|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
28 ноября 2002 г. № 233
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НАЦИОНАЛЬНОГО СТАНДАРТА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ 21 "ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ"
(НСФО 21) ДЛЯ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ
[Распространение действия:
Постановление Правления Национального банка Республики
Беларусь от 11 января 2005 г. № 4.]
В целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной
политики Республики Беларусь на 2002 год, утвержденных Указом
Президента Республики Беларусь от 8 ноября 2001 г. № 641
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №
106, 1/3191), Концепции развития банковской системы Республики
Беларусь на 2001-2010 годы, одобренной Указом Президента Республики
Беларусь от 28 мая 2002 г. № 274 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2002 г., № 63, 1/3717), а также на основании
статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь Правление
Национального банка Республики Беларусь постановляет:
1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт финансовой
отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов" (НСФО 21) для
банковской системы (далее - Стандарт).
2. Управлению планирования и контроля бюджета подготовить
проект соответствующего законодательного акта по вопросу
освобождения банков от налогообложения курсовых разниц, возникающих
в результате изменения официального курса белорусского рубля к
соответствующей иностранной валюте, в отношении денежных средств,
внесенных в иностранной валюте в качестве вклада в уставный фонд
банков.
3. Департаменту методологии банковского учета и бюджета банка
до 1 января 2003 г. подготовить проект инструкции, регламентирующей
бухгалтерский учет операций банков в иностранной валюте.
4. Департаменту банковского надзора, Департаменту методологии
банковского учета и бюджета банка провести работу по оценке влияния
внедрения прилагаемого Стандарта в полном объеме на показатели
деятельности банков и представить предложения Правлению
Национального банка Республики Беларусь об установлении срока
вступления в силу прилагаемого Стандарта в полном объеме.
5. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2003 г.,
за исключением подпункта 8.3 пункта 8 прилагаемого Стандарта,
действие которого в отношении ведения бухгалтерского учета денежных
средств уставного и других фондов, курсовых разниц, относящихся к
данным фондам, не распространяется на банки и небанковские
кредитно-финансовые организации до принятия соответствующего
постановления Правления Национального банка Республики Беларусь.
___________________________________________________________--
Действие подпункта 8.3. пункта 8 Национального стандарта
финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных
курсов" (НСФО 21) для банковской системы, утвержденного
постановлением Правления Национального банка Республики
Беларусь от 28 ноября 2002 г. № 233 во исполнения
постановления Правления Национального банка Республики
Беларусь от 11 января 2005 г. № 4 распространяется c 1
января 2007 г. на банки и небанковские кредитно-финансовые
организации в части отражения в бухгалтерском учете
денежных средств уставного и других фондов, курсовых
разниц, относящихся к данным фондам.
___________________________________________________________--
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Правления Национального банка
Республики Беларусь
28.11.2002 № 233
НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ
финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов"
(НСФО 21) для банковской системы
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Национальный стандарт финансовой отчетности 21 "Влияние
изменений валютных курсов" (НСФО 21) для банковской системы (далее -
Стандарт) разработан в соответствии со статьей 26 Банковского
кодекса Республики Беларусь на основе Международного стандарта
финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов",
утвержденного Комитетом по международным стандартам финансовой
отчетности.
2. Целью Стандарта является определение методов учета операций,
совершаемых в иностранной валюте, порядка отражения курсовых разниц
в финансовой отчетности.
3. Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны
для исполнения Национальным банком Республики Беларусь (далее -
Национальный банк), банками и небанковскими кредитно-финансовыми
организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с
законодательством Республики Беларусь и зарегистрированными в
Национальном банке (далее - банки).
4. Термины, используемые в настоящем Стандарте, имеют следующее
значение:
иностранная деятельность - деятельность находящихся за
пределами Республики Беларусь дочерних, зависимых юридических лиц
или иных юридических лиц, созданных с участием банка, а также его
филиалов и представительств;
иностранная компания - находящееся за пределами Республики
Беларусь юридическое лицо, созданное с участием банка, деятельность
которого не является неотъемлемой частью деятельности банка;
иностранное подразделение - филиал или представительство банка,
которые находятся за пределами Республики Беларусь;
валюта отчетности - валюта, используемая при составлении и
представлении финансовой отчетности;
иностранная валюта - любая валюта, кроме валюты отчетности;
валютный курс - соотношение для пересчета валют двух стран
(установленный Национальным банком официальный курс белорусского
рубля к денежной единице другой страны);
курсовая разница - разница, возникающая в результате отражения
в бухгалтерском учете и отчетности одного и того же количества
единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении валютных
курсов;
конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату;
дата совершения операции - дата признания операции в
бухгалтерском учете и отчетности (активов, обязательств, доходов и
расходов). Операция признается в отчетности, если велика вероятность
притока или оттока будущих экономических выгод, связанных с
операцией, и сумма операции может быть надежно оценена;
чистые инвестиции в иностранные компании - доля отчитывающегося
банка в капитале объекта инвестиции;
денежные статьи - денежные средства в иностранной валюте,
активы и обязательства к получению или выплате, выраженные
фиксированными суммами денег в иностранной валюте;
неденежные статьи - статьи, не являющиеся денежными (основные
средства, капитальные затраты по незавершенному строительству,
оборудование, требующее монтажа, нематериальные активы, долгосрочные
финансовые вложения (долевые вложения в уставные фонды других
юридических лиц), товарно-материальные запасы, уставный и другие
фонды банка, прибыль, доходы и расходы и др.);
хеджирование - сделка как способ защиты от возможных убытков,
выраженный в виде приобретения активов или обязательств по
форвардным, фьючерсным и другим контрактам в иностранной валюте;
справедливая стоимость - сумма, которую можно было бы получить
в обмен на актив или обязательство, которое могло бы быть погашено
осведомленными, желающими это сделать и не зависящими друг от друга
сторонами;
валютная операция - операция, выраженная в иностранной валюте
или требующая расчета в ней, включая операции, когда банк:
покупает или продает имущество или оказывает услуги за
иностранную валюту;
привлекает или размещает денежные средства, по которым суммы к
погашению или к получению указываются в иностранной валюте;
иным образом приобретает или реализует активы, принимает на
себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.
