка по
последующей продаже векселей приходуются на внебалансовый счет 99212
"Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи";
обязательства по выкупу - на внебалансовый счет 99252 "Ценные
бумаги, проданные на условиях обратного выкупа".
Учет векселей на данных счетах осуществляется в сумме
обязательств по сделке одновременно c отражением операций по счетам
4-го класса.
___________________________________________________________--
Часть вторая пункта 23 - в редакции постановления Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 18
января 2005 г. № 10.
Обязательства приходуются по номиналу векселей и
списываются в расход при их прекращении.
___________________________________________________________--
Глава 6
ОПЛАТА (ПОГАШЕНИЕ) ВЕКСЕЛЕЙ БАНКА
24. Оплата (погашение) векселей банка отражается в
бухгалтерском учете следующим образом:
24.1. векселей с процентной оговоркой:
Д-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
номинал векселей
Д-т 4971 "Наращенные расходы по векселям" - на сумму наращенных
процентов
К-т счет векселедержателя;
24.2. векселей с дисконтом:
Д-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
номинал векселей
К-т счет векселедержателя
одновременно:
Д-т 9081 "Процентные расходы по векселям, выпущенным
уполномоченным банком"
К-т 6834 "Расходы к выплате по ценным бумагам - проценты" - на
оставшуюся сумму дисконта.
25. При оплате векселей банка, выкупленных ранее, совершаются
следующие проводки:
25.1. векселей с процентной оговоркой:
Д-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
номинал векселей
Д-т 4971 "Наращенные расходы по векселям" - на сумму наращенных
процентов
К-т 4331 "Собственные выкупленные векселя".
Положительная разница между номиналом векселей с процентами и
ценой их приобретения учитывается на балансовом счете 8231 "Доходы
по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная - на балансовом счете
9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
Расход 99720 "Выкупленные собственные ценные бумаги" - на
номинал векселей;
25.2. векселей с дисконтом:
Д-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
номинал векселей
К-т 4331 "Собственные выкупленные векселя"
одновременно:
Д-т 9081 "Процентные расходы по векселям, выпущенным
уполномоченным банком"
К-т 6834 "Расходы к выплате по ценным бумагам - проценты" - на
оставшуюся сумму дисконта.
Положительная разница между номиналом векселей и ценой их
приобретения учитывается на балансовом счете 8231 "Доходы по
купле-продаже ценных бумаг", отрицательная - на балансовом счете
9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
Расход 99720 "Выкупленные собственные ценные бумаги" - на
номинал векселей.
Глава 7
ПОЛУЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА ПО ВЕКСЕЛЯМ ТРЕТЬИХ ЛИЦ
26. Получение платежа по векселям третьих лиц отражается в
бухгалтерском учете следующими проводками:
26.1. по векселям, приобретенным на первичном рынке и
находящимся в собственности банка до момента погашения:
Д-т текущий счет векселедателя
К-т 4321 (4311, 4322) "Векселя, выпущенные уполномоченными
банками"
К-т 437Х "Наращенные доходы по учтенным векселям" - на сумму
наращенных процентов;
одновременно:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты"
К-т 8083 "Процентные доходы по учтенным векселям";
26.2. по векселям, приобретенным на вторичном рынке:
Д-т текущий счет векселедателя
К-т 4324 (431Х, 432Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями" - на сумму погашения.
Положительная разница между ценой погашения векселей и ценой их
приобретения учитывается на балансовом счете 8231 "Доходы по
купле-продаже ценных бумаг". Отрицательная разница - на балансовом
счете 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
Расход 99714 "Векселя" - на номинал оплаченных векселей.
27. Для отражения в бухгалтерском учете задолженности по
векселям, не оплаченным в срок, используются балансовые счета 4381
"Векселя, выпущенные органами государственного управления Республики
Беларусь и иностранных государств, не оплаченные в срок", 4382
"Векселя, выпущенные юридическими лицами, не оплаченные в срок".
Учет векселей на данных счетах осуществляется по фактической цене
приобретения, при этом совершаются следующие проводки:
Д-т 4382 (4381) "Векселя, выпущенные юридическими лицами, не
оплаченные в срок"
К-т 432Х (431Х) "Векселя, выпущенные юридическими лицами".
28. Резерв под сомнительную задолженность по векселям создается
в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами
Национального банка Республики Беларусь, и отражается в
бухгалтерском учете на балансовых счетах 4391 "Резерв под
сомнительную задолженность по векселям, выпущенным органами
государственного управления Республики Беларусь и иностранных
государств", 4392 "Резерв под сомнительную задолженность по
векселям, выпущенным юридическими лицами".
Глава 8
МЕНА ВЕКСЕЛЕЙ
29. Операции, связанные с меной векселей, отражаются в
бухгалтерском учете как покупка одного векселя и продажа другого:
29.1. получение (покупка) векселей по договору мены отражается
в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 4324 (431Х, 432Х, 433Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями" - на фактическую цену приобретения
К-т 3811 (1811) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами";
Приход 99714 "Векселя" либо 99720 "Выкупленные собственные
ценные бумаги" - на номинал приобретенных векселей;
29.2. передача (продажа) ранее учтенных векселей отражается в
бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 3801 (1801) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами"
К-т 4324 (431Х, 432Х, 433Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями" - на фактическую цену продажи векселей.
Положительная разница между ценой передаваемых векселей и ценой
их приобретения учитывается на балансовом счете 8231 "Доходы по
купле-продаже ценных бумаг", отрицательная разница - на балансовом
счете 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
Расход 99714 "Векселя" либо 99720 "Выкупленные собственные
ценные бумаги" - на номинал переданных векселей;
29.3. зачет задолженности по обмениваемым векселям отражается
проводкой:
Д-т 3811 (1811) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами" - на фактическую цену приобретенных векселей
К-т 3801 (1801) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами" - на фактическую цену переданных векселей.
Дебиторская или кредиторская задолженность, подлежащая уплате
одной из сторон по договору мены, погашается с текущего счета
обязанной стороны.
Глава 9
АВАЛЬ ВЕКСЕЛЯ БАНКОМ
30. Операции банков, связанные с авалем векселей клиентов,
отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
30.1. при авале векселей:
Приход 99015 "Аваль" - на сумму аваля;
30.2. при получении платы за услуги по авалю векселей:
Д-т текущий счет клиента
К-т 8140 "Комиссионные доходы по операциям с ценными
бумагами";
30.3. при исполнении аваля:
Д-т 2140 (154Х, 2040, 2340, 2540) "Исполненные гарантийные
обязательства за коммерческие организации"
К-т текущий счет векселедержателя - на сумму аваля;
Расход 99015 "Аваль" - на сумму аваля;
30.4. при погашении задолженности по исполненному авалю:
Д-т текущий счет клиента, за которого был дан аваль
К-т 2140 (154Х, 2040, 2340, 2540) "Исполненные гарантийные
обязательства за коммерческие организации" - на сумму
задолженности.
31. Учет наращенных процентных доходов, просроченной,
сомнительной задолженностей клиентов банка по исполненному авалю,
просроченных процентов осуществляется на соответствующих балансовых
счетах первого и второго класса.
32. Гарантии исполнения обязательств по авалю, полученные
банком, отражаются в бухгалтерском учете этого банка на
внебалансовом счете 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям".
Глава 10
АКЦЕПТ ПЕРЕВОДНЫХ ВЕКСЕЛЕЙ КЛИЕНТОВ
33. Операции банков, связанные с акцептом переводных векселей
клиентов, отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
33.1. при оприходовании предоставленного обеспечения и
обязательств по договору на акцепт векселей:
Приход 99013 "Акцепты" - на сумму акцепта;
Приход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям",
9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения;
33.2. денежные средства, перечисленные клиентами до наступления
срока платежа по векселям, учитываются на балансовом счете 3811
"Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
33.3. при получении платы за услуги по акцепту векселей:
Д-т текущий счет клиента
К-т 8140 "Комиссионные доходы по операциям с ценными
бумагами";
33.4. оплата акцептованных векселей отражается следующими
проводками:
оплата за счет средств клиентов:
Д-т 3811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами"
К-т текущий счет векселедержателя - на сумму платежа по
векселям;
Расход 99013 "Акцепты" - на сумму акцепта;
Расход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям",
9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения;
оплата за счет средств банка:
Д-т 2103 (154Х, 2003, 2340, 2503) "Исполненные акцепты векселей
коммерческих организаций"
К-т текущий счет векселедержателя - на сумму платежа по
векселям;
Расход 99013 "Акцепты" - на сумму акцепта;
Расход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям",
9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения;
33.5. при погашении задолженности по исполненным акцептам
совершается проводка:
Д-т текущий счет векселедателя
К-т 2103 (154Х, 2003, 2340, 2503) "Исполненные акцепты векселей
коммерческих организаций" - на сумму исполненных обязательств.
34. Учет наращенных процентных доходов, просроченной,
сомнительной задолженностей клиентов банка по исполненным акцептам
векселей, просроченных процентов осуществляется на соответствующих
балансовых счетах первого и второго класса.
35. Гарантии исполнения обязательств по акцепту, полученные
банком, отражаются в бухгалтерском учете этого банка на
внебалансовом счете 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям".