5. Настоящий Стандарт применяется:
для учета операций в иностранной валюте;
при пересчете финансовой отчетности иностранных компаний и
подразделений, включаемых в финансовую отчетность банка.
6. Настоящий Стандарт рассматривает белорусский рубль в
качестве валюты отчетности банка.
7. Настоящий Стандарт не регламентирует:
учет при хеджировании валютных статей;
случаи перевода финансовой отчетности банка с валюты отчетности
в другую валюту для удобства пользователей, привыкших к другой
валюте, или для других аналогичных целей;
включение в отчет о движении денежных средств денежных потоков,
возникающих в результате совершения операций в иностранной валюте и
пересчета денежных потоков от иностранной деятельности.
ГЛАВА 2
ОПЕРАЦИИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
8. Первичное признание операций в иностранной валюте в
бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в следующем
порядке:
8.1. операции в иностранной валюте по денежным и неденежным
статьям отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в
иностранной валюте с применением валютного курса на дату совершения
операции;
8.2. денежные статьи в иностранной валюте представляются с
использованием валютного курса на отчетную дату в двойной оценке -
иностранной валюте и ее эквиваленте в валюте отчетности;
8.3. неденежные статьи, расчеты по которым производились в
иностранной валюте, не подлежат переоценке и отражаются в
бухгалтерском учете по валютному курсу на дату совершения операции.
Дальнейший бухгалтерский учет осуществляется только в валюте
отчетности.
9. Последующая оценка операций в иностранной валюте
осуществляется на каждую отчетную дату с применением следующих
курсов:
9.1. денежные статьи в иностранной валюте представляются с
использованием конечного курса;
9.2. неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по
первоначальной стоимости приобретения, представляются на основе
валютного курса на дату совершения операции;
неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по
справедливой стоимости, представляются на основе валютных курсов на
дату определения справедливой стоимости.
Балансовая стоимость статьи определяется согласно требованиям
нормативных правовых актов Республики Беларусь. Например,
определенные финансовые инструменты могут измеряться по справедливой
или по первоначальной стоимости приобретения. Независимо от того,
как определяется балансовая стоимость - на основе первоначальной или
справедливой стоимости - получаемые таким образом суммы статей в
иностранной валюте затем представляются в валюте отчетности в
соответствии с настоящим Стандартом.
10. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки
денежных статей на дату составления баланса или дату проведения
расчетов, признаются в качестве доходов или расходов в периоде их
возникновения и отражаются в отчете о прибыли и убытках. Переоценка
денежных статей в иностранной валюте производится при каждом
изменении валютного курса. Переоценка неденежных статей не
производится.
Признание курсовой разницы, возникающей в результате изменения
валютного курса, осуществляется следующим образом:
если расчет по операции осуществляется в течение одного и того
же периода, то курсовая разница признается в этом периоде;
если расчет по операции производится в периоде, следующем за
периодом ее совершения, то курсовая разница в каждом промежуточном
периоде вплоть до периода расчета признается и относится к этим
периодам.
ГЛАВА 3
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ ИНОСТРАННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
11. Метод, используемый для пересчета финансовой отчетности об
иностранной деятельности, зависит от способа ее финансирования и
функционирования относительно банка. Для этой цели иностранная
деятельность подразделяется на деятельность, составляющую
неотъемлемую часть деятельности (деятельность иностранных
подразделений), и на деятельность, которая не является неотъемлемой
частью деятельности банка (деятельность иностранных компаний).