Глава 11
ПОСРЕДНИЧЕСКИЕ ОПЕРАЦИИ С ВЕКСЕЛЯМИ
36. Приобретение (покупка) векселей для клиентов в порядке
посредничества отражается в бухгалтерском учете следующими
проводками:
36.1. при предоставлении средств для приобретения векселей:
Д-т текущий счет покупателя
К-т 3811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами";
36.2. при перечислении средств продавцу за приобретаемые
векселя:
Д-т 3811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами"
К-т текущий счет продавца;
Приход 99632 "Ценные бумаги к получению, приобретенные за счет
клиентов" - на номинал оплаченных векселей;
36.3. при получении векселей банком:
Расход 99632 "Ценные бумаги к получению, приобретенные за счет
клиентов";
Приход 99630 "Ценные бумаги клиентов" - на номинал полученных
векселей;
36.4. при передаче векселей покупателю:
Расход 99630 "Ценные бумаги клиентов" - на номинал векселей.
37. Передача (продажа) векселей клиентов в порядке
посредничества отражается в бухгалтерском учете следующими
проводками:
37.1. при приеме векселей для передачи (продажи):
Приход 99630 "Ценные бумаги клиентов" - на номинал векселей,
подлежащих продаже;
37.2. при передаче векселей покупателю:
Расход 99630 "Ценные бумаги клиентов" - на номинал переданных
(проданных) векселей.
38. Векселя клиентов, находящиеся в банке на хранении,
учитываются на внебалансовом счете 99630 "Ценные бумаги клиентов" по
номиналу.
39. Вознаграждение, полученное банком за посреднические услуги,
отражается на балансовом счете 8139 "Прочие комиссионные доходы по
операциям с клиентами".
Глава 12
ИНКАССО ВЕКСЕЛЕЙ
40. Операции по инкассированию векселей отражаются в
бухгалтерском учете по номинальной стоимости на внебалансовых счетах
групп 9982 "Документы и ценности по иностранным операциям", 9987
"Документы и ценности, отосланные и принятые на инкассо". При этом
совершаются следующие проводки:
40.1. при инкассировании векселей клиентов:
40.1.1. в банке-ремитенте:
при приеме векселей клиентов на инкассо:
Приход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
при отправке векселей клиентов в инкассирующий банк:
Расход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
Приход 99871 (99821) "Документы и ценности, отосланные на
инкассо";
при оплате векселей клиентов:
Расход 99871 (99821) "Документы и ценности, отосланные на
инкассо";
при возврате векселей клиентов без оплаты:
Расход 99871 (99821) "Документы и ценности, отосланные на
инкассо";
Приход 99839 "Разные ценности и документы";
при возврате векселей клиенту:
Расход 99839 "Разные ценности и документы";
при отправке векселей для совершения протеста:
Расход 99839 "Разные ценности и документы";
Приход 99861 "Документы и ценности, отосланные и выданные под
отчет";
при возврате векселей клиентов:
Расход 99861 "Документы и ценности, отосланные и выданные под
отчет";
Приход 99839 "Разные ценности и документы";
при передаче опротестованных векселей клиенту:
Расход 99839 "Разные ценности и документы";
40.1.2. в инкассирующем банке:
при приеме присланных векселей на инкассо:
Приход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
при оплате векселя плательщиком либо возврате векселя в
банк-ремитент:
Расход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
при отправке векселей для совершения протеста:
Расход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
Приход 99861 "Документы и ценности, отосланные и выданные под
отчет";
при возврате векселей клиентов:
Расход 99861 "Документы и ценности, отосланные и выданные под
отчет";
Приход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
при отправке опротестованных векселей клиентов в
банк-ремитент:
Расход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо".
___________________________________________________________--
Пункт 40 - с изменениями, внесенными постановлением
Совета директоров Национального банка Республики Беларусь
от 18 января 2005 г. № 10.
40. Операции по инкассированию векселей отражаются в
бухгалтерском учете по номинальной стоимости на
внебалансовых счетах групп 9982 "Документы и ценности по
иностранным операциям", 9987 "Документы и ценности,
отосланные и принятые на инкассо". При этом совершаются
следующие проводки:
40.1. при инкассировании векселей клиентов:
40.1.1. в банке-ремитенте:
при приеме векселей клиентов на инкассо:
Приход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
при отправке векселей клиентов в инкассирующий банк:
Расход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
Приход 99871 (99821) "Документы и ценности, отосланные
на инкассо";
при оплате векселей клиентов:
Расход 99871 (99821) "Документы и ценности, отосланные
на инкассо";
при возврате векселей клиентов без оплаты:
Расход 99871 (99821) "Документы и ценности, отосланные
на инкассо";
Приход 99839 "Разные ценности и документы";
при возврате векселей клиенту:
Расход 99839 "Разные ценности и документы";
при отправке векселей в нотариальную контору:
Расход 99839 "Разные ценности и документы";
Приход 99861 "Документы и ценности, отосланные и
выданные под отчет";
при возврате векселей клиентов из нотариальной конторы:
Расход 99861 "Документы и ценности, отосланные и
выданные под отчет";
Приход 99839 "Разные ценности и документы";
при передаче опротестованных векселей клиенту:
Расход 99839 "Разные ценности и документы";
40.1.2. в инкассирующем банке:
при приеме присланных векселей на инкассо:
Приход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
при оплате векселя плательщиком либо возврате векселя в
банк-ремитент:
Расход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
при отправке векселей в нотариальную контору:
Расход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
Приход 99861 "Документы и ценности, отосланные и
выданные под отчет";
при возврате векселей клиентов из нотариальной конторы:
Расход 99861 "Документы и ценности, отосланные и
выданные под отчет";
Приход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
при отправке опротестованных векселей клиентов в
банк-ремитент:
Расход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо".