12. Иностранное подразделение, составляющее неотъемлемую часть
деятельности банка, ведет дела за пределами Республики Беларусь так,
как если бы они были продолжением деятельности банка. Например,
иностранное подразделение используется только для осуществления
инвестиций в данной стране. В таких случаях изменение обменного
курса между валютой отчетности и валютой страны нахождения этого
подразделения практически незамедлительно оказывает воздействие на
денежный поток от операций отчитывающегося банка. Изменение
валютного курса влияет также на отдельные денежные статьи
иностранного подразделения, а не на чистые инвестиции банка.
13. Иностранная компания, деятельность которой непосредственно
не связана с деятельностью банка, накапливает денежные средства и
другие денежные статьи, производит расходы и доходы и осуществляет
займы в национальной валюте государства, где находится иностранная
компания. Она также может участвовать в операциях в иностранной
валюте, в том числе и в валюте отчетности. Изменение валютного курса
влияет на чистые инвестиции банка, а не на отдельные денежные и
неденежные статьи иностранной компании.
14. Применительно к настоящему Стандарту отличительными
признаками деятельности иностранной компании являются:
операции иностранной компании осуществляются автономно от
деятельности банка;
операции с банком составляют незначительную часть деятельности
иностранной компании;
деятельность иностранной компании финансируется главным образом
за счет собственных средств или местных займов, а не за счет банка;
затраты труда, материалов и другие составляющие элементы
продукции или услуг иностранного производства в основном
оплачиваются и рассчитываются в национальной валюте государства, где
находится иностранная компания, а не в валюте отчетности;
реализация продукции (оказание услуг) иностранной компанией в
основном осуществляется в национальной валюте государства, где
находится иностранная компания;
потоки денежных средств банка изолированы от повседневной
деятельности иностранной компании и не испытывают на себе ее
влияния.
15. Операции иностранных подразделений отражаются в
бухгалтерском учете и финансовой отчетности банка в соответствии с
пунктами 8-10 настоящего Стандарта так, как если бы операции данных
организаций являлись операциями самого банка.
16. При пересчете финансовой отчетности иностранной компании
для включения в финансовую отчетность банка последний должен
выполнить следующие процедуры:
активы и обязательства иностранной компании, как денежные, так
и неденежные, пересчитать по конечному курсу;
статьи доходов и расходов иностранной компании пересчитать по
валютным курсам на дату совершения операций, за исключением случаев,
когда иностранная компания отчитывается в валюте страны, экономика
которой поражена гиперинфляцией. В этом случае статьи доходов и
расходов пересчитываются по конечному курсу. Для пересчета статей
доходов и расходов в отчете иностранной компании также может
использоваться средний курс за период. Средний курс рассчитывается
как произведение суммы величин валютных курсов и количества дней их
действия в отчетном периоде, деленное на количество календарных дней
в этом периоде;
курсовая разница классифицируется как капитал до реализации
чистой инвестиции в иностранную компанию.
Эти курсовые разницы не признаются в качестве дохода или
расхода за период, потому что изменения валютных курсов оказывают
незначительное влияние или совсем не влияют на текущие и будущие
денежные потоки от операций иностранной компании или банка. В
случае, если доля банка составляет менее 100 процентов уставного
фонда иностранной компании, то накопленные курсовые разницы,
возникающие от пересчета и относящиеся к доле меньшинства,
распределяются и представляются как часть доли меньшинства в
консолидированном балансе.
17. Включение финансовой отчетности иностранной компании в
финансовую отчетность банка производится в соответствии с
Национальным стандартом финансовой отчетности для банковской системы
27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в
дочерние структуры", утвержденным постановлением Правления
Национального банка Республики Беларусь от 28 декабря 2001 г. № 351
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г. №
14, 8/7668), а также нормативными правовыми актами Национального
банка, регламентирующими учет инвестиций в зависимые структуры.
18. Финансовая отчетность иностранной компании, отчитывающейся
в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией, должна
представляться в соответствии с Международным стандартом финансовой
отчетности 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции",
утвержденным Комитетом по международным стандартам финансовой
отчетности, до того как она пересчитывается в валюту отчетности
отчитывающегося банка. Когда экономика выходит из периода
гиперинфляции, иностранная компания прекращает составление и
представление финансовой отчетности в соответствии с названным
стандартом. При этом используют суммы, выраженные в единицах валюты,
действующих на дату прекращения условий гиперинфляции, в качестве
первоначальной стоимости для пересчета в валюту отчетности.
19. При продаже иностранной компании отсроченная накопленная
сумма курсовой разницы, относящаяся к этой иностранной компании,
должна признаваться как доход или расход в том же периоде, когда
признается прибыль или убыток от реализации.
20. В случае изменения классификации иностранной деятельности
банка процедуры пересчета используются от даты этого изменения.
ГЛАВА 4
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
21. При составлении отчетности об иностранной деятельности банк
должен раскрывать следующую информацию:
сумму курсовой разницы, включенную в доходы или расходы за
период;
сумму курсовой разницы, классифицируемую как капитал;
информацию об изменениях в классификации зарубежной
деятельности;
последствия изменений валютных курсов, происходящих после
отчетной даты;
политику в отношении управления валютными рисками.
|