___________________________________________________________--
41. Если плательщик по векселю и векселедержатель обслуживаются
в одном банке, отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с
инкассированием векселей клиентов, производится согласно подпункту
40.1.2 пункта 40 настоящей Инструкции.
42. При проведении операций, связанных с инкассированием
векселей, находящихся в собственности банка, их балансовая стоимость
переносится на отдельный лицевой счет "Учтенные векселя, отосланные
на инкассо" соответствующих балансовых счетов 431Х, 432Х. По
внебалансовым счетам совершаются следующие проводки:
при отправке векселей банка в инкассирующий банк:
Расход 99714 "Векселя";
Приход 99871 (99821) "Документы и ценности, отосланные на
инкассо";
при оплате векселей банка:
Расход 99871 (99821) "Документы и ценности, отосланные на
инкассо";
при возврате векселей банка без оплаты:
Расход 99871 (99821) "Документы и ценности, отосланные на
инкассо";
Приход 99714 "Векселя" - на номинальную стоимость
неопротестованных векселей.
Опротестованные векселя приходуются на внебалансовый счет
99597 "Протестованные учтенные векселя".
43. При проведении операций, связанных с протестом векселей,
находящихся в собственности банка, совершаются следующие проводки:
при отправке векселей для совершения протеста:
Расход 99714 "Векселя";
Приход 99861 "Документы и ценности, отосланные и выданные под
отчет";
при возврате векселей:
Расход 99861 "Документы и ценности, отосланные и выданные под
отчет";
Приход 99597 "Протестованные учтенные векселя";
после погашения задолженности по опротестованным векселям:
Расход 99597 "Протестованные учтенные векселя".
___________________________________________________________--
Пункт 43 - с изменениями, внесенными постановлением
Совета директоров Национального банка Республики Беларусь
от 18 января 2005 г. № 10.
43. При проведении операций, связанных с протестом
векселей, находящихся в собственности банка, совершаются
следующие проводки:
при отправке векселей в нотариальную контору:
Расход 99714 "Векселя";
Приход 99861 "Документы и ценности, отосланные и
выданные под отчет";
при возврате векселей из нотариальной конторы:
Расход 99861 "Документы и ценности, отосланные и
выданные под отчет";
Приход 99597 "Протестованные учтенные векселя";
после погашения задолженности по опротестованным
векселям:
Расход 99597 "Протестованные учтенные векселя".
___________________________________________________________--
Глава 13
ОТНОШЕНИЯ ПО ОБРАТНОЙ ТРАТТЕ
44. Операции банков, связанные с отношениями по обратной
тратте, отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
44.1. в банке-векселедателе обратной тратты:
при выдаче обратной тратты:
Расход 99854 "Бланки векселей" - на количество переводных
векселей;
при получении акцепта по обратной тратте:
Приход 99039 "Прочие виды гарантий, полученные банком" - на
сумму обратной тратты.
Номинал первоначального векселя списывается в расход
внебалансового счета 99714 "Векселя" при его передаче акцептанту
обратной тратты;
при оплате обратной тратты:
Д-т текущий счет обязанного лица по первоначальному векселю
К-т 3811 (1811) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами";
Расход 99039 "Прочие виды гарантий, полученные банком" - на
сумму обратной тратты;
при погашении задолженности по первоначальному векселю:
Д-т 3811 (1811) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами"
К-т 431Х, 432Х, 438Х - учтенные векселя
К-т 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг" и другие счета
доходов по возмещению расходов и издержек, связанных с получением
платежа;
44.2. в банке, обязанном по векселю:
при акцепте обратной тратты:
Приход 99013 "Акцепты" - на сумму обратной тратты;
Расход 99016 "Индоссамент" или 99015 "Аваль" - на номинал
первоначального векселя;
при приеме первоначального векселя:
Приход 99839 "Разные ценности и документы" - на номинал
векселя.
Расход 99839 - после получения платежа.
45. Оплата обратной тратты ее акцептантом осуществляется в
порядке, изложенном в главе 10 настоящей Инструкции.
|
